Постанова № 72910087, 07.12.2017, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 грудня 2017 р. Справа № 804/5732/17 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Врони О.В.

при секретарі с/з Максименко Е.М.

за участю:

представника позивача Зарій І.Л.

представника відповідача Лозової Г.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції в м.Дніпрі Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» звернулося до суду з позовною заявою до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції в м.Дніпрі Головного управління ДФС у Дніпропетровській області в якій просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Лівобережної ОДПІ м.Дніпропетровська № 0000741400 від 03.10.2016 року, яким встановлено порушення п.198.1, п.98.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 ПК України і зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ у розмірі 957 961,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податкове повідомлення - рішення є неправомірними та підлягає скасуванню, оскільки не відповідає чинному законодавству та прийняте на підставі хибних висновків, до яких дійшов відповідач в ході проведення перевірки. Позивачем правомірно були проведені господарські операції у червні 2016 року на суму ПДВ 957 961,00 грн. з придбання пального у ТОВ «Дельта Фокс», згідно договору поставки нафтопродуктів №ДФ06-001 від 01.06.16 року з ТОВ «Дельта Фокс». По зазначеним господарським операціям, в підтвердження факту прийому-передачі було складено відповідні додаткові угоди та акти приймання-передачі нафтопродуктів. Контрагентами видано податкові накладні, сума ПДВ по яких включена до складу податкового кредиту, також видано акцизні накладні які у встановленому Законом порядку прийняті та зареєстровані податковим органом. Всі правочини вчинені товариством відповідають вимогам цивільного, господарського та податкового законодавства України, в тому числі і договори з ТОВ «Дельта Фокс». ТОВ «Дельта Фокс», було своєчасно виписано та зареєстровано податкові накладі, пов'язані з поставками бензинів та дизельного пального ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП». Інформація подана товариством до державної фіскальної служби в деклараціях та звітах відповідає дійсності та підтверджується відповідними первинними документами, які були оформлені в строки передбачені законодавством та викладені у встановленій формі.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував посилаючись при цьому на письмові заперечення надані суду, у яких зазначено, що відповідачем була проведена перевірка позивача в ході якої встановлені порушення вимог діючого законодавства. Так, ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» у червні 2016р. було завищено податкові зобов'язання по взаємовідносинам з ТОВ «ФІЛІН-ПРАЙМ» у сумі ПДВ 1477952 грн. та занижено рядок «Інші» розділу І «Податкові зобов'язання» Дод.5 до податкової декларації з податку на-додану вартість за червень 2016р. у сумі ПДВ 1477952 грн. по реалізації бензину кінцевому споживачу. Також, не підтверджено здійснення господарських відносин ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» із контрагентом ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість фактичного здійснення ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» операцій по ланцюгу постачання від ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» за період червень 2016 року на загальну суму ПДВ 957 961,00 грн.

За наслідками встановлених порушень відповідачем складено акт перевірки та винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення. Відповідач вважає податкове повідомлення - рішення правомірним, та таким, що винесено відповідно до вимог діючого законодавства, у зв'язку з чим, підстави для його скасування відсутні.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, заслухавши пояснення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню, з наступних підстав.

19 вересня 2016 року позивачем отримано Акт № 1952/04-64-14/39673920 від 13.09.2016 року (надалі - Акт) Лівобережної ОДПІ м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області про результати проведення позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» з питань взаємовідносин щодо сум включених до складу податкового кредиту по взаємовідносинам із ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС», ПАТ «УКРТАТНАФТА» за червень 2016 року та до складу податкових зобов'язань по взаємовідносинам із ТОВ «ФІЛІН-ПРАЙМ», ТОВ «ТД «АВІАС» за червень 2016 року.

Перевірка здійснювалася на підставі наказу про здійснення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» від 30.08.2016 року № 778.

Предметом даного позову є протиправність податкового повідомлення-рішення № 0000741400 від 03.10.2016 року, яке винесено відповідачем у результаті дослідження господарських операцій позивача із ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС».

В ході перевірки на підставі наданих позивачем документів встановлено, що між ТОВ "АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП" (покупець) та ТОВ "Дельта Фокс " (Постачальник) укладено договір поставки нафтопродуктів від 01.06.2016 року №ДФ06-0001. Відповідно до умов вищевказаного договору, постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору. Номенклатура, кількість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах до договору, (п.п.1.1, 1.2 Договорів).

До перевірки надано документи, які вказують, що зберігачем нафтопродуктів, отриманих від ТОВ "Дельта Фокс" є підприємство ПАТ "Дніпронафтопродукт" на підставі укладеного із ТОВ "АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП" договору зберігання від 10.05.2016 р. №5449.

На підтвердження виконання умов договору зберігання, ТОВ "АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП" не надано до перевірки протоколи погодження ціни, акти прийому-передачі товарів, а надано лише акт приймання - передачі наданих послуг від 30.06.2016р.

Доставка бензину від ТОВ "Дельта Фокс" з міста Харкова на підприємство ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» та/або до зберігача ПАТ «Дніпронафтопродукт» у місто Дніпропетровськ потребує дорожнього перевезення спеціальним автотранспортом для транспортування небезпечного вантажу. До перевірки товарно-транспортні накладні на перевезення товару від ТОВ "Дельта Фокс" до ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» та/або до зберігача ПАТ «Дніпронафтопродукт» не надавались. Таким чином, неможливо дослідити за рахунок кого та яким чином відбувалося транспортування товару, а також підтвердити факт поставки товару взагалі.

Під час перевірки ТОВ "АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП" із документів, які є в переліку вищевказаної Інструкції, було надано лише змінні звіти за формою N 17-НП, інші документи, до перевірки не надавались, зокрема, журнали вимірювання нафти і нафтопродуктів у резервуарах за формою N 7-НП; журнали обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП; документи (журнали) кількісного облік нафти та нафтопродуктів за формою №31-НП, у яких зазначаються надходження і відпуск нафтопродуктів за день, а також їх залишки на кінець дня.

Під час перевірки ТОВ "АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП" не було надано документів, передбачених вищевказаною Інструкцією, зокрема, акти приймання продукції за якістю (у день завершення приймання) за формою № 14-НК.

Крім того, перевіркою встановлено, що надані ТОВ "АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП" до перевірки акти приймання-передачі нафтопродуктів не містять необхідної інформації про номер резервуара, а також рівень (мм), об'єм (куб.дм), густину (кг/куб.м), температуру (°С), масу нафтопродуктів (кг) до та після приймання, масу прийнятого нафтопродукту (кг), а також пункт приймання-здавання нафти, номер вузла обліку нафти, дата (день, місяць, рік) приймання-здавання нафти, зміна (години, хвилини).

До перевірки надано акт приймання-передачі нафтопродуктів від ТОВ "Дельта Фокс" на ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» за довільною формою (описано вище), а не за формою № 14-НК, як того вимагає Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України.

Відповідно до висновку акту перевірки було встановлено порушення:

- ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» порушено п. 187.1 ст. 187 ПК України у червні 2016 року було завищено податкові зобов'язання по операціям з ТОВ «ФІЛІН-ПРАЙМ» у сумі ПДВ 1 477 952,00 гривень та занижено рядок «Інші» розділу І «Податкові зобов'язання» Дод.5 до податкової декларації з ПДВ за червень 2016 року у сумі ПДВ 1 477 952,00 грн. при реалізації кінцевому споживачеві;

- не підтверджено здійснення господарських відносин ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» із контрагентом ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість фактичного здійснення ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» операцій по ланцюгу постачання від ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» за період червень 2016 року на загальну суму ПДВ 957 961,00 гривень.?

- на порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ у розмірі 957 961,00 гривень, в т.ч. у червні 2016 року на суму 957 961,00 гривень, але у зв'язку з тим, що підприємство декларує від'ємне значення з ПДВ, підлягає зменшенню від'ємне значення з ПДВ у червні 2016 року на суму 957 961,00 грн.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000741400 від 03.10.2016 року, у зв'язку з чим встановлено порушення п. 198.1, п. 198.2, п.198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПК України і зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ у розмірі 957 961,00 грн.

За результатами адміністративного оскарження, рішенням ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 13.12.2016 року (отримано 20.12.2016р.) за № 8177/10/04-36-10-01-09 залишено без змін, оскаржуване податкове повідомлення-рішення Лівобережної ОДПІ м.Дніпропетровська, а скаргу ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» на податкове повідомлення-рішення - без задоволення.

Рішенням ДФС України від 10.03.2017 року за № 4849/6/99-99-11-01-02-25 залишено без змін податкове повідомлення-рішення Лівобережної ОДПІ м. Дніпропетровська, а скаргу ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» на це податкове повідомлення-рішення - без задоволення.

Оцінюючи висновки викладені в акті перевірки та реальність здійснення господарських операцій позивачем у вказаному періоді, суд приймає до уваги наступні обставини.

З метою роздрібного продажу через мережу АЗС бензинів та дизельного пального позивачем було придбано у ТОВ «Дельта Фокс» нафтопродукти, згідно договору поставки №ДФ06-001 від 01.06.16 року з ТОВ «Дельта Фокс».

Відповідно до п.п. 4.2., 4.5 договору з постачальниками та вимог чинного законодавства підтвердженням факту поставки слугує додаткова угода та акт приймання-передачі.

Як встановлено в акті податкової перевірки та підтверджується копіями первинних документів, по зазначеним господарським операціям, в підтвердження факту прийому-передачі було складено відповідні додаткові угоди та акти приймання-передачі нафтопродуктів. Контрагентом видано податкові накладні, сума ПДВ по яких включена до складу податкового кредиту, також видано акцизні накладні, які у встановленому Законом порядку прийняті та зареєстровані податковим органом.

ТОВ «Дельта Фокс», було виписано та зареєстровано податкові накладі, пов'язані з поставками бензину та дизельного пального ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП».

Після придбання бензину та дизельного пального, нафтопродукти передавались на зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт» на підставі акту приймання-передачі, зведеного документа, що включав весь обсяг нафтопродуктів, які були протягом відповідного періоду поставки передані на зберігання зберігачу. В подальшому, нафтопродукти знімалися зі зберігання та транспортувалися з місць їх зберігання до АЗС товариства. Транспортування відбувалось спеціальним транспортом автомобілями перевізника - ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» на підставі господарського договору за необхідності у відповідних межах.

Порядок приймання нафтопродуктів на автозаправних станціях визначено п. 10.2. Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджено наказом Міністерства палива та енергеткики України № 281/171/578/155 від 20.08.2008.

Матеріали справи містять товарно-транспортні накладні, згідно яких товариством було отримано нафтопродукти. На копіях ТТН є копії прибуткового касового чеку, що підтверджує отримання нафтопродукту на АЗС.

Згідно п.п. 10.2.1 Інструкції, приймання нафтопродуктів, що надійшли автомобільним транспортом від постачальників, здійснюється працівниками автозаправної станції за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними товарно-транспортних накладних у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності. Приймання нафтопродуктів здійснюється відповідно до вимог робочої інструкції оператора АЗС та інструкції з охорони праці, які повинні бути затверджені керівником підприємства, якому належить АЗС.

Згідно п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляє час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчує її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два -повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.

Згідно п.п. 10.2.10 Інструкції на підставі ТТН оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП.

В подальшому, згідно п.11) ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» згідно якого суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості.

Нафтопродукти, які прибули на АЗС було оприбутковано по касовому апарату, що підтверджується відповідними службовими чеками, копії яких надано суду разом з товарно-транспортними накладними (їх копії - у верхній частині кожної ТТН).

Згідно п. 7.5.6 Інструкції, відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках, з яких:

перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства (у випадку по цій справі - це зберігач ПАТ «Дніпронафтопродукт»);

другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду -залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства (у випадку по цій справі - це зберігач ПАТ «Дніпронафтопродукт» або охоронна фірма, з якою укладено відповідний договір);

третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому третій примірник є супровідним документом вантажу і після його здавання передається вантажоодержувачу (Товариство). Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи (ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс»).

Підтвердженням здійснення господарських операцій позивачем надано наступні документи: оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, контрагент Дельта Фокс за червень 2016 року на 1 арк.; копія договору поставки нафтопродуктів № ДФ06 - 0001 від 01.06.2016 року з копіями додаткової угоди, акту приймання- передачі нафтопродуктів на 4 арк.; копія податкової накладної №1 з копією квитанції про прийняття на 2 арк.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, за червень 2016 року контрагент ТОВ ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» на 1 арк.; копія договору №37 від 10.05.2016р про перевезення вантажів автомобільним транспортом на 3 арк.; копія податкової накладної ТОВ ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» за червень 2016 року з квитанція про їх прийняття на 2 арк.; копії актів здачі приймання виконаних робіт, рахунків, та реєстрів до актів виконаних робіт за червень 2016 року на 2 арк.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, за червень 2016 року контрагент ПАТ «Дніпронафтопродукт» на 1 арк.; копія договору № 5449 від 10.05.2016р зберігання на 2 арк.; копії податкових накладних ПАТ «Дніпронафтопродукт» до договору № 5449 за червень 2016 року з квитанціями про їх прийняття на 2 арк.; копії протоколів узгодження ціни, актів приймання-передачі наданих послуг ПАТ «Дніпронафтопродукт» договору № 5449 за червень 2016 року на 2 арк.; копія договору № 5535 від 10.05.2016р на перевезення вантажів автомобільним транспортом з додатк угодою на 3 арк.; копії податкових накладних ПАТ «Дніпронафтопродукт» до договору № 5535 за червень 2016 року з квитанціями про їх прийняття на 2 арк.; копії актів приймання-передачі наданих послуг ПАТ «Дніпронафтопродукт» до договору № 5535 за червень 2016 року на 4 арк.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, за червень 2016 року контрагент ТОВ «Днєпротрансойл»; копія договору № 5572 від 10.05.2016р на перевезення вантажів автомобільним транспортом на 2 арк.; копії податкових накладних ТОВ «Днєпротрансойл» до договору № 5572 за червень 2016 року з кви-про їх прийняття на 2 арк.; копії актів приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Днєпротрансойл» до договору № 5572 за червень 2016 року на 2 арк.; реєстр товарно-транспортних накладних за червень 2016 року на 6 арк.

Вказане підтверджує реальність операцій щодо фактичного переміщення товарів (поставки) зі складів до АЗС. Протягом всього періоду здійснювалася цілодобова реалізація нафтопродуктів через мережу АЗС будь-яким споживачам (фізичні особи, юридичні особи, за готівку, безготівково(банківські картки).

Щодо інших документів, які не були надані позивачем на запит ОДПІ, та які повинні бути у позивача відповідно Інструкції «про порядо приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах організаціях України» №281/171/578/155 від 20.05.2008р., представником ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» було пояснено, що відповідно листа ОДПІ від 31.08.2016 року за № 20005/10/04-64-14 надавалися копії документів які дійсно ведуться на підприємстві, а саме: сертифікати (паспорти якості не запитувалися), звіт за формою № 17-НП.

Журнал 13-НП, не був наданий до перевірки, оскільки даний журнал ведеться та находиться виключно на АЗС.

Інші затребувані документи на підприємстві не ведуться та відсутні з наступних обставин:

журнал № 7-НП ведеться виключно для зберігання нафтопродуктів (п. 6 Інструкції); журнал № 31-НП не стосується автозаправних станцій (п. 14 Інструкції «Облік руху нафти нафтопродуктів);

акт за формою № 14-НК (не стосується приймання-передачі нафтопродуктів на АЗС, вказаний акт затверджений іншою Інструкцією з контролювання якості нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України за № 271/121 від 04.06.2007). Щодо акту приймання-передачі, відповідно Інструкції «про порядок приймання; транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» № 281/171/578/155 від 20.05.2008р., а саме пп. 10.2.10 п. 10 Порядок приймання і відпуску нафтопродуктів на автозаправних станціях, то на підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП (який був наданий податковому органу).

Таким чином, на думку суду реальність настання товаро-матеріальних та економічних наслідків господарських договорів постачання між ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» з одного боку та з іншого з ТОВ «Дельта Фокс» в повній мірі, достатньо та належно підтверджується наявністю придбаного нафтопродукту та його подальшим продажем споживачам у роздріб через мережу АЗС.

Згідно із п.11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» згідно якого суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості. Нафтопродукти, які прибули на АЗС було оприбутковано та в подальшому реалізовано через касовий апарат, що належним чином та достовірно підтверджується відповідними книгами обліку розрахункових операцій РРО (додаток №2 до порядку реєстрації і ведення книг - обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок).

Вищевказаним підтверджується очевидні зміни в активах ТОВ «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП», можливості товариства здійснювати вказану господарську діяльність в розрізі реального часу, наявності майна, трудових та інших ресурсів.

Необхідно зазначити, що предмет доказування у справі, що розглядається, становлять обставини, що підтверджують або спростовують реальність здійснення самої господарської операції відображеної в податковому обліку і які повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, тощо. Вказане підтверджується Верховним судом України у справі № 810/6201/14 від 22.03.2016 р.).

Наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податку у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце (ухвала ВАСУ від 19.07.2016 р. у справі № К/800/50811/15).

За умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій платника податку та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. (Ухвала ВАСУ від 19.07.2016 р. у справі № К/800/50811/15).

Щодо правомірності прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення то підставою її прийняття зазначається незаконна виписка ТОВ «Дельта Фокс» на адресу позивача податкової накладної, згідно якої постачальником здійснено поставку бензину автомобільного А-92-Євро4-Е5 на загальну суму 5747766,91 грн., з яких 957961,15 грн. складає податок на додану вартість. Зазначену суму ПДВ на думку відповідача позивачем безпідставно віднесено до податкового кредиту червня 2016 року.

Як зазначалося вище, 01.06.2016 року між ТОВ «Дельта Фокс» (постачальник) та позивачем (Покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № ДФ06-0001, за умовами якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти в подальшому товар, згідно умов Договору.

На підтвердження виконання умов даних правочинів позивачем було надано податкову накладну та акт приймання-передачі нафтопродуктів № ДФ-160630000001 від 30.06.2016 р. вартістю 5747766,91 грн. у тому числі ПДВ у номенклатурі: Бензин автомобільний А-92-Євро4-Е5 код УКТЗД 2710124195 (Примітка: при виробництві застосовується багатофункціональний пакет присадок марки Кeropur® ЕNERGY концерну ВАSF з миючими властивостями) в кількості 221,136 т.

Нафтопродукти, які були предметом укладених договорів, були передані від постачальника до покупця на складах ПАТ «ДНІПРОНАФТОПРОДУКТ» згідно умов договору поставки.

В зв'язку з тим, що нафтопродукти на момент переходу права власності на них від постачальника до покупця вже знаходились на зберіганні ПАТ «ДНІПРОНАФТОПРОДУКТ» згідно господарсько-правових відносин між зберігачем та ТОВ «Дельта Фокс» - при переході права власності на товар до Підприємства, його переміщення (перевезення будь-яким видом наземного чи морського/річкового транспорту або транспортування трубопроводами) - не відбувалось. В зв'язку з чим товарно- транспортні накладні щодо переміщення товару не складались.

Зберігання нафтопродуктів відбувалось на підставі договору зберігання з ПАТ «ДНІПРОНАФТОПРОДУКТ» № 5449 від 10.05.16 р. На виконання договору були складені акти прийняття передачі за номенклатурою послуг - послуги зберігання ПММ за відповідний період 2016 року.

Приймання нафтопродуктів від постачальників відбувалось, згідно Наказу Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку. Міністерства палива та енергетики. Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики, від 20.05.2008, № 281/171/578/155 "Про затвердження Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України", зареєстровану в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 р. за № 805/15496 (далі - Інструкція № 281).

Відповідно до п. 5.1.1. Інструкції № 281: приймання нафти і нафтопродуктів за кількістю здійснюється відповідно до вимог цієї інструкції та договорів постачання, купівлі-продажу, тощо.

Згідно з Інструкцією № 281 акт приймання нафтопродуктів за кількістю за формою 5-НП складається при прийманні нафтопродуктів, що надходять автомобільним, залізничним, річковим або трубопровідним транспортом.

Таким чином, оскільки нафтопродукти, що приймались за договором постачання вже знаходились на складському зберіганні ПАТ «ДНІПРОНАФТОПРОДУКТ» і право власності на них переходило безпосередньо в місці зберігання без транспортування товару в складанні вказаного акту не було необхідності. Нафтопродукти передавались на підставі акту приймання-передачі, який є невід'ємною частиною договору поставки.

Для вивозу нафтопродуктів до АЗС зі складів зберігання ПАТ «ДНІПРОНАФТОПРОДУКТ» використовувався спеціальний транспорт авто перевізників на підставі господарських договорів. При переміщенні нафтопродуктів зі складів зберігання до АЗС Підприємства були складені і відповідні товарно-транспортні накладні.

Приймання нафтопродуктів на АЗС підприємства відбувалось, згідно Інструкції № 281 та Наказу Міністерства палива та енергетики України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 04.06.2007 р. № 271/121 про затвердження Інструкції з контролювання якості нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.07.2007 р. за № 762/14029.

Суд зазначає, що про фактичне виконання умов вищевказаних договорів свідчать первинні бухгалтерські та податкові документи, виписані відповідно до п.9.2. ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" і п.2.4. ст.2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку".

Статтею 1 розділу 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до п.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно з п.п.14.1.181 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий кредит це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим законом.

Відповідно до п.п.14.1.156 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до ст. 198.6. Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

В даному випадку виконання договорів між позивачем та ТОВ «Дельта Фоксс» підтверджується податковими накладними, актами приймання-передачі нафтопродуктів, розрахунками, оборотно-сальдовою відомістю.

Відповідно до ст. 198.2 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Як підтверджено матеріалами справи, правочини укладені між позивачем та ТОВ «Дельта Фокс» виконано кожною стороною договору, що підтверджується первинними документами, а саме податковими накладними. Сторони претензій одна до одної не мали.

Відповідно до ст.201.1 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Слід звернути увагу на те, що зауваження щодо форми та змісту наданих податкових накладних з боку податкового органу в акті перевірки відсутні.

Таким чином, оскільки позивачем було отримано бензини та дизельне пальне у відповідному місяці, що підтверджується додатковою угодою до договору поставки та актом приймання - передачі нафтопродуктів, отримано від постачальника зареєстровану податкову накладну, у позивача були всі підстави на отримання податкового кредиту.

Суд звертає увагу на те, що податкові накладні відповідають вимогам ст.201 Податкового кодексу України.

Отже, як встанвлено з матеріалів справи, позивач та ТОВ «Дельта Фокс» належним чином оформили договірні правовідносини та на виконання вимог податкового законодавства оформили первинні документи податкової та бухгалтерської звітності, які відповідають вимогам чинного законодавства України .

Згідно з правовою позицією Верховного Суду України (постанова від 27 березня 2012 року №21-737во10) надання контролюючому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Рішення Європейського суду з прав людини у справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), «Булвес» АД проти Болгарії (2009 рік, заява №3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява №6689/03), які відповідно до ч. 1 ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» підлягають застосуванню як джерела права, у яких визначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов'язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що висновки відповідача викладені в акті перевірки про порушення позивачем вимог податкового законодавства є необґрунтованими та такими, що не відповідають дійсним обставинам справи.

Частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Доказів, які б спростували доводи позивача, відповідач суду не надав. З огляду на вищевикладене, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, та такими, що підлягають задоволенню.

Згідно ч. ч. 1,3 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа). Якщо адміністративний позов задоволено повністю, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Партнер Груп» при зверненні до суду понесені судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду в розмірі 14 369,41 грн., що документально підтверджується платіжним дорученням № 7 від 21.04.2017 року.

Враховуючи, що адміністративний позов задоволено повністю, сплачений позивачем судовий збір за подачу адміністративного позову до суду в сумі 14 369,41 грн. підлягає поверненню.

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції в м.Дніпрі Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції в м.Дніпрі Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 0000741400 від 03.10.2016 року .

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬЯНС ПАРТНЕР ГРУП» судові витрати з оплати судового збору у розмірі 14 369,41 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції в м.Дніпрі Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Постанова набирає законної сили в порядку і строки визначені ст.254 КАС України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду відповідно до ст. 186 України.

Повний текст постанови складено 12 грудня 2017 року

Суддя О.В. Врона