Постанова № 72789888, 14.03.2018, Донецький апеляційний адміністративний суд

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 березня 2018 року справа №812/1328/16

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Арабей Т.Г., Міронової Г.М.,

секретар судового засідання - Токарева А.Г.,

за участю:

представника позивача - Приходька Є.В., довіреність від 30.12.2017 року № 420, посвідчення адвоката України № 0537 від 10.06.2016 року,

представника відповідача 1 - Леонової З.Є., довіреність від 21.12.2017 року № 9099/12-14-10/028,

представник відповідача 2 - не з'явився,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2017 року у справі № 812/1328/16 (головуючий 1 інстанції Борзаниця С.В., м. Сєвєродонецьк, повний текст складено 24 листопада 2017 року) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області, Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області про стягнення бюджетної заборгованості у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» звернулось до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позов до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області (далі - відповідач 1), Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганській області (далі - відповідач 2), в якому просило:

- зобов'язати ДПІ у м. Сєвєродонецьку нарахувати пеню за несвоєчасне відшкодування ПДВ за жовтень-листопад 2015 року та лютий-липень 2016 року у сумі 873 731,35 грн., та надати такі висновки до державної казначейської служби про суму пені за несвоєчасне відшкодуванню ПДВ за жовтень - листопад 2015 року та лютий-липень 2016 року у сумі 873 731,35 грн.;

- зобов'язати УДКСУ у м. Сєвєродонецьку стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» бюджетну заборгованість у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування у розмірі 873 731,35 грн. за жовтень-листопад 2015 року та лютий-липень 2016 року.

Постановою від 22 листопада 2017 року Луганський окружний адміністративний суд частково задовольнив позовні вимоги підприємства.

Стягнув з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» (ідентифікаційний код 31337612, місцезнаходження: 93403, Луганська обл., місто Сєвєродонецьк, вулиця Пивоварова, будинок 5-И3/1) пеню за заборгованість з відшкодування податку на додану вартість у загальному розмірі 853 886,55 грн. (вісімсот п'ятдесят три тисячі вісімсот вісімдесят шість гривень 55 коп.) за період жовтень-листопад 2015 року, лютий-липень 2016 року, у тому числі:

- у сумі 24926,32 грн. (двадцять чотири тисячі дев'ятсот двадцять шість гривень 32 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за жовтень 2015 року;

- у сумі 55288,94 грн. (п'ятдесят п'ять тисяч двісті вісімдесят вісім гривень 94 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за листопад 2015 року;

- у сумі 157787,30 грн. (сто п'ятдесят сім тисяч сімсот вісімдесят сім гривень 30 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за лютий 2016 року;

- у сумі 160255,64 грн. (сто шістдесят тисяч двісті п'ятдесят п'ять гривень 64 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за березень 2016 року;

- у сумі 275509,57 грн. (двісті сімдесят п'ять тисяч п'ятсот дев'ять гривень 57 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за квітень 2016 року;

- у сумі 129069,12 грн. (сто двадцять дев'ять тисяч шістдесят дев'ять гривень 12 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за травень 2016 року;

- у сумі 37449,80 грн. (тридцять сім тисяч чотириста сорок дев'ять гривень 80 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за червень 2016 року;

- у сумі 13599,86 грн. (тринадцять тисяч п'ятсот дев'яносто дев'ять гривень 86 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за липень 2016 року.

В задоволенні позовних вимог про зобов'язання Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області нарахувати пеню за несвоєчасне відшкодування ПДВ за жовтень-листопад 2015 року та лютий-липень 2016 року у сумі 873 731,35 грн., та надати такі висновки до державної казначейської служби про суму пені за несвоєчасне відшкодуванню ПДВ за жовтень - листопад 2015 року та лютий-липень 2016 року у сумі 873 731,35 грн. - відмовив.

В задоволенні позовних вимог про зобов'язання управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» бюджетну заборгованість у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування у розмірі 873 731,35 грн. за жовтень-листопад 2015 року та лютий-липень 2016 року - відмовив.

Стягнув з податкового органу на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору у сумі 17243,96 грн.

Не погодившись з вказаним рішенням, відповідач 1 подав апеляційну скаргу в якій, пославшись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову Луганського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2017 року та відмовити позивачу у задоволенні позову. В обгрунтування апеляційної скарги зазначив, що відповідно до норм Податкового кодексу України, Порядку взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість та Порядку формування та надсилання узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість саме на контролюючий орган доходів і зборів центрального рівня (ДПА України, ДПС України, Міндоходів України, ДФС України) та контролюючий орган доходів і зборів територіального рівня ( ОДПА, ОДПС, ГУ Міндоходів, ГУ ДФС) у відповідному регіоні (по заявлених сумах до 100 тис. грн) покладено повноваження надання дозволу та визначення терміну подання висновків про суми відшкодування ПДВ органами ДПА (ДПС, Міндоходів, ДФС) у районах та містах до органів Державної казначейської служби України Натомість контролюючі органи доходів і зборів територіального рівня (ДПІ у районах, містах, об'єднані ДПІ) позбавлені повноважень щодо самостійного прийняття такого рішення. У той же час порядку нарахування пені на суму простроченого бюджетного відшкодування та механізму її виплати платнику податку не визначено. Також зазначив, що механізм відшкодування сум податку на додану вартість, заявлених до відшкодування на поточний рахунок платника в обслуговуючому банку за деклараціями, поданими в умовах дії Податкового кодексу України, на момент спірних правовідносин повинен був здійснюватися відповідно до встановлених термінів проведення передбачених процедур.

Відлік процесу опрацювання заявленого бюджетного відшкодування розпочинається від дати, наступної за граничним терміном подання декларацій до органу ДПС.

Від позивача, надійшло заперечення на апеляційну скаргу в якому зазначено, що протягом ряду звітних періодів (календарних місяців) 2013 - 2015 років в порядку та формі, передбаченому п. 201.15 ст. 201 Податкового кодексу України та наказу Міністерства доходів і зборів України № 678 від 13.11.2013 року Позивачем до ДПІ у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській подавалися податкові декларації з податку на додану вартість за відповідні місяці із розрахунком та заявою бюджетного відшкодування.

Однак усі бюджетні відшкодування відповідачем 1 надавалися несвоєчасно.

Згідно з п.200.23 ст.200 ПК України суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120% облікової ставки Нацбанку, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

При цьому, неподання органом державної податкової служби після закінчення перевірки до органу ДКУ висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та непогашення у зв'язку із цим заборгованості бюджету з ПДВ не позбавляють платника податку права пред'явити вимоги про стягнення зазначеної пені.

Вважає, що така бездіяльність контролюючого органу вбачається незаконною, адже несвоєчасне надання бюджетного відшкодування заподіяло шкоди підприємству. Правомірність такої позиції підтверджується, зокрема, постановою Верховного суду України від 03.06.2014 року по справі № 21-131а14.

В судовому засіданні представник відповідача 1 підтримав доводи апеляційної скарги, наполягав на її задоволенні, проти чого заперечував представник позивача, вважаючи рішення суду законним та обґрунтованим.

Колегія суддів, заслухавши суддю - доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, заслухавши пояснення сторін, вважає що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

ТОВ «Кларіант Україна» (код ЄДРПОУ 31337612) зареєстровано в якості юридичної особи та перебуває на податковому обліку у ДПІ в м. Сєвєродонецьку, є платником податку на додану вартість (том 1 а.с. 20-34).

Протягом ряду звітних періодів (календарних місяців) 2015 - 2016 років, підприємством подавались до ДПІ у м. Сєвєродонецьку податкові декларації з податку на додану вартість за вказані періоди із розрахунком та заявою бюджетного відшкодування (том 1 а.с. 35-161).

Стосовно заявленої до відшкодування сплаченої суми ПДВ за жовтень 2015 року в розмірі 639598 грн. була проведена камеральна перевірка (довідка № 1266/12-14-15-01 від 18.12.2015 року (том 2, а.с. 3-5)), сума була підтверджена у повному обсязі.

18.10.2016 року сума була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємства.

По вказаному періоду була судова справа № 812/84/16 за позовом TOB «Кларіант Україна» до ДПІ у м. Сєвєродонецьку про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання надати висновок. Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 16 березня 2016 року позов по вказаній справі було задоволено.

Щодо заявленої до відшкодування сплаченої суми ПДВ за листопад 2015 року в розмірі 1470706 грн була проведена камеральна перевірка (довідка № 50/15/31334612 від 20.01.2016 року (том 2, а.с.6-9)), сума була підтверджена у повному обсязі. 18.10.2016 року сума була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємства.

По вказаному періоду була судова справа № 812/132/16 за позовом TOB «Кларіант Україна» до ДПІ у м. Сєвєродонецьку про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання надати висновок. Постановою від 16 березня 2016 року Луганський окружний адміністративний суд частково задовольнив позов. Визнав бездіяльність Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, щодо неподання протягом п'яти днів органу державної казначейської служби висновку про суми відшкодування податку на додану вартість із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування за листопад 2015 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» - протиправною. Зобов'язав Державну податкову інспекцію у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області надати до державної казначейської служби висновок про суму бюджетного відшкодування згідно податкової декларації з ПДВ за листопад 2015 року у сумі 1 470 706 грн. (один мільйон чотириста сімдесят тисяч сімсот шість грн. 00 коп.) У задоволенні позовних вимог стосовно управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області відмовлено за необґрунтованістю. Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 11 січня 2017 року апеляційна скарга податкового органу по справі № 812/132/16 залишена без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Відповідно до п. 200.1, п.п. «б» п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду (пп. 200.3-200.4 ст. 200).

Згідно п. 200.6 ст. 200 ПК платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. Платник податку зберігає право на отримання бюджетного відшкодування коштами у майбутніх звітних (податкових) періодах.

Пунктом 200.7 ст. 200 ПК України передбачено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

До податкової декларації платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, контролюючий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Перелік достатніх підстав, які надають право контролюючим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Контролюючий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

На підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

Якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах;

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування; в) у разі з'ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

У разі якщо за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку або контролюючий орган розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов'язаний повідомити про це орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. Орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, тимчасово припиняє процедуру відшкодування в частині оскаржуваної суми до набрання законної сили судовим рішенням.

Після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження контролюючий орган протягом п'яти робочих днів, що настали за днем отримання відповідного рішення, зобов'язаний подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету (пп. 200.7-200.15 ст. 200 ПК).

Відповідно до п. 200.17 ст. 200 ПК джерелом сплати бюджетного відшкодування (у тому числі заборгованості бюджету) є доходи бюджету, до якого сплачується податок.

Суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення (п. 200.23 ст. 200).

Постановою Кабінету Міністрів України від 17 січня 2011 року № 39 затверджений Порядок взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість.

Пунктом 2 зазначеного Порядку передбачено, що податкова декларація платника податку, в якій заявлена сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що зареєстрована в органах державної податкової служби, підлягає згідно з пунктами 200.10 і 200.18 статті 200 Податкового кодексу України обов'язковій камеральній перевірці, яка проводиться: протягом 20 календарних днів, що настають за граничним строком отримання органом державної податкової служби податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість та якого протягом 17 календарних днів, що настають за граничним строком подання звітності, не повідомлено про невідповідність критеріям, визначеним Податковим кодексом України; протягом 30 календарних днів, що настають за граничним строком отримання органом державної податкової служби податкової декларації платника податку, який не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.

У разі коли за результатами перевірок платника податку не виявлено порушень, орган державної податкової служби складає довідку, а у разі, коли виявлено порушення, - акт (п. 4 Порядку).

Згідно п. 6 Порядку у разі коли за результатами проведення перевірок платника податку з урахуванням вимог статей 73 і 83 Податкового кодексу України підтверджено достовірність нарахованої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, орган державної податкової служби складає висновок про суми відшкодування податку на додану вартість (далі - висновок), в якому зазначає суму, що підлягає відшкодуванню з державного бюджету.

Орган державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку зобов'язаний подати органові державної казначейської служби висновок протягом: трьох робочих днів після закінчення камеральної перевірки податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість; п'яти робочих днів після закінчення перевірки платника податку, який не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість (п. 7 Порядку).

Відповідно до п. 8 та 9 Порядку Державна податкова служба надсилає на постійній основі до Державної казначейської служби узагальнену інформацію про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках. Порядок та строки надсилання такої інформації визначаються Державною податковою службою.

На підставі висновку та узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках, орган державної казначейської служби перераховує платникові податку зазначену у висновку суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку, відкритий в обслуговуючому банку, протягом: трьох операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість; п'яти операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.

Пунктом 2 Порядку формування та надсилання узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України, Державного казначейства України 03.02.2011 року № 68/23 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 лютого 2011 року за № 199/18937 передбачено, що органи державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі протягом місяця, виходячи з наявних матеріалів, що можуть свідчити про підтвердження нарахування бюджетного відшкодування, забезпечують подання до центрального органу державної податкової служби зведеної інформації про можливі загальні обсяги відшкодування податку на додану вартість коштами у кожному регіоні у розрізі платників (щодо яких наявні зазначені матеріали) за деклараціями, сума заявленого бюджетного відшкодування податку на додану вартість за якими з урахуванням уточнюючих розрахунків становить 100 тис. грн. і більше (далі - інформація).

Структурний підрозділ центрального органу державної податкової служби, який здійснює адміністрування облікових та звітних показників, після отримання інформації здійснює протягом трьох робочих днів: формування вихідних форм інформації; контроль за відповідністю сум в інформації даним офіційних звітів центрального органу державної податкової служби; передачу інформації структурним підрозділам центрального органу державної податкової служби для проведення ретельного аналізу, за результатами якого відповідні підрозділи надають наявні матеріали структурному підрозділу центрального органу державної податкової служби, який адмініструє відшкодування податку на додану вартість, для узагальнення; направляє отримані від структурного підрозділу центрального органу державної податкової служби, який адмініструє відшкодування податку на додану вартість, узагальнені матеріали органам державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі. Не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання узагальнених матеріалів, органи державної податкової служби за місцезнаходженням платника за результатами підтвердження достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість формують висновки із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню, реєстри яких органи державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі направляють до центрального органу державної податкової служби для формування узагальненої інформації (п. 3-4).

Центральний орган державної податкової служби не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання реєстрів висновків, здійснює формування узагальненої інформації щодо (визначених у висновках) обсягів сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість окремо за платниками, які мають право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість, іншими платниками та платниками, у яких суми до бюджетного відшкодування заявлені в період дії Закону України «Про податок на додану вартість» та залишились невідшкодованими. Зазначену інформацію на постійній основі (щоденно) не пізніше наступного робочого дня після її формування направляє: до Державного казначейства України; одночасно органам державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі для подачі висновків органам державного казначейства. Державне казначейство України: направляє узагальнену інформацію органам державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, які згідно з отриманими висновками та узагальненою інформацією відповідно до чинного законодавства здійснюють бюджетне відшкодування податку на додану вартість платникам податку; передає до органів державної податкової служби у порядку, затвердженому наказом Державного казначейства України та Державної податкової адміністрації України від 25.04.2002 року № 74/194 «Про затвердження Порядку взаємодії між органами Державного казначейства України та органами державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.05.2002 року за № 436/6724, інформацію про здійснене бюджетне відшкодування податку на додану вартість з бюджету (п. 5-6 Порядку).

Як вбачається з матеріалів справи (том 2 а.с. 3-53, 125-177) та не заперечується сторонами, за жовтень 2015 року була проведена камеральна перевірка (довідка № 1266/12-14-15-01 від 18.12.2015 року) Сума, заявлена до бюджетного відшкодування - 639598 грн. - була підтверджена у повному обсязі. 18.10.2016 року сума була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємства. Крім того, по вказаному періоду була судова справа № 812/84/16 за позовом TOB «Кларіант Україна» до ДПІ у м. Сєвєродонецьку про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання надати висновок. Постановою від 16 березня 2016 року Луганський окружний адміністративний суд позов по вказаній справі задовольнив. Визнав бездіяльність державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області, щодо неподання протягом п'яти днів органу державної казначейської служби висновку про суми відшкодування податку на додану вартість із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування за жовтень 2015 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна», - протиправною. Зобов'язав державну податкову інспекцію у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області подати до управління Державної казначейської служби України в м.Сєвєродонецьку Луганської області висновок про суми відшкодування податку на додану вартість ТОВ «Кларіант Україна» за податковою декларацією з податку на додану вартість за жовтень 2015 року у сумі 639598,00 грн. (шістсот тридцять дев'ять тисяч п'ятсот дев'яносто вісім гривень).

За листопад 2015 року була проведена камеральна перевірка (довідка № 50/15/31334612 від 20.01.2016 року) Сума, заявлена до бюджетного відшкодування - 1470706 грн. - була підтверджена у повному обсязі. 18.10.2016 року сума була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємства. По даному періоду була судова справа № 812/132/16 за позовом TOB «Кларіант Україна» до ДПІ у м. Сєвєродонецьку про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання надати висновок. Постановою від 16 березня 2016 року Луганський окружний адміністративний суд частково задовольнив позов. Визнав бездіяльність Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, щодо неподання протягом п'яти днів органу державної казначейської служби висновку про суми відшкодування податку на додану вартість із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування за листопад 2015 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» - протиправною. Зобов'язав Державну податкову інспекцію у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області надати до державної казначейської служби висновок про суму бюджетного відшкодування згідно податкової декларації з ПДВ за листопад 2015 року у сумі 1 470 706 грн. (один мільйон чотириста сімдесят тисяч сімсот шість грн. 00 коп.) У задоволенні позовних вимог стосовно управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області відмовлено за необґрунтованістю. Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 11 січня 2017 року апеляційна скарга податкового органу по справі № 812/132/16 залишена без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін,

- за лютий 2016 року була проведена документальна позапланова перевірка (довідка №865/12-14-15-03/14-31337612 від 31.05.2016 року) Сума, заявлена до бюджетного відшкодування - 1951628 грн. - була підтверджена у повному обсязі. Згідно з поданим уточнюючим розрахунком (від 26.08.2016 року № 9154479983) сума бюджетного відшкодування зменшена на 177473 грн. 29.09.2016 року сума 1774155 грн. була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємств;

- за березень 2016 року була проведена камеральна перевірка (довідка 765/12-14-12-02/20-31337612 від 20.05.2016 року) Сума, заявлена до бюджетного відшкодування - 2640822 грн. - була підтверджена у повному обсязі. Згідно з поданим уточнюючим розрахунком (від 26.08.2016 року № 9154480576) сума бюджетного відшкодування зменшена на 394084 грн. 29.09.2016 року сума 2246738 грн. була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємства;

- за квітень 2016 року була проведена камеральна перевірка (№ 958/12-14- 12-02/20-31337612 від 17.06.2016 року ) Сума, заявлена до бюджетного відшкодування - 1340102 грн. - була підтверджена у повному обсязі. Згідно з поданим уточнюючим розрахунком (від 26.08.2016 року № 9154480819) сума бюджетного відшкодування зменшена на 151721 грн. 29.09.2016 року сума 1188381 грн. була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємства, -за травень 2016 року була проведена камеральна перевірка (довідка Ч 079/12-14-12-02/20-31337612 від 20.07.2016 року) Сума, заявлена до бюджетного відшкодування - 898153 грн. - була підтверджена у повному обсязі. Згідно з поданим уточнюючим розрахунком (від 26.08.2016 року № 9154481128) сума бюджетного відшкодування зменшена на 37652 грн. 29.09.2016 сума 860501 грн. була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємства;

- за червень 2016 року була проведена камеральна перевірка (довідка №1272/12-14-12-02/20-31337612 від 19.08.2016 року) Сума, заявлена до бюджетного відшкодування - 1663643 грн. - була підтверджена у повному обсязі. Згідно з поданим уточнюючим розрахунком (від 17.09.2016 року № 9171189185) сума бюджетного відшкодування зменшена на 61653 грн. 18.10.2016 року сума 1601990 грн. була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємства;

- за липень 2016 року була проведена камеральна перевірка (довідка № 1443/12-14-12-02/20-31337612 від 21.09.2016 року) Сума, заявлена до бюджетного відшкодування - 1903920 грн. - була підтверджена у повному обсязі. Згідно з поданим уточнюючим розрахунком (від 21.09.2016 року № 9174247531) сума бюджетного відшкодування зменшена на 60383 грн. 18.10.2016 року сума 1843537 грн. була відшкодована на розрахунковий рахунок підприємства.

Виходячи з аналізу правових норм які регулюють дані правовідносини а також встановлених обставин справи, суд приходить до висновку, що саме на контролюючий орган доходів і зборів центрального рівня (ДПА України, ДПС України, Міндоходів України, ДФС України) та контролюючий орган доходів і зборів територіального рівня (ОДПА, ОДПС, ГУ Міндоходів, ГУ ДФС України) у відповідному регіоні (по заявлених сумах до 100 тис. грн.) покладені повноваження визначення дозволу та терміну подання висновків про суми відшкодування ПДВ органами ДПА (ДПС, Міндоходів, ДФС) у районах та містах до органів ДКС України, однак контролюючи органи доходів і зборів територіального рівня (ДПІ у районах, містах, обєднані ДПІ) позбавлені повноважень щодо самостійного прийняття такого рішення.

Окрім того, суд приходить до висновку, що норми Податкового кодексу України та Порядку взаємодії не передбачають бюджетне відшкодування ПДВ у спосіб судового стягнення безпосередньо (водночас) зі здійсненням судового контролю над рішеннями податкових органів, ухвалених за результатами перевірки сум ПДВ, заявлених до відшкодування, або окремо від здійснення такого контролю.

Відшкодування з Державного бюджету України ПДВ є виключними повноваженнями податкових органів та органів державного казначейства, а відтак суд не може підміняти державний орган і вирішувати питання про стягнення такої заборгованості у спосіб, що не передбачений законом.

Аналогічний висновок міститься у постанові Верховного суду України від 07.06.2016 року у справі № 806/2256/15.

Суд не може керуватися постановою Верховного суду України від 03.06.2014 року у справі № 21-131а14, оскільки вона прийнята за іншими обставинами, які не є тотожніми.

З огляду на викладене вище, суд погоджується з доводами апеляційної скарги про наявність підстав для відмови у задоволенні позовних вимог в частині зобов'язання стягнення з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» пені за заборгованість з відшкодування податку на додану вартість у загальному розмірі 853 886,55грн. за період жовтень-листопад 2015 року, лютий-липень 2016 року та відшкодування судових витрат позивачу.

Згідно з ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Оскільки, судом першої інстанції неправильно застосовані норми матеріального права, що є підставою для скасування судового рішення у вказаній частині та ухвалення нового рішення у відповідній частині про відмову у задоволенні позову. В іншій частині судове рішення не оскаржено та підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 244, 250, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2017 року у справі № 812/1328/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області, Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області про стягнення бюджетної заборгованості у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування - задовольнити частково.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2017 року у справі № 812/1328/16 - скасувати в частині стягнення з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» пені за заборгованість з відшкодування податку на додану вартість у загальному розмірі 853 886 (вісімсот п'ятдесят три тисячі вісімсот вісімдесят шість) гривень 55 коп. за період жовтень-листопад 2015 року, лютий-липень 2016 року, у тому числі:

- у сумі 24926,32 грн. (двадцять чотири тисячі дев'ятсот двадцять шість гривень 32 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за жовтень 2015 року;

- у сумі 55288,94 грн. (п'ятдесят п'ять тисяч двісті вісімдесят вісім гривень 94 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за листопад 2015 року;

- у сумі 157787,30 грн. (сто п'ятдесят сім тисяч сімсот вісімдесят сім гривень 30 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за лютий 2016 року;

- у сумі 160255,64 грн. (сто шістдесят тисяч двісті п'ятдесят п'ять гривень 64 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за березень 2016 року;

- у сумі 275509,57 грн. (двісті сімдесят п'ять тисяч п'ятсот дев'ять гривень 57 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за квітень 2016 року;

- у сумі 129069,12 грн. (сто двадцять дев'ять тисяч шістдесят дев'ять гривень 12 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за травень 2016 року;

- у сумі 37449,80 грн. (тридцять сім тисяч чотириста сорок дев'ять гривень 80 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за червень 2016 року;

- у сумі 13599,86 грн. (тринадцять тисяч п'ятсот дев'яносто дев'ять гривень 86 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за липень 2016 року та відмовити у задоволенні позову відповідній частині, та у відшкодуванні судових витрат.

В іншій частині постанову Луганського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2017 року у справі № 812/1328/16 - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 16 березня 2018 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя І.В. Геращенко

Судді Т.Г. Арабей

Г.М. Міронова