Постанова № 72889671, 22.02.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

22 лютого 2018 рокусправа № 804/102/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Бишевської Н.А.

судді: Семененка Я.В. Добродняк І.Ю

за участю секретаря судового засідання: Кязимова Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХНІК МАШИНЕС ІНТЕРНЕШЕНЕЛ"

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.09.2017 (суддя Чорна Валерія Вікторівна, дата складання повного тексту 18.09.2017)

у справі № 804/102/17

за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХНІК МАШИНЕС ІНТЕРНЕШЕНЕЛ"

до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м.Дніпро Головного управління ДФС у Дніпропетровській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення № 0009831201 від 13.12.2016 р.

ВСТАНОВИВ:

"06" липня 2017 р. Товариство з Обмеженою Відповідальністю "ТЕХНІК МАШИНЕС ІНТЕРНЕШЕНЕЛ" звернулось до суду з адміністративним позовом до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м.Дніпро Головного управління ДФС у Дніпропетровській області в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 0009831201 (форми «Н») від 13.12.2016 р. в частині застосування штрафу в сумі 100 000 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що реєстрація податкової накладної з метою виправлення раніше допущеної помилки не є несвоєчасною реєстрацією податкової накладної з вини платника податку, а тому відповідачем протиправно був застосований штраф за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2017 р. у справі № 804/102/17 в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХНІК МАШИНЕС ІНТЕРНЕШЕНЕЛ" до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м.Дніпро Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення № 0009831201 від 13.12.2016 р. - відмовлено.

Судом встановлено, що під час проведення камеральної перевірки, відповідачем виявлено факт реєстрації податкової накладної з порушенням строків реєстрації на 27 днів. На підставі чого відповідачем застосовано до підприємства штрафні санкції. Дослідивши встановлені по справі обставини, суд дійшов висновку, що факт пропуску строку реєстрації податкової накладної є встановленим та відповідно до закону є підставою для нарахування штрафних санкцій, що свідчить про обґрунтованість винесення спірного рішення. Щодо доводів про перереєстрації. Накладної з метою виправлення допущеної помилки, судом зазначено, що законодавством передбачено інший порядок виправлення подібних помилок.

Наведене обумовило прийняття рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.

Не погодившись з постановою суду, Товариством з обмеженою відповідальністю "ТЕХНІК МАШИНЕС ІНТЕРНЕШЕНЕЛ" подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2017 р. у справі № 804/102/17, як таку що винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що реєстрація податкової накладної з метою виправлення раніше допущеної помилки не є несвоєчасною реєстрацією накладної з вини платника податку, про що прямо зазначено у п.120-1.2, ст.120-1 Податкового кодексу України, а тому до таких операцій не повинні застосовуватися штрафні санкції, передбачені цією статтею.

Представниками сторін надано ґрунтовні пояснення щодо обставин по справі та підтримано позиції викладені в апеляційній скарзі та запереченнях до неї.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, 25.11.2016 року відповідачем проведено камеральну перевірку задекларованих показників з податку на додану вартість у податковій звітності ТОВ «Технік Машинес Інтернешенел» за січень, травень, червень, липень, серпень, вересень 2016 року, за результатами якої складено акт перевірки № 2689/04-64-12-01/30443517, висновками якого встановлені порушення п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, а саме: порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН, зокрема, податкової накладної № 233 від 27.01.2016 р., яка була зареєстрована 09.03.2016 року, тобто на 42 день з моменту її складання.

На підставі висновків акту перевірки згідно податкового повідомлення-рішення № 0009831201 від 13.12.2016 р. до позивача застосовані штрафні санкції за ст. 120-1 ПК України у розмірі 10% та 20 % від загальної суми податкових накладних, зареєстрованих із затримкою, на загальну суму 162 801, 35 грн., в тому числі штраф на суму 100 000 грн. за порушення терміну реєстрації податкової накладної № 233 від 27.01.2016 р. на 27 днів.

Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення № 0009831201 від 13.12.2016 р. в частині застосування штрафу в сумі 100 000 грн., позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із зазначеним адміністративним позовом.

Колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками суду першої інстанції щодо відсутності підстав для задоволення вимог адміністративного позову з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (ПК України).

Відповідно до п. 14.1.60 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно п.201.7 вказаної статті податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з нормами п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, згідно абз.6 п. 192.1 ст.192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до положень абз. 11 п. 201.10 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Отже, приписами податкового законодавства на платника податків покладено обов'язок по реєстрації податкової накладної протягом 15 календарних днів, наступних за датою його складання. При цьому обов'язок щодо здійснення відповідної реєстрації покладається на платника податків як відносно податкових накладних, що надаються покупцю, так і податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

З матеріалів справи вбачається, що 27.01.2016 року позивачем у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснено реєстрацію податкової накладної № 59 від 27.01.2016 р., виписаної на адресу неплатника податку на суму 3 000 000 грн. за договором поставки № 2001 від 20.01.2016 р., що підтверджується копією цією накладної та квитанцією № 1, виданою Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДФС України.

Податкова декларація з податку на додану вартість за січень 2016 року позивачем подана та зареєстрована у визначеному законодавством порядку 18.02.2016 року.

09.03.2016 року позивачем у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснено реєстрацію розрахунку № 231 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 59 від 27.01.2016 р. за договором поставки від 20.01.2016 р., в якому зроблено коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту на суму 500 000 грн., що підтверджується копією цього розрахунку та квитанцією № 1, виданою Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДФС України.

09.03.2016 року позивачем у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснено реєстрацію податкової накладної № 233 від 27.01.2016 р., виписаної на адресу Селянського фермерського господарства «Нове» на суму 3 000 000 грн., в тому числі ПДВ у розмірі 500 000 грн., за договором поставки № 2001 від 20.01.2016 р., що підтверджується копією цієї накладної та квитанцією № 1, виданою Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДФС України.

Сторонами не заперечується, що реєстрація податкової накладної № 233 від 27.01.2016 р., виписаної на адресу Селянського фермерського господарства «Нове» на суму ПДВ 500 000 грн. за договором поставки № 2001 від 20.01.2016 р., здійснена позивачем на сорок другий день, наступний за датою її складання, що свідчить про порушення платником податку строку реєстрації податкової накладної на 27 днів.

За таких обставин, застосування відповідачем штрафних санкції є обґрунтованим та правомірним.

Доводи скаржника про помилковість виписки податкової накладної № 59 від 20.01.2016 р., що обумовлює безпідставність застосування штрафних санкцій, колегія суддів вважає необґрунтованими.

Так, пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за N 137/28267, у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Колегія суддів погоджується з висновками суду прешої інстанції стосовно того, що виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, за виключенням помилок в частині дати складання та порядкового номеру накладної, здійснюється шляхом складання розрахунку коригування до цих податкових накладних, а не шляхом реєстрації нової податкової накладної. Посилання на технічну неможливість застосування данного пордку виправлення помилок через нежоліки программного забезпечення колегія суддів не приймає до уваги, через відсутнітсь доказів даної обставини.

Доводи скаржника про неврахування судом першої інстанції того факту, що у позивача не виникло податкового зобов'язання за помилково виписаною податковою накладною, а анулювання чи визнання недійсною податкової накладної не передбачено законодавством, колегія суддів вважає такими, що не мають правового значення в межах спірних правовідносин, оскільки предметом доказування є правомірність застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкової накладної, а не правильність формування позивачем податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

З урахуванням викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови не вбачається.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 317, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХНІК МАШИНЕС ІНТЕРНЕШЕНЕЛ" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2017 р. у справі № 804/102/17 - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2017 р. у справі № 804/102/17 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Повну постанову складено 22 лютого 2018 року.

Головуючий суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: І.Ю. Добродняк

Суддя: Я.В. Семененко