Рішення № 72675272, 12.02.2018, Вінницький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Вінниця

12 лютого 2018 р. Справа № 802/2342/17-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Крапівницької Н.Л.,

за участю представників сторін:

секретаря судового засідання: Кулика В.В.

позивача: Бойка Д.С.,

відповідача: Кононова В.Д., Волкотруб І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Вінниці в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом

товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Вінницький агрегатний завод" (вул. Батозька, 16, м. Вінниця, 21007, код ЄДРПОУ 35370339)

до головного управління ДФС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21000, код ЄДРПОУ 39402165)

про визнання протиправним та часткове скасування податкового повідомлення -рішення, -

В С Т А Н О В И В:

До Вінницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулося товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Вінницький агрегатний завод" до головного управління ДФС у Вінницькій області про визнання протиправним та часткове скасування податкового повідомлення - рішення .

Ухвалою Вінницького окружного адміністративного суду від 14.12.2017 відкрито провадження у даній справі та призначено справу до розгляду на 04.01.2018 на 15:00 год.

04.01.2018 представником податкового органу через відділ прийому суду подано клопотання про відвід головуючого судді Дмитришеної Р.М.

Ухвалою Вінницького окружного адміністративного суду від 04.01.2018 заяву представника відповідача про відвід судді Дмитришеній Р. М. у адміністративній справі №802/2342/17-а за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Вінницький агрегатний завод" до головного управління ДФС у Вінницькій області про визнання протиправним та часткове скасування податкового повідомлення - рішення - задоволено. Передано адміністративну справу №802/2342/17-а для визначення іншого судді в порядку, встановленому частиною першою статті 31 КАС України.

У відповідності до статті 31 Кодексу адміністративного судочинства України проведено автоматичний розподіл, за результатами якого визначено головуючого суддю у справі Крапівницьку Н. Л., яка прийняла дану справу до свого провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.09.2017 №0008421402 в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 30243,02 грн.

Представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував. У відзиві поданому представником податкового органу зазначено, що розподільчий рахунок мас технічний характер і не має статусу поточного рахунку суб'єкта господарювання, відповідно, зарахування надходжень на користь резидентів за зовнішньоекономічними договорами на такий розподільчий рахунок не може вважатися зарахуванням виручки.

Дослідивши матеріали справи, та оцінивши їх у сукупності, суд вважає за необхідне в позові відмовити, з таких підстав.

На підставі направлення від 15.08.2017 №1585, виданого ГУ ДФС у Вінницькій області, Волкотруб Іриною Володимирівною головним державним ревізор-інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління аудиту ГУ ДФС у Вінницькій області проведено позапланову виїзну документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Вінницький агрегатний завод» з питань дотримання вимог валютного законодавства України при проведенні розрахунків за контрактами: №258/29-2Р-16К від 12.05.2016 за період з 01.11.2016 по 31.07.2017, №258/31-15-14 від 05.06.2014 за період з 01.11.2016 по 31.07.2017, №258/30-14-16 від 28.09.2016, №258/30-07-16 від 27.04.2016, №258/30-12-16 від 20.09.2016, №258/29-ЗР-16К від 01.08.2016, №258/31-9-16 від 22.06.2016, №258/30-02-16 від 25.01.2016, №АТК19 від 11.04.2016 за період з дати укладання по 31.07.2017.

Перевіркою встановлено порушення товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Вінницький агрегатний завод»: ст.1 Закону України №185/94-ВР від 23.09.1994 «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (зі змінами та доповненнями), п.1 Постанови Правління Національного Банку України від 14.09.2016 №386 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», п.1 постанови правління Національного банку України від 07.06.2016 року №342 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» (із змінами, внесеними постановою Правління Національного банку України від 28.07.2016 р. №361) та п.1 Постанови Правління Національного Банку України від 13.12.2016 №410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» - в частині порушення законодавчо встановлених строків надходження валютної виручки.

За результатами перевірки складено акт від 08.09.2017 №1615/1402/35370339.

На підставі вказаного акту ГУ ДФС у Вінницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.09.2016 року №0008421402, яким підприємству застосовано штрафні (фінансові) санкції за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 367236,16 грн. (триста шістдесят сім тисяч двісті тридцять шість гривень 16 копійок).

В тому випадку, коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.

ТОВ «Торговий дім Вінницький агрегатний завод» звернулось зі скаргою № від 255/101 від 02.10.2017 до Державної фіскальної служби України.

30.11.2017 ДФС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №2814916/99-99-11-01- 02-25, якою у задоволенні вимог товариства відмовлено, а скаргу залишено без задоволення.

Таким чином, вважаючи податкове повідомлення - рішення ГУ ДФС у Вінницькій області від 21.09.2016 року №0008421402, прийняте на підставі акту про результати позапланової документальної виїзної перевірки ТОВ «ТД «ВАЗ» від 08.09.2017 №1615/1402/35370339 протиправним, прийнятим з порушенням вимог законодавства і таким, що підлягає скасуванню в частині зайво нарахованої пені в сумі 30243,02 грн. (тридцять тисяч двісті сорок три гривні 02 коп.) позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір, суд зазначає, що відповідно до статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

У зв'язку з набранням чинності з 17.11.2012 року Закону України від 06.11.2012 р. №5480-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та постанови правління Національного банку України від 16.11.2012 р. № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті» (далі - Постанова № 475), внесено зміни до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», відповідно до яких, Національному банку України надано право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що встановлені частиною першою статті 1 та 2 Закону № 185.

Згідно пункту 1 постанови правління НБУ від 07.06.2016 р. № 342 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», постанови від 14.09.2016 року №386 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 120 календарних днів

Пунктами 2 зазначених постанов визначено, що надходження в іноземній валюті, зазначені в абзаці першому цього пункту, підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національному банку України, у розмірі 65 відсотків. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валютного регулювання.

Вимога щодо обов'язкового продажу поширюється на надходження в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 4 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 2 жовтня 2002 року №378, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24 жовтня 2002 року за № 841/7129), і в російських рублях.

Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з абзацом першим цього пункту поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 «Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання» (далі - розподільчий рахунок).

Уповноважений банк зобов'язаний здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті відповідно до вимог цього пункту: без доручення клієнта; виключно наступного робочого дня після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.

На виконання Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», Указу Президента України від 21.01.1998 №41/98 «Про запровадження режиму жорсткого обмеження бюджетних видатків та інших державних витрат, заходи щодо забезпечення надходження доходів до бюджету і запобігання фінансовій кризі» постановою правління Національного банку України від 24.03.1999 р. №136 затверджено Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями (далі - Інструкції).

За п.п. «ґ» п.1.9 Інструкції сума валютної виручки або вартість товарів може бути зменшена, якщо протягом виконання зобов'язань за договором відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково - на суму таких коштів.

У разі повернення резиденту коштів, що були перераховані на адресу нерезидента за імпортним договором у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання за цим договором частково або повністю не виконані, резидент самостійно передає банку, який за дорученням резидента здійснив платіж на користь нерезидента, копії документів, які однозначно підтверджують повернення коштів (за умови, що кошти повернуто на рахунок резидента в іншому банку). Відповідальність за порушення цієї умови покладається на резидента (п.3.5 Інструкції).

Відповідно до п.12 розд. ІІІ постанови правління Національного банку України від 10.08.2005 р. №281 «Про затвердження нормативно-правових актів Національного банку України» кошти в іноземній валюті, що надійшли на адресу клієнта-резидента (юридичної особи, фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), згідно з нормативно-правовими актами Національного банку підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок (крім випадків, передбачених нормативно-правовими актами Національного банку).

За змістом п. 1.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 року №492 (далі - Інструкція), клієнти мають право відкривати рахунки в будь-яких банках України відповідно до власного вибору, крім випадків, якщо банк не має змоги прийняти на банківське обслуговування або якщо така відмова допускається законом або банківськими правилами.

Юридичні особи-резиденти, відокремлені підрозділи юридичних осіб-резидентів, нерезиденти-інвестори, іноземні представництва мають право відкривати рахунки для забезпечення своєї господарської діяльності.

Відповідно до п. 5.2 Інструкції поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійснення інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Національного банку на здійснення валютних операцій.

Згідно з п. 5.3 Інструкції на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), зараховуються через розподільні рахунки.

Отже, юридичні особи мають право відкривати в банках як поточні рахунки у національній валюті, так і рахунки для здійснення зовнішньоекономічної діяльності та зарахування на них коштів в іноземній валюті.

Крім того, згідно вимог пункту 1 розділу II наказу Міністерства фінансів України від 18.08.2015 №721 Національний банк України, банки та інші фінансові установи у день відкриття/закриття рахунка платника податків подають відомості про це в електронному вигляді з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису з посиленими сертифікатами відкритих ключів засобами електронної пошти мережі Інтернет на адресу Інформаційного порталу Державної фіскальної служби України.

Згідно з планом рахунків бухгалтерського обліку банків України та інструкцією про його застосування, що затверджені постановою Правління НБУ від 17.06.2004 року №280 розподільчий рахунок є балансовим банківським рахунком IV порядку рахунків класу 2 «Розподільні рахунки суб'єктів господарювання» (2603). Цей рахунок відкривається персонально кожному клієнтові та застосовується для обліку коштів, що підлягають розподілу або додатковому контролю, у тому числі в іноземній валюті, призначеній для обов'язкового продажу.

Розподільчий рахунок є транзитним та використовується банком для обліку платежів на якийсь час до перерахування їх за призначенням згідно з нормативно-правовими актами або договорами (п. 4 вказаної вище Інструкції № 280).

Режим роботи такого рахунка для клієнта банку обмежений: про зарахування іноземної валюти та її списання з такого рахунка клієнт дізнається з відповідних виписок банку, при цьому самостійно розпоряджатися грошима не може. Проте іноземна валюта, зарахована на розподільчий рахунок, безперечно, належить клієнтові, на користь якого вона зарахована.

Виходячи з аналізу вищезазначених правових норм, суд вважає, що розподільчі рахунки відкриваються банківською установою самостійно персонально кожному клієнтові та є транзитними, а отже і відповідні повідомлення від уповноваженого банку про відкриття/закриття таких рахунків до ДФС України не надсилаються.

Датою зарахування валютної виручки вважається дата її надходження на відповідний валютний рахунок. Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі, із застосуванням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України та не може вважатись первинним надходженням виручки за зовнішньоекономічним контрактом.

Податковим органом під час проведення перевірки встановлено, що уповноважений банк ПАТ "Сбербанк" повідомив контролюючий орган про порушення ТОВ "Торговий дім Вінницький агрегатний завод" законодавчо встановлених термінів розрахунків по операціям згідно контрактів:

- листом від 12.2016 № 14067/4/07-5-1/БТ по контракту:

№ АТК19 від 11.04.2016 (дата здійснення операції - 20.07.2016),

- листом від 08.12.2016 за №14182/4/07-5-2/БТ по контрактах:

№ 258/29-2Р-16К від 12.05.2016 (дата здійснення операції - 11.07.2016),

№ 258/30-02-16 від 25.01.2016 (дата здійснення операції - 11.07.2016),

№ 258/31-15-14 від 05.06.2014 (дата здійснення операції - 20.07.2016),

№ 258/31-9-16 від 22.06.2016 (дата здійснення операції - 20.07.2016)

- листом від 05.01.2017 №114/4/07-5-2БТ по контракту:

№ 258/29-ЗР-16К від 01.08.2016 (дата здійснення операції -17.08.2016),

- листом від 06.04.2017 № 2402/4/07-5-2БТ по контрактах:

№ 258/30-07-16 від 27.04.2016 (дата здійснення операції -13.10.2016),

№ 258/31-15-14 від 05.06.2014 (дата здійснення операції - 05.10.2016),

№ 256/72/16-ТН від 15.10.2015 (дата здійснення операції -17.11.2015),

- листом від 08.02.2017 № 1356/4/07-5-2 БТ по контрактах:

№ 258/29-ЗР-16К від 01.08.2016 (дата здійснення операції -06.09.2016,30.09.2016),

№258/30-12-16 від 20.09.2016 (дата здійснення операції - 22.09.2016),

- листом від 06.04.2017 № 3669/4/07-5-2БТ по контрактах:

№ 258/29-ЗР-16К від 01.08.2016 (дата здійснення операції -03.11.2016),

№ 258/30-14-16 від 28.09.2016 (дата здійснення операції-04.11.2016),

№ 258/31-15-14 від 05.06.2014 (дата здійснення операції -14.11.2016),

- листом від 04.05.2017 № 4582/4/07-5-2БТ по контрактах:

№ 258/29-ЗР-16К від 01.08.2016 (дата здійснення операції - 20.12.2016).

Перевіркою зазначених операцій встановлено порушення товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Вінницький агрегатний завод»:

- ст. 1 Закону України № 185/94-ВР від 23.09.1994 «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (зі змінами та доповненнями) п. 1 Постанови Правління Національного Банку України № 386 від 14.09.2016 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», п.1 Постанови Правління Національного Банку України № 342 від 07.06.2016 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» (із змінами, внесеними постановою Правління Національного банку України від 28.07.2016 № 361) та п. 1 Постанови Правління Національного Банку України № 410 від 13.12.2016 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» - в частині порушення законодавчо встановлених строків надходження валютної виручки по контрактах: № 258/29-2Р-16К від 12.05.2016; № 258/31-15-14 від 05.06.2014; № 258/30-14-16 від 28.09.2016; № 258/30-07-16 від 27.04.2016; № 258/30-12-16 від 20.09.2016; № 258/29-ЗР-16К від 01.08.2016; № 258/31-9-16 від 22.06.2016; № 258/30-02-16 від 25.01.2016;

- ст.2 Закону України № 185/94-ВР від 23.09.1994 «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (зі змінами та доповненнями), п. 1 Постанови Правління Національного Банку України № 342 від 07.06.2016 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» (із змінами, внесеними постановою Правління Національного банку України № 361 від 28.07.2016) «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» - в частині порушення законодавчо встановлених строків надходження імпортного товару по контракту № АТК19 від 11.04.2016.

Відповідно до п. 6 розділ V Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 727 від 20.08.2015, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України № 1300/27745 від 26.10.2015 та п. 86.7 ст. 86 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010.

Таким чином, оскільки зарахування надходжень на користь резидентів за зовнішньоекономічними (експортними) договорами здійснюється через поточні рахунки цих резидентів, що і є підставою для зняття відповідних експортних операцій з валютного контролю.

Аналогічний висновок закріплено в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 12.05.2015 у справі №816/2079/14.

Частинами 1 та 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності прийнятого рішення, суд приходить до переконання про відсутність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.09.2017 №0008421402 в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 30243,02 грн., а як наслідок у задоволенні адміністративного позову належить відмовити.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно статті 139 КАС України розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Суддя підпис Крапівницька Н. Л.

Згідно з оригіналом Суддя

Секретар