Рішення № 72617523, 02.03.2018, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 березня 2018 р. Справа№805/1780/17-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

час прийняття рішення: 11:20

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кочанової П.В., при секретарі судового засідання Притулі С.С., розглянувши у судовому засіданні адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “ДТЕК СХІДЕНЕРГО” до Мар’їнської об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання дій протиправними та зобов’язання вчинити певні дії,

за участю представників сторін:

від позивача - не з’явився

від відповідача 1 - ОСОБА_1

від відповідача 2 - не з’явився,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “ДТЕК СХІДЕНЕРГО” звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Мар’їнської об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в якій просили суд визнати протиправними дії Мар’їнської об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області щодо нарахування ВП “Курахівська ТЕС” ТОВ “ДТЕК СХІДЕНЕРГО” та списання пені в сумі 70 835,59 грн. та зобов’язати Мар’їнську об’єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Донецькій області відновити в інтегрованій картці платників податків у якості переплати неправомірно списану пеню в сумі 70 835,59 грн.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що відокремлені підрозділи Товариства з обмеженою відповідальністю “ДТЕК СХІДЕНЕРГО” подають контролюючому органу за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку. Відокремлені підрозділи позивача (ВП «Луганська ТЕС», ВП «Курахівська ТЕС», ВП «Зуївська ТЕС») повинні сплатити авансові внески за 2014 рік у загальному розділі 66 127 102 грн., з яких ВП «Курахівська ТЕС» повинен сплатити 23 858 746 грн. Станом на 2 квартал 2014 року авансових внесків з податку на прибуток фактично сплачено на загальну суму у розмірі 89 678 809 грн., з яких ВП «Курахівська ТЕС» фактично сплатив 29 999 589 грн.

При цьому, відокремлені підрозділи позивача повинні сплатити за 2014 рік податок на прибуток приватних підприємств у загальному розмірі 1 124 538 грн., з яких ВП «Курахівська ТЕС» повинен сплатити 439 542 грн.

Однак, відповідачами в ІКПП взагалі не відображено сплачені відокремленими підрозділами позивачем суми авансових внесків з податку на прибуток у загальному розмірі 89 678 809 грн., у тому числі сплачені ВП «Курахівською ТЕС» 29 999 589 грн.

Враховуючи, що в період проведення активних бойових дій в Донецькій області всі картки особових рахунків платників податків передано до органів Державної фіскальної служби України, позивач неодноразово звертався з листами до податкових органів з тим, що відповідач повинен відобразити в ІКПП суми авансових внесків з податку на прибуток, сплачених позивачем у загальному розмірі 89 678 809 грн. Відповіді позивачем на зазначені листи не було отримано.

Наказом Міністерства фінансів від 20.07.2015 року № 651 виключено ряд кодів класифікації доходів бюджету, у тому числі і 11024000 «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств». Через зазначене лише в жовтні 2015 року в ІС «Податковий блок» автоматично перенесено залишки з рахунку за кодом 11024000 до рахунку за кодом 11021000- «Податок на прибуток приватних підприємств», автоматично нараховано та списано пені з податку на прибуток у розмірі 70 835, 59 грн. Тобто, відповідач штучно створив позивачу борг з податку на прибуток приватних підприємств за 2014 рік, причому навіть у час існування у позивача переплати з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств та переплати з податку на прибуток приватних підприємств.

У зв’язку з вищезазначеним, позивач не погоджується з нарахуванням та списанням відповідачем пені у сумі 70 835, 59 грн. та вважає зазначені дії такими, що не відповідають чинному законодавству.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 23 травня 2017 року відкрито провадження по справі № 805/1780/17-а та призначено до розгляду.

Розпорядженням керівника апарату Донецького окружного адміністративного суду від 05 вересня 2017 року № 87 призначено повторний автоматичний розподіл справи № 805/1780/17-а у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю судді Толстолуцької М.М.

Відповідно до повторного автоматичного розподілу, справу № 805/1780/17-а передано на розгляд судді Кочановій П.В.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08 лютого 2018 року закрито підготовче провадження та призначено до судового розгляду на 21 лютого 2018 року.

У судовому засіданні, призначеному на 21 лютого 2018 року представник відповідача 2 заперечував проти заявлених позовних вимог та просив суд відмовити у їх задоволенні.

Разом з цим, під час проведення підготовчих дій 10 січня 2018 року через відділ документообігу та архівної роботи суду надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що ТОВ «ДТЕК Східенерго» переведено на облік до Дніпропетровського управління ОВПП ДФС 16.09.2016 року. Попереднє місто обліку - СДПІ у м. Донецьк МГУ - ЦО Офісу ВПП. Відокремлений підрозділ ТОВ «ДТЕК Східенерго» «Курахівська теплова електрична станція» (26160824) на податковому обліку у ДУ ОВПП ДФСУ не перебуває та не перебував.

До відділу ПСП паливно-енергетичного комплексу і транспорту Дніпропетровського управління ОВПП ДФС не передавались будь-які матеріали пов’язані із перерахуванням ВП «Курахівська ТЕС ТОВ «ДТЕК Східенерго» (26160824) авансових платежів з податку на прибуток, нарахування та сплати податку на прибуток у 2014 році, а також такі, що стосуються відображення (або причин не відображення) зазначених операцій у ІКП зазначеного платника податків.

Крім цього, зазначив, що відокремленим підрозділом "Курахівська Теплова Електрична Станція" ТОВ "ДТЕК Східенерго" до контролюючого органу було надано Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємств за 2014 рік (К НОМЕР_1 від 09.02.2015), в якому задекларовано суму податку на прибуток до сплати у розмірі 439 542,00 грн.

Тобто, граничний термін сплати податку на прибуток за 2014 рік, згідно зазначеної норми законодавства припадав на 19.02.2015 р. Згідно ІКП платника „Податок на прибуток приватних підприємств ” (код бюджетної класифікації 11021000), станом на 01.02.15 та станом на 19.02.15 переплата складала 10 000,00 грн. По строку на 19.02.2015 року по особовому рахунку ВП "Курахівська Теплова Електрична Станція" ТОВ "ДТЕК Східенерго" проведені нарахування узгоджених сум податку на прибуток, визначених у вищевказаному розрахунку у сумі 439 542,00 грн. Зазначена сума відокремленим підрозділом сплачена в повному обсязі не була, у зв’язку з чим, з урахуванням наявної переплати 19.02.2015 року виник податковий борг у розмірі 429 542,00 грн.

Одночасно, у ІКП ВП "Курахівська Теплова Електрична Станція" ТОВ "ДТЕК Східенерго" з авансових внесків з податку на прибуток (11024000) станом на 01.02.2017 рік та станом на 19.02.2015 рік обліковувалась переплата у розмірі 6 140 843,00 грн.

Відповідно вимог наказу Міністерства фінансів України від 20.07.2015 N 651 "Про затвердження змін до бюджетної класифікації" ІКП з авансових внесків з податку на прибуток (за кодом платежу 11024000) підлягали закриттю та перенесенню залишків, що обліковуються за такими кодами платежу до ІКП „Податок на прибуток приватних підприємств” (код бюджетної класифікації 11021000).

Листами від 26.08.2015 р. N 31613/7/99-99-20-03-01-17, від 16.09.2015 р. N 21843/10/28- 10-06-11 та на офіційному веб-порталі ДФС України повідомило підпорядковані територіальні органи та платників податків, що реалізація вимог цього наказу в частині виключення кодів, передбачених для обліку надходжень авансових внесків з податку на прибуток, та перехід органами ДФС на адміністрування податку на прибуток без використання кодів бюджетної класифікації, передбачених для обліку авансових внесків з податку на прибуток потребує часу на реалізацію цих змін в інформаційній системі служби.

Також зазначено, що Державною казначейською службою України рахунки для зарахування до державного та місцевих бюджетів надходжень авансових внесків з податку на прибуток не будуть закриватися до 01.10.2015 року. Враховуючи викладене, перерахування сум авансових внесків з податку на прибуток з терміном сплати у серпні - вересні 2015 року повинно здійснюватися платниками на діючі бюджетні рахунки за кодами бюджетної класифікації, передбаченими для обліку авансових внесків.

Тобто, платників податків було проінформовано про те, що до жовтня 2015 року облік платежів буде здійснюватись із використанням коду бюджетної класифікації «11024000».

Враховуючи викладені вище положення нормативних актів, 06.10.2015 року було здійснено злиття рахунків та сума переплати, що обліковувалась по коду бюджетної класифікації 11024000 зарахована в рахунок погашення податкового боргу, що обліковувався по коду бюджетної класифікації 11020100.

Крім того, зважаючи на те, що погашення податкового боргу по особовому рахунку платника, відбувалась 06.10.2015 року в автоматичному режимі, на суми погашення податкового боргу ВП "Курахівська Теплова Електрична Станція", що виник по строку 19.02.2015 року нараховано пеню у розмірі 70 835,59 грн.

На підставі вищезазначеного, Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби просив відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

У судове засідання, призначене на 02 березня 2018 року повноважний представник позивача не з’явився. Через відділ документообігу та архівної роботи суду 01 березня 2018 року надав клопотання про розгляд справи за відсутності повноважного представника останнього.

У судове засідання, призначене на 02 березня 2018 року з’явився повноважний представник відповідача 1, повноважний представник відповідача 2 не з’явився, про дату, час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином.

Заслухавши пояснення представника відповідача 1, перевіривши доводи, викладені в адміністративному позові, відзиві, відповіді на відзив, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ДТЕК Східенерго", є юридичною особою, обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 31831942. За даними наявного в матеріалах справи витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань місцезнаходженням позивача з 3 липня 2015 року є: 85612, Донецька обл., м. Курахове, вул. Енергетиків, буд. 34, до цього часу позивач обліковувався за адресою: 83001, м. Донецьк, бул. Шевченка, буд. 1, та має три відокремлені підрозділи «Зуївська теплова енергетична станція», «Курахівська теплова електрична станція» та «Луганська теплова електрична станція».

З 16 вересня 2016 року позивач перебуває на податковому обліку в Дніпропетровському управлінні Офісу великих платників податків, про що також зазначено у витязі з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.9-зв.б.11).

На підставі п.152.4 ст.152 ПКУ ТОВ «ДТЕК «Східенерго» прийнято рішення про сплату консолідованого податку, платник податку, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього розділу та зменшений на суму податку, сплаченого за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

Сума податку на прибуток відокремлених підрозділів за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів такого платника податку в загальній сумі витрат цього платника податку.

Відповідальність за своєчасне та повне внесення сум податку до бюджету за місцезнаходженням відокремлених підрозділів несе платник податку, у складі якого знаходяться такі відокремлені підрозділи.

Відповідно до абз. 4 п. 57.1 ст. 57 ПК України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Згідно з абз. 9 п. 152.4 ст. 152 ПК України у разі якщо платник податку, який прийняв рішення про сплату консолідованого податку, сплачує авансовий внесок з податку згідно з п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу, такий авансовий внесок сплачується за місцезнаходженням юридичної особи та її відокремлених підрозділів пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування відповідно до положень цього розділу, в загальній сумі таких витрат цього платника податку, визначених у останній податковій звітності, поданій таким платником податку.

Відповідно до абз. 11-12 п. 57.1 ст. 57 ПК України у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Абзацом 9 п. 57.1 ст. 57 ПК України визначено, що у разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до контролюючого органу в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Як встановлено судом, позивач за наслідками першого кварталу 2014 року отримав збиток та подав податкову декларацію з податку на прибуток приватних підприємств за перший квартал 2014 року, якою підтвердив збитковість (а.с.66). Внаслідок подання такої декларацій позивач у другому-четвертому кварталі 2014 року (починаючи з квітня 2014 року) сплату авансових внесків не здійснював.

Сплата авансових внесків за 1 квартал 2014 року позивачем підтверджується копіями платіжних доручень, а саме:

- 24 січня 2014 року № 259910 на суму 7 006 395,00 грн. призначення платежу: *;101;26160824; Авансовий внесок з податку на прибуток за січень 2014 р. за ВП Курахівська ТЕС ТОВ «ДТЕК Східенерго»;

- від 21 лютого 2014 року № 266367 на суму 4 000 000,00 грн.,призначення платежу: *;101;26160824; Авансовий внесок з податку на прибуток за березень 2014 р. за ВП Курахівська ТЕС ТОВ «ДТЕК Східенерго»;

- від 21 лютого 2014 року № 266375 на суму 7 006 395,00 грн. призначення платежу: *;101;26160824; Авансовий внесок з податку на прибуток за лютий 2014 р. за ВП Курахівська ТЕС ТОВ «ДТЕК Східенерго»;

- від 21 березня 2014 року № 272711 на суму 5 540 843,00 грн. призначення платежу: *;101;26160824; Авансовий внесок з податку на прибуток за березень 2014 р. за ВП Курахівська ТЕС ТОВ «ДТЕК Східенерго»;

- від 31 березня 2014 року № 273786 на суму 6 140 843,00 грн. призначення платежу: *;101;26160824; Авансовий внесок з податку на прибуток за квітень 2014 р. за ВП Курахівська ТЕС ТОВ «ДТЕК Східенерго».

Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, затвердженою Міністерствам доходів та зборів України від 22.11.2013р. №698 (надалі - Узагальнююча консультація): «Запитання 11: Платник авансових внесків з податку на прибуток за підсумками I кварталу звітного року отримав збиток та скористався правом подати податкову декларацію за I квартал. Чи мав право такий платник включити у зменшення зобов'язань авансові внески за січень - березень 2013 р. у декларації за I квартал цього року? Відповідь: Такий платник припиняє сплату авансових внесків у II - IV кварталах 2013 р. починаючи з квітня 2013 р. та зменшує нараховану суму податку у деклараціях з податку на прибуток за квартал, перше півріччя, три квартали та рік на суму авансових внесків за січень - березень 2013 р. (таблиця 1 додатка ЗП)».

Оскільки позивач за наслідками першого кварталу 2014 року перестав бути платником авансового внеску на прибуток, то сплачена сума авансового внеску з податку на прибуток позивача за березень 2014 року по ВП "Курахівська Теплова Електрична Станція" ТОВ "ДТЕК Східенерго" 23 858 746,00 грн. направляється на зменшення нарахованих сум податку у деклараціях з податку на прибуток за 1-й квартал, тобто є надміру сплаченими грошовими зобов'язаннями.

Так, у рядку 05 розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за перший квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік 2014 рік «Сума сплаченого відокремленим підрозділом платника консолідованого податку на прибуток авансового внеску з податку на прибуток» зазначена по ВП "Курахівська Теплова Електрична Станція" ТОВ "ДТЕК Східенерго" 23 858 746,00 грн.

У рядку 06 розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за перший квартал, півріччя, дев'ять місяців та 2014 рік «Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період, зменшений на суму авансового внеску з податку на прибуток (рядок 04-рядок 05)» зазначена по ВП "Курахівська Теплова Електрична Станція" ТОВ "ДТЕК Східенерго"(-) 23 858 746, 00 грн.(а.с.51-67).

Слід враховувати, що відповідно до кодів бюджетної класифікації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 року, у редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин, існувало коди бюджетної класифікації, за яким сплачується податок на прибуток: «Авансові внески з податку на прибуток», який введений спеціально для обліку нарахованих та сплачених авансових внесків з податку на прибуток, та «Податок на прибуток приватних підприємств», на які сплачується податок на прибуток.

Відповідно до листа Міністерства доходів і зборів України від 15.04.2014р. №6897/6/99-99-19-03-02-15 «Щодо врахування сплачених відокремленим підрозділом авансових внесків платником консолідованого податку», роз'ясненням Єдиної податкової бази знань «якщо платник консолідованого податку, який сплачував авансові внески з податку на прибуток, за підсумками I кварталу звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, то такий платник припиняє сплату авансових внесків, у тому числі за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, починаючи з квітня звітного року, та враховує суму сплачених авансових внесків за січень - березень звітного року при визначенні податкового зобов'язання за квартал, перше півріччя, три квартали та рік. Разом з тим сума нарахованого авансового внеску платника консолідованого податку відображається у таблиці 1 додатка ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємств (без урахування щомісячних авансових внесків, нарахованих за місцезнаходженням філій). При заповненні Розрахунку за квартал, перше півріччя, три квартали та рік сума авансових внесків, нарахованих відокремленим підрозділом за січень - березень звітного року, відображається у рядку 5 та враховується при визначенні показника рядка 6».

В той же час, суд відмічає, що суду не надано будь-яких доказів оскарження в адміністративному чи судовому порядку не відображення в інтегрованій картці платника ВП «ДТЕК «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго» по коду класифікації доходів бюджету 11021000 від'ємного значення по податку на прибуток за звітний 1 квартал 2014 року (рядок 8) у сумі 23 858 746,00 грн.

Відповідно до п. 7 розділу 1 Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів №765 від 05.12.2013 року, контроль за достовірністю відображення в інформаційній системі показників стану розрахунків платників, механізму виявлення, усунення та упередження випадків неповного, неправильного або несвоєчасного відображення облікових показників та некоректного формування зведених і звітних показників центральної бази даних забезпечується структурними підрозділами за закріпленими напрямами роботи.

Згідно з п. 10 розділу 1 вищевказаного Порядку передбачено, що для забезпечення відповідності функціонування програмного забезпечення інформаційних систем/інтегрованих підсистем нормам чинного законодавства Міндоходів обов'язково проводить тестування проектів інформаційних систем (змін до них) та централізовано здійснює їх встановлення та оновлення.

Відповідно до п. 4 розділу 4 Порядку нарахування податків, зборів та сум єдиного внеску в інтегрованій картці платника здійснюється відповідно до звітності, що подається платником до територіального органу Міндоходів.

Крім того, відповідно до п. 4 розділу ІІІ «Облік нарахованих сум платежів» Порядку ведення органами Міндоходів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013р. №765, нарахування податків, зборів та сум єдиного внеску в інтегрованій картці платника здійснюються відповідно до звітності, що подається платником до територіального органу Міндоходів, а також митних та інших платежів - на підставі оформленої митної декларації. Нарахування узгоджених сум грошових зобов'язань за податками, зборами, митними платежами та сум єдиного внеску, нарахованих до сплати, в інтегрованій картці платника здійснюється датою граничного строку сплати таких нарахувань.

Відповідно до п.п. 14.1.156. п.14.1. ст.14 ПК України, податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Як вбачається з матеріалів справи, 06 лютого 2015 року відокремленим підрозділом «ДТЕК «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго» до податкового органу було надано Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2014 рік. В якому зазначено, що податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий період) складає – 439 542 грн., в тому числі в розділі розрахунок авансового внеску з податку на прибуток зазначено – 439 542 грн.(а.с.58-59).

Відповідно до інтегрованої картки платника податків - Авансові внески з податку на прибуток (код класифікації бюджету 11024000) станом на 19.02.2015 року переплата складала 6 140 843 грн., з платежу Податок на прибуток приватних підприємств (код класифікації 11021000) станом на 19.02.2015 рік складала 10 000, 00 грн.

Відповідно до алгоритму нарахування, затвердженого наказом МФУ від 28.01.2013 року № 39 «Про затвердження форми розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та форми Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток», якщо значення рядку 08 менше нуля, але не більше по модулю ніж значення рядка 05 розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за формою J0101707 зараховується до інтегрованої картки платника податків за кодом бюджетної класифікації 1102400 «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств». До інтегрованої картки платника податків 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» зараховується значення рядка 08 більше нуля та нульові. Враховуючи, що рядок 08 задекларований з позитивним значенням та склав 439 542 грн., то відповідно до алгоритму був рознесений податковою інспекцією інтегрованої картки платника податків 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств».

03 березня 2015 року відокремленим підрозділом «ДТЕК «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго» до податкового органу було надано уточнюючий Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2014 рік. В якому в розділі розрахунок авансового внеску з податку на прибуток зазначена нульова загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік.

На підставі наданих розрахунків у ВП «ДТЕК «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго» утворилась заборгованість у розмірі 429 542 грн.

Листом від 30.01.2015 року №13/131 та листом від 04.02.2015 року № 13/151 про коригування інтегрованих карток та актів звірення розрахунків позивач звертався до начальника Міжрегіонального головного управління державної фіскальної служби – Центрального офісу з обслуговування великих платників, в якому з урахуванням передбачених статтею 43 ПКУ порядку та строків повернення надміру сплачених податкових зобов’язань, просили відобразити в інтегрованій картці платника ВП «ДТЕК «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго» від’ємне значення по податку на прибуток за звітний 1 квартал 2014 року у сумі 23 858 746, 00 грн.(а.с.28-зв.б.32).

Лист від 04.02.2015 року № 13/151 отримано 12.02.2015 року Міжрегіональним головним управлінням державної фіскальної служби – Центрального офісу з обслуговування великих платників, що підтверджується штампом вхідної кореспонденції.

Листом від 12.02.2015 року №13/181 та листом від 18.05.2015 року про коригування інтегрованих карток та актів звірення розрахунків позивач звертався до начальника СДПІ з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів, в якому просили з урахуванням передбачених статтею 43 ПКУ порядку та строків повернення надміру сплачених податкових зобов’язань, просили відобразити в інтегрованій картці платника ВП «ДТЕК «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго» від’ємне значення по податку на прибуток за звітний 1 квартал 2014 року у сумі 23 858 746, 00 грн. Також просили відобразити в інтегрованій картці платника ВП «ДТЕК «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго» по коду класифікації доходів бюджету 11024000 «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств» позитивне сальдо розрахунків станом на 12.03.2015 року в сумі 6 140 843 грн., яке було безпідставно завищене на 23 419 2014 грн.(а.с.35-42).

Відповідно до пункту 14.1.115 статті 14 Податкового Кодексу України, надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Відповідно до пункту 17.1.10 статті 17 Податкового Кодексу України, платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих податків, зборів, пені, штрафів.

Відповідно до пункту 87.1 статті 87 Податкового Кодексу України, джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, в тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі заяви платника) до відповідних бюджетів.

Згідно узагальнюючої податкової консультації з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України № 698 від 22.11.2013, платник авансових внесків з податку на прибуток, який отримав збиток за підсумками першого кварталу звітного року, має право включити у зменшення зобов'язань сплачені авансові внески.

Разом з цим, суд зазначає, що платежі з названих податків сплачуються на різні рахунки, відкриті в державному казначействі, не може бути перешкодою для заліку обов'язків з одного податку за рахунок переплати іншого податку, адже обидва податку сплачуються до державного бюджету

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій відповідача, суд керувався критеріями, закріпленими у ч.2 ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта.

Так, ч. 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Таким чином, суд з'ясовує, чи використане повноваження, надане суб'єкту владних повноважень, з належною метою; обґрунтовано, тобто вчинено через вмотивовані дії; безсторонньо, тобто без проявлення неупередженості до особи, стосовно якої вчиняється дія; добросовісно, тобто щиро, правдиво, чесно; розсудливо, тобто доцільно з точки зору законів логіки і загальноприйнятих моральних стандартів; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, тобто з рівним ставленням до осіб; пропорційно та адекватно; досягнення розумного балансу між публічними інтересами та інтересами конкретної особи.

Відповідно до п. п. 17.1.10. п. 17.1. ст. 17 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платник податку має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

У відповідності до п.43.1 та п.43.2 ст. 43 Податкового кодексу України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Абзацом 2 п. 87.1 ст. 87 ПК України встановлено, що сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Сплату грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:

а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);

б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів;

в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України.

Нормами статті 43 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

Згідно вимог п. 43.5. Податкового кодексу України контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства доходів і зборів від 05 грудня 2013 року № 765 (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) затверджений Порядок ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів. Згідно з пунктом 15 розділу ІІ зазначеного Порядку на письмову вимогу платника звірення стану розрахунків платника за податками, зборами, митними платежами та єдиним внеском за звітний період оформлюється актом, згідно Додатку 2 до зазначеного Порядку.

Судом встановлено та підтверджено наявними матеріалами справи, що між контролюючим органом та ВП «ДТЕК «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго» були складені та підписані у двосторонньому порядку Акт звірення розрахунків з податку на прибуток приватних підприємств від 26.08.2014 року № 2064-20 станом на 31.04.2014 року та від 24.12.2014 року № 7045-20 за період з 01.01.2014 року по 30.11.2014 року, в якому зазначено позитивне сальдо на 30.11.2014 року: за даними податкового органу в сумі 10 000,00 грн., за даними платника в сумі 23 868 746,00 грн. (розбіжність складає 23 858 746,00 грн.).

Як встановлено судом, станом на 19 лютого 2015 року відповідно до інтегрованої картки платника податку «Податок на прибуток приватних підприємств» (код бюджетної класифікації 11021000) переплата складала 10 000,00 грн., в той же час по коду класифікації доходів бюджету 11024000 «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств» станом на 19.02.2015 року обліковувалась переплата у розмірі 6 140 843, 00 грн.

06.10.2015 року у день об'єднання коду бюджетної класифікації 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» та коду бюджетної класифікації 11024000 «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств» на суму погашення податкового боргу ВП «ДТЕК «Курахівська ТЕС» ТОВ «ДТЕК Східенерго», що виник по строку 19.02.2015 року нараховано пеню у розмірі 70 835, 59 грн.

Разом з цим, суд зазначає, що в матеріалах справи відсутні докази, що позивач звертався до податкових органів з відповідною заявою про зарахування вищевказаної суми переплати з податку «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств» (коду бюджетної класифікації 11024000) в рахунок погашення боргу за податком «Податок на прибуток приватних підприємств» (код бюджетної класифікації 11021000).

Відповідно до п. 5 Порядку взаємодії територіальних органів Міністерства доходів і зборів України, місцевих фінансових органів та територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань, у редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин (далі - Порядок), повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (за винятком повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які розраховуються органом ДФС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку), яка може бути подана до територіального органу ДФС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.

Відповідно до п. 7 Порядку, після реєстрації в органі ДФС заява платника про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань (крім грошових зобов'язань з митних та інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів) передається на розгляд до структурних підрозділів, що виконують функції з адміністрування відповідних податків і зборів та погашення заборгованостей. Не пізніше другого робочого дня, наступного за днем реєстрації, заява з відміткою вказаних підрозділів щодо правомірності повернення передається до структурного підрозділу, на який покладено функцію з підготовки висновку.

Згідно п. 8 Порядку, після підготовки податковими органами висновку, він передається до органів державної казначейської служби України. За платежами, належними державному бюджету, орган ДФС у строк не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви передає висновки згідно з реєстром висновків за платежами, належними державному бюджету, для виконання відповідному органу Казначейства. Контроль за прийняттям/передаванням висновків органи ДФС, місцеві фінансові органи, органи Казначейства здійснюють шляхом проставляння на відповідних примірниках Реєстрів відміток про надходження документів до установи.

Відповідно до п. 11 Порядку, на підставі отриманих висновків відповідний орган Казначейства здійснює повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань у визначеному законодавством порядку.

Орган Казначейства протягом п'яти робочих днів повідомляє відповідний орган ДФС про перерахування сум помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань на рахунки банків та через підприємства поштового зв'язку, уповноважені здійснювати готівкові розрахунки з платниками податків, зазначені у висновку про повернення, після чого орган ДФС у строк не пізніше п'яти робочих днів повідомляє платників податків про можливість отримання належних їм коштів».

В контексті викладеного, враховуючи наявні в матеріалах справи докази суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю “ДТЕК СХІДЕНЕРГО” про визнання протиправними дії Мар’їнської об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області щодо нарахування та списання пені в сумі 70 835,59 грн. та зобов’язання Мар’їнської об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області відновити в інтегрованій картці платника податків у якості переплати неправомірно списану пеню в сумі 70 835, 59 грн. є необґрунтованими та безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

Відповідно до вимог статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при відмові у задоволенні позову судовий збір не відшкодовується.

Керуючись статтями 2-17, 19-20, 42-47, 55-60, 72-77, 90, 122, 132, 139, 143, 168, 171, 173, 192-196, 224, 225-228, 229-230, 241, 243, 245, 246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю “ДТЕК СХІДЕНЕРГО” до Мар’їнської об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання дій протиправними та зобов’язання вчинити певні дії- відмовити.

Вступну та резолютивну частину рішення складено у нарадчій кімнаті та проголошено у судовому засіданні 02 березня 2018 року в присутності представника відповідача 1.

Повний текст рішення виготовлено 06 березня 2018 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов'язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку рішення суду першої інстанції повністю або частково, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу. У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Суддя Кочанова П.В.