Рішення № 72678360, 05.03.2018, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/2365/17

05 березня 2018 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

судді Баранюка А.З.

за участю:

секретаря судового засідання Кухар О.Л.;

представника позивача: Колеснік О.С.;

представника відповідача: Чорнописької В.В;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов'язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (надалі - позивач) із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (надалі - відповідач) про:

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій редакції № 404119/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року.

- зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" за датою його подання.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала та пояснила, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПрофАгроТрейд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАР-Трейд» 01 листопада 2017 року було укладено Договір поставки сільськогосподарської продукції № 06/11 із специфікаціями, що є додатками до цього договору. На виконання умов Додатку № 2 від 02.11.2017 року, що є невід'ємною частиною Договору поставки сільськогосподарської продукції № 06/11 від 01.11.2017 року, 06.11.2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАР-Трейд» було здійснено передплату за товар на підставі рахунку на оплату № 3 від 02.11.2017 року у розмірі 1 450 000,00 гривень. 30.11.2017 року ТОВ «ПрофАгроТрейд» було подано на реєстрацію в ЄДР податкову накладну № 16 від 06.11.2017 року за здійсненою попередньою оплатою. Того ж дня декларація була зареєстрована відповідачем. В результаті самоперевірки зазначеної податкової накладної Позивачем було виявлено помилку, яка полягала у невірному зазначені індивідуального податкового номеру отримувача (покупця) товару. Замість ТОВ «ДАР-Трейд» (індивідуальний податковий номер 350777326502) вказано ТДВ «Кременчанка» (індивідуальний податковий номер 055161319094), в результаті чого податковий кредит у сумі 241666,67 гривень отримано неналежним пкупцем. Тому, 30.11.2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ПрофАгроТрейд» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року, згідно із яким сума податкового кредиту у розмірі 241 666,67 гривень надіслана неналежному покупцю (ТДВ «Кременчанка). 01.12.2017 року за результатами розгляду поданого розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року, Позивачем отримано Квитанцію № 9254769634, згідно із якою реєстрація зупинена, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, розрахунок коригування відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків визначеним підпунктом 3 пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, а також позивачу запропоновано надати пояснення та/або документи достатні для реєстрація розрахунку коригування. Позивачем 06.12.2017 року було подано Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено № 1, в якому зазначено реквізити ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, а також надано пояснення про помилковість податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року та подано всі необхідні документи що підтверджують помилку в податковій накладній. Проте, не дивлячись на надані пояснення та документи, Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 404119/40561094 від 13.12.2017 року, позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН на підставах надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Представник позивача пояснила, що в оскаржуваному рішенні не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування до податкової накладної, яка виписана та зареєстрована помилково. Також надала пояснення, що помилка у податковій декларації підтверджується наданими поясненнями та документами, рішення відповідача є невмотивованим, а тому просила суд позовні вимоги задовольнити.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечила, пояснила, що з поданих позивачем документів вбачається невідповідність площ кукурудзи, яку міг обробляти позивач, а тому відповідача вважає, що позивач не міг отримати необхідний врожай та продати його.

Суд, повно та всебічно розглянувши матеріали справи, проаналізувавши подані докази, встановив наступні факти.

01 листопада 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ПрофАгроТрейд» (за договором - «Постачальник») та Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАР-Трейд» (за договором - «Покупець») уклали Договір поставки сільськогосподарської продукції №06/11, за умовами якого «Постачальник» зобов'язується передати у власність «Покупця» сільськогосподарську продукцію, а «Покупець» зобов'язується прийняти та оплатити Товар відповідно до умов даного Договору і Специфікацій (Додатків), які є невід'ємною частиною Договору.

Відповідно до умов Додатку №1 (Специфікації №1) від 01.11.2017 року, що є невід'ємною частиною Договору поставки сільськогосподарської продукції №06/11 від 01.11.2017 року, Постачальник зобов'язувався поставити наступну сільськогосподарську продукцію (надалі - Товар): найменування товару - кукурудза 3 клас, врожаю 2017 року, кількість - 850 тонн, а Покупець прийняти та оплатити Товар, в кількості, асортименті та якості на умовах передбачених у Договорі та Додатку до нього.

При цьому, сторонами при підписанні Додатку № 1 (Специфікації № 1) 01.11.2017 року було узгоджено зокрема наступне: загальна вартість Товару: 3570000,00 гривень в тому числі ПДВ - 595000,00 грн.; базисні умови поставки - EXW - ТДВ «Кременчанка», Тернопільська обл., м.Кременець, вул. Березина, 26; строк поставки Товару - до 30 листопада 2017 року; оплата - здійснюється Покупцем на підставі рахунку-фактури наданого Постачальником шляхом попередньої оплати у розмірі 100% від вартості відповідної партії Товару.

02.11.2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПрофАгроТрейд» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАР-Трейд» укладено Додаток №2 (Специфікація №2), що є невід'ємною частиною Договору поставки сільськогосподарської продукції №06/11 від 01.11.2017 року, за умовами якого Постачальник зобов'язувався поставити наступу сільськогосподарську продукцію (надалі - Товар): найменування Товару - кукурудза 3 клас, врожаю 2017 року, кількість - 1200 тонн, а Покупець прийняти та оплатити Товар, в кількості, асортименті та якості на умовах, передбачених у Договорі та Додатку до нього.

При цьому, Сторонами при підписанні Додатку № 2 (Специфікації № 2) від02.11.2017 року було узгоджено зокрема наступне: загальна вартість Товару: 3655284,00 гривень в тому числі ПДВ - 609214,00 грн.; базисні умови поставки - СРТ ТДВ «Кременчанка», Тернопільська обл., м. Кременець вул. Березина, 26; строк поставки Товару - до 30 листопада 2017 року; оплата - здійснюється Покупцем на підставі рахунку-фактури наданого Постачальником шляхом попередньої оплати у розмірі 100% від вартості відповідної партії Товару.

На виконання умов укладеного Додатку №2 від 02.11.2017 року, 06.11.2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАР-Трейд» здійснено передплату за товар на підставі рахунку на оплату №3 від 02.11.2017 року наданого Постачальником у розмірі 1450000,00 гривень.

30.11.2017 року TзOB «ПрофАгроТрейд» подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) податкову накладну №16 від 06.11.2017 року за здійсненою попередньою оплатою Покупцем на суму ПДВ 241666,67 гривень (а.с. 16).

Того ж дня, 30.11.2017 року, Державною фіскальною службою України створено Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН №9254243093, згідно якої документ доставлено до ДФС України та документ прийнято (а.с. 18).

В результаті самоперевірки податкової накладної №16 від 06.11.2017 року позивачем виявлено помилку, яка полягає у невірному зазначені індивідуального податкового номеру отримувача (Покупця) товару, а саме: замість TOB «ДАР-Трейд» (індивідуальний податковий номер 350777326502) помилково вказано ТДВ «Кременчанка» (індивідуальний податковий номер 055161319094), господарська операція із яким не підтверджена первинними документами.

В наслідок чого позивачем складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної №16 від 06.11.2017 року, згідно із яким сума ПДВ у розмірі 241666,67 гривень повинна бути відображена у інтегрованій картці платника податків - TзOB «ПрофАгроТрейд» (а.с. 19).

01.12.2017 року за результатами розгляду розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №15 від 30.11.2017 року до податкової накладної №16 від 06.11.2017 року, Державною фіскальною службою України створено Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН №9254769634 (а.с. 20), згідно якої документ доставлено до ДФС України та документ прийнято, реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК України. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. Відповідно пункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація РК зупинена. РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним підпунктом 3 пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 (зі змінами та доповненнями). Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу. Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України, перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567 та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

На виконання рекомендацій податкової служби, позивачем 06.12.2017 року подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення ітерацій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено №1 (а.с. 21), в якому зазначено реквізити ПH/PK, реєстрацію якої зупинено, а також надано пояснення, в яких зазначено, що TOB «ПрофАгроТрейд» працює згідно виду економічної діяльності 01.11-вирощування зернових культур (крім рису), бобових і насіння олійних культур. Підприємство орендує землю на території Катеринівської і Плосківської сільських рад в кількості 259,3 га. На орендованій землі вирощували кукурудзу і сою. Для вирощування кукурудзи були використані власні матеріальні і людські ресурси. Насіння кукурудзи придбали в TOB «Суффле АгроУкраїна», ПММ-ПМП «Фортуна», засоби захисту рослин і мінеральних добрив-TOB «Єврохім», «Смарт Лоджистік Сервіс», підтвердженням чого є договори, ВН, ТТН. Обробіток ґрунту і посів кукурудзи здійснювався власною с/г технікою. Вирощену кукурудзу реалізовано згідно Договору поставки №06/11 TOB «ДАР-Трейд» 06.11.2017 року на рахунок організації надійшли кошти в сумі 1450000,00 грн. від TOB «ДАР-Трейд». По першій події надходження коштів виписано ПН №20 від 06.11.2017 року і зареєстровано в ЄРПН. В результаті самоперевірки було виявлено помилку, аналогічно виписано і зареєстровано ПН №16 від 06.11.2017 року на ТДВ «Кременчанка» на суму 1450000,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% 241666,67 грн. Для виправлення помилки, анульовано виписану ПН №16 від 06.11.2017 року, було виписано PK №15 від 30.11.2017 року, в якому зазначено причини коригування - помилково виписана на суму -1450000,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% 241666,67 грн. реєстрація якого було зупинено згідно квитанції №9254769634 від 01.12.2017 року, виникає невідповідність, викривлення первинного, бухгалтерського і податкового обліку.

На підтвердження вказаного було надано наступні документи: Довідка №215/02009 від 20.09.2017 року видана Катеринівською сільською радою Кременецького району Тернопільської області, Довідка №535 від 20.09.2017 року видана Плосківською сільською радою Кременецького району Тернопільської області, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2017 року форма 4-сг від 23.05.2017 року, Договір поставки №1300015860 від 01.01.2017 року та Специфікація №2500288684 від 06.03.2017 року, видаткова накладна №5190009052 від 01.04.2017 року, товарно-транспортна накладна №3500266885 від 01.04.2017 року із TOB «Суффле Arpo Україна» на покупку насіння гібриду кукурудзи, договір поставки сільськогосподарської продукції №06/11 від 01.11.2017 року, Додаток № 1 (Специфікація № 1) від 01.11.2017 року, Додаток № 2 (Специфікації № 2) від 02.11.2017 року до Договору поставки сільськогосподарської продукції №06/11 від 01.11.2017 року укладених із TOB «ДАР-Трейд», виписка по особовому рахунку за період з 01.11.2017 року по 30.11.2017 року на підтвердження здійснення оплати TOB «ДАР-Трейд», свідоцтво про реєстрацію машини, договір купівлі-продажу нафтопродуктів №65 від 28.07.2017 року укладений із ПМП «Фортуна», видаткова накладна №РН-0000275 від 28.07.2017 року на поставку дизельного палива ПМП «Фортуна», Договір поставки №057-0103750 від 26.01.2017 року, Додаток № 2 від 14.03.2017 року, Додаток № 3 від 23.03.2017 року, Додаток № 4 від 03.05.2017 року, Додаток №8 від 23.06.2017 року укладені із ДП «Агроцентр ЄвроХім-Україна», видаткові накладні та товарно-транспортні накладні на поставки мінеральних добрив та засобів захисту рослин ДП «Агроцентр ЄвроХім-Україна», виписки з обслуговуючого банку про здійснення вище перерахованим господарюючим суб'єктам оплати за поставку необхідних товарно-матеріальним цінностям для виробництва сільськогосподарської продукції, акт №П0000000012 за 14.06.2017 року про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, акт №П000000008 за 15.05.2017 року про витрати насіння та садивного матеріалу, обліковий лист тракториста-машиніста №4, акт звіряння взаємних розрахунків за період: 01.10.2017-06.11.2017 між Товариством з додатковою відповідальністю «Кременчанка» та TOB «ПрофАгроТрейд», акт звіряння взаємних розрахунків між TOB «ДАР-Трейд» та TOB «ПрофАгроТрейд».

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №404119/40561094 від 13.12.2017 року, позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН на підставі надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (а.с. 22).

Крім того, 06 листопада 2017 року позивачем подано на реєстрацію податкову накладну № 17, в якій отримувачем (покупцем) зазначено ТОВ «ДАР-Трейд» на суму ПДВ 241666,67 грн. (а.с. 138) Зазначена податкова накладна була зареєстрована відповідачем, що підтверджується Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН №9256841144 від 05.12.2017 року, згідно якої документ доставлено до ДФС України та документ прийнято (а.с. 139).

Не погодившись із даним рішенням №404119/40561094 від 13.12.2017 року позивач звернувся до суду із відповідним позовом.

Дослідивши матеріали справи, повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази у сукупності з нормами чинного законодавства України, суд дійшов висновку про задоволення позову виходячи з наступного.

Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів;

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постанови Кабінету Міністрів України N 1246 від 29.12.2010, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Державна фіскальна служба України в індивідуальній податковій консультації від 10.08.2017 р. № 1570/6/99-99-15-03-02-15/іпк роз'яснила, що пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267, визначено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Згідно пункту 12 Порядку N 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку N 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Суд зазначає, що абзацом 1 Постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» N 190 від 29.03.2017р. встановлено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Абзацом 2 Постанови N 190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Таким чином, суд приходить до висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування", або "надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування".

Матеріалами справи підтверджено, що на виконання вимог п. 201.16.1 - 201.16.2 ст. 201 Податкового кодексу України та пропозиціях викладених у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування позивачем були надані документи, пояснення, якими підтверджується реальність здійснення операцій по відмовленому у реєстрації розрахунку коригування. Перелік наданих документів відповідає вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 № 567.

Проте, відповідачем всупереч вимогам пп. «в» п. 201.16.1 ст. 201 ПК України, не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б позивачеві можливість реєстрації розрахунку коригування, а відмова у прийнятті до реєстрації розрахунку коригування з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів (пп. «в» п. 201.16.1 ст. 201 ПК України).

При відмові у прийнятті до реєстрації розрахунку коригування з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, комісія має навести дані щодо документів, надання яких дасть можливість прийняти РК до реєстрації.

Із оскаржуваного рішення ДФС України про відмову в реєстрації розрахунку коригування встановлено, що підставою для відмови у його реєстрації є надання позивачем копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, однак відповідачем не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено позивачем при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію розрахунку коригування.

Посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Суд також звертає увагу, що у відповідача не виникло жодних зауважень при реєстрації податкової накладної від 06 листопада 2017 року № 16 із невірним зазначенням покупця - ТДВ «Кременчанка» (а.с. 16), індивідуальний податковий номер 05516131994, а також таких зауважень у відповідача не виникло і при реєстрації податкової накладної від 06 листопада 2017 року № 20 із вірною назвою покупця - ТОВ «ДАР-Трейд», індивідуальний податковий номер 350777326502 (а.с. 138), при тому, що ці накладні і розрахунок коригування стосуються однієї господарської операції.

У відповідача також не викликало сумнівів при реєстрації податкової накладної № 17 від 14 листопада 2017 року (а.с. 140), яка стосується поставки іншої партії кукурудзи в межах Договору поставки сільськогосподарської продукції №06/11, адже ця кукурудза, на думку відповідача, не могла позивачем вирощуватись.

Отже, на думку суду, оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Крім того, реєстрація розрахунку коригування була зупинена відповідачем на підставі пп. 3 п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 , відповідно до якого моніторинг розрахунку коригування проводиться, якщо такий розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Однак, розрахунок коригування № 15 від 30.11.2017 року не містить передбачених цим підпунктом зміни вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміни номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), а містить лише вірну назву та індивідуальний податковий номер покупця.

Тобто відповідач зупинив реєстрацію розрахунку коригування без передбачених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 підстав.

Вирішуючи даний спір суд також бере до уваги пояснення представника позивача про те, що відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур на 01.12.2017 року, форма 29-сг (річна) позивачем було зібрано на 191,3 га посівної площі 21637,86 тон кукурудзи, що підтверджує реальність господарської операції (а.с. 142-153).

Таким чином, суд дійшов висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації розрахунку коригування N 15 від 30.11.2017.

Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковими накладними та розрахунком коригування, у реєстрації якого було відмовлено, а тому є таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій редакції № 404119/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року.

3. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" за датою його подання.

4. Стягнути з бюджетних асугнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (47002, Тернопільська область, Кременецький район, м. Кременець, вул. Дубенська, 182, код ЄДРПОУ 40561094) сплачений судовий збір в сумі 3200 (три тисячі двісті) грн. та витрати на професійну правничу допомогу в сумі 2800 (дві тисячі вісімсот) грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 13 березня 2018 року.

Головуючий суддя Баранюк А.З.

копія вірна

Суддя Баранюк А.З.