Постанова № 72595055, 28.02.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, код 34390710 Рішення

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 лютого 2018 р. № 820/358/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Тітова О.М.,

за участю секретаря судового засідання - Ломаги А.А.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП" до Головного управління ДФС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП" ( вул. Клочківська, буд. 111 А, оф. 3-5,м. Харків,61145 код ЄДРПОУ 39339816) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057), в якому просить суд: визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення - рішення № 00000121406 від 10.01.2018 р., № 00000131406 від 10.01.2018 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки, викладені в акті позапланової виїзної документальної перевірки від 27.12.2017 №25573/20-40-14-06-08/39339816 є необґрунтованими, ґрунтуються на помилкових судженнях суб’єкта владних повноважень та не відповідають обставинам справ, а тому спірні податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд задовольнити позов.

Представник відповідача проти позову заперечував, зазначивши, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, висновки якого стали підставою для винесення спірних податкових повідомлень-рішень, у зв'язку із чим просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП» перебуває на обліку у Центральній ОДПІ м Харкова з моменту здійснення державної реєстрації. Основним видом діяльності є торгівля сільськогосподарською продукцією, в тому числі на експорт.

Як вбачається з матеріалів справи, що фахівцями Головного управління ДФС у Харківській області на підставі направлень від 08.12.2017 №11085, № 11086 та на підставі наказу ГУДФС у Харківській області від 05.12.2017 року №7494, була проведена позапланова документальна виїзна перевірка ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП» з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами від 15.11.2016 № 15/11-W1 за період з 15.11.2016 по 30.11.2017, від 23.01.2017 № 286 FС за період з 23.01.2017 по 30.11.2017, від 23.01.2017 № 285W за період з 23.01.2017 по 30.11.2017 року, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки. За результатами перевірки відповідачем складено акт №25573/20-40-14-06-08/39339816 від 27.12.2017р. (а.с.12-20).

Згідно з акту №25573/20-40-14-06-08/39339816 від 27.12.2017р. ГУ ДФС в Харківській області встановила факт несвоєчасного зарахування на рахунки валютної виручки за зовнішньоекономічними контрактами №15/1№285Ш, №286РС.

На підставі акту №25573/20-40-14-06-08/39339816 від 27.12.2017р. ГУ ДФС в Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення №00000121406 від 10.01.2018р., №00000131406 від 10.01.2018р, які були отримані позивачем поштою 15.01.2018р.

Судом встановлено, що згідно з контрактом №15/11-W1 від 15.11.2016р. ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП» поставило на адресу нерезидента - FENIX RRS INC (Ліберія) пшеницю врожаю 2016 року.

Як вбачається з матеріалів справи, у періоді, що перевірявся, на виконання умов експортного контракту від 15.11.2016 №15/11-W1 на адресу FENIX RRS INC (Ліберія) відвантажено товар (Пшениця м'яка, не насіннєва, врожаю 2016р: 5кл., 6кл., код товару УКТЗЕД НОМЕР_1) па загальну суму 138010,60 дол. США (еквівалент 3724435,58 грн.) згідно наступних митних декларацій:

- від 05.01.2017 № 504020000/2017/000085 на загальну суму 26044,20 дол. США (еквівалент 695181,32 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки 05.05.2017.

- від 05.01.2017 № 504020000/2017/000086 на загальну суму 9410.10 дол. США (еквівалент 251 177,83 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки 05.05.2017.

- від 13.01.2017 № 504020000/2017/000262 на загальну суму 37641,10 дол. США (еквівалент 1025781,29 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки 13.05.2017.

- , від 16.02.2017 № 504020000/2017/000993 на загальну суму 64915,20 дол. США (еквівалент 1752295.14 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки 15.08.2017.

Валютні кошти у сумі 5240,69 дол. США (еквівалент 134018.70 грн.) надійшли (з урахуванням обов'язкового продажу на МВРУ) 17.08.2017 на валютний рахунок ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП» №26007840212690 (840), відкритий у ПАТ "МЕГАБАНК", МФО 351629, із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями».

Матеріалами справи підтверджено, що згідно з контракту № 285W від 23.01.2017 р., № 286 FC від 23.01.2017 р. ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП» поставило на адресу нерезидента - AHEAD GLOBAL HOLDING (Шотландія) пшеницю та кукурудзу врожаю2016 року.

На виконання умов експортного контракту № 285W від 23.01.2017 р. ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП» на адресу AHEAD GLOBAL HOLDING, відвантажено товар (пшениця м'яка, не насіннєва, врожаю 2016р, 6-го класу, код товару УКТЗЕД НОМЕР_1) згідно митної декларації від 03.03.2017 № UA504060/2017/001365 на загальну суму 28182,20 дол. США (еквівалент 763492,89 грн.). Граничний строк надходження валютної виручки 30.08.2017.

Валютна виручка (з урахуванням обов'язкового продажу) за відвантажений товар по експортному контракту від 23.01.2017 № 285W надійшла па валютний рахунок ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП» №26002978112690 (978), відкритий у ПАТ "МЕГАБАНК" МФО 351629, на загальну суму 24007,00 євро (еквівалент 28190.00 дол. США/750812,18грн.), в тому числі із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків:

- 03.11.2017 на суму 4317,00 євро (еквівалент 5012,90 дол. США/135387,98 гри.) - із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями;

- 20.11.2017 на суму 19683,37 євро (еквівалент 23169,30 дол. США/615216,98 грн.) із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями.

Також на виконання умов експортного контракту від 23.01.2017 № 286 FC, ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПИ» адресу AHEAD GLOBAL HOLDING, відвантажено товар (кукурудза для кормових цілей, врожаю 2016 року, 3-го класу, код товару УКТЗЕД НОМЕР_2) згідно митної декларації від 27.02.2017 № 504020000/2017/001215 на загальну суму 66102,04 дол. США (еквівалент 1783206,24 грн.). Граничний строк надходження валютної виручки 26.08.2017.

Валютна виручка (з урахуванням обов'язкового продажу) за відвантажений товар по експортному контракту від 23.01.2017 № 286 FC надійшла на валютний рахунок ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП» №26002978112690 (978), відкритий у ПАТ "МЕГАБАНК", МФО 351629, на загальну суму 54270,60 євро (еквівалент 64527.80 дол. США/1690795,56грн.) та №26007840212690 (840), відкритий у ПАТ "МЕІ'АКАНК". К4Ф0 351629, на загальну суму 1578,19 дол. США (еквівалент 40228,70 грн.), в тому числі із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків:

-15.09.2017 на суму 40225,60 євро (еквівалент 48186,25 дол. США 1250756.95 грн.) із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД, чим порушено ст,1 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями;

- 09.10.2017 на суму 2500,00 євро (еквівалент 2935,50 дол. США 77969.05 грн.) - із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД, чим порушено ст.1 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями;

- 03.11.2017 на суму 11541,60 євро (еквівалент 13402.10 дол. США362069.56 грн.) із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД, чим порушено ст.1 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями.

Відповідно до статті 4 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями: «порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених ОСОБА_3 банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0.3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом ОСОБА_3 банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недоповставленого товару).

Суд зазначає, що до перевірки не надано висновків центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, виданого на перевищення встановлених законодавством України строків розрахунків.

Також до перевірки не надані документи щодо звернення ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента.

Крім того, до перевірки не надано сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного договору.

Інших документів, які звільняють від відповідальності за порушення строків, визначених Законом України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями, до перевірки та до суду позивачем також не надано.

Згідно ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР ''Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями, зазначено що виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг.

Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Виручка резидента за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом) вважається перерахованою на його банківський рахунок за заявою резидента, якщо належна сума врегульована Експортно-кредитним агентством.

Вимоги частини першої цієї статті не поширюються на експортні послуг (крім транспортних і страхових), прав інтелектуальної власності, авторських та суміжних прав».

ОСОБА_3 банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті».

ОСОБА_3 України Постановою Правління НБУ від 13.12.2016 № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» встановив п.1: установити, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в ст.1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", здійснюються у строк, що не перевищує 120 календарних днів.

Постанова набирає чинності з 16 грудня 2016 року та діє до прийняття ОСОБА_3 банком України окремої постанови Правління ОСОБА_3 банку України за умови відсутності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, обставин, що загрожують стабільності банківської та/або фінансової системи України, крім пунктів 1 та 2 цієї постанови, які втрачають чинність 16 червня 2017 року .

ОСОБА_3 України Постановою Правління НБУ від 25.05.2017 № 41 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів ОСОБА_3 банку України» постановив: унести до Постанови Правління ОСОБА_3 банку України від 13 грудня 2016 року № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» (зі змінами) такі зміни: пункт 1 виключити.

Постанова набирає чинності з дня, наступного за днем її офіційного опублікування, Офіційно опубліковано 25.05.2017.

Порядок відкриття банками рахунків клієнтів та використання коштів за ними визначаються Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою Правління ОСОБА_3 банку України від 12.11.2003 № 492, зі змінами та доповненнями, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 17.12.2003 за № 1172/8493.

Згідно з пунктом 1.8 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків національній та іноземних валютах від 12.11.2003 № 492, із змінами та доповненнями банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунку поточні рахунки, за договором банківського вкладу - вкладні (депозитні) рахунки.

Поточний рахунок - рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково - касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

Згідно з п. 5.2 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах від 12.11.2003 № 492, поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання коштів і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійснення інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю - продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик. фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Нацбанку України на здійснення валютних операцій.

Зокрема, п. 5.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах від 12.11.2003 № 492 передбачено, що кошти, перераховані із-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), повинні бути зараховані на поточний рахунок в іноземній валюті, через розподільні рахунки.

Відповідно до п.3 р. II Інструкції з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України», затвердженої Постановою Правління ОСОБА_3 банку України від 17.11.2004 № 555, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29.11.2004 за № 1511/10110, банк використовує розподільчі рахунки з метою здійснення валютного контролю та обов'язкового продажу іноземної валюти відповідно до вимог нормативно-правових актів ОСОБА_3 банку України з валютного регулювання .

Відповідно до статті 13 Декрету Кабінету міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 N 15-93 - ОСОБА_3 банк України є головним органом валютного контролю.

ОСОБА_3 банком України Інструкцією «Про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями» від 24.03.1999 №136 визначено порядок здійснення уповноваженими банками контролю за дотриманням резидентами встановлених законодавством України строків розрахунків за експортними, імпортними операціями (далі - Інструкція №136).

При цьому, відповідно до пп. 2.2 - 2.3 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої Постановою правління НБУ від 24.03.1999 № 136 (зі змінами та доповненнями) відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після дня підписання акта іншого документа). Банк знімає експортну операцію нерезидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.

Відповідно до п. 1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 №15-93 "Про систему валютного регулювання та валютного контролю", із змінами та доповненнями валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у ОСОБА_3 банку України, Порядок і термін декларування встановлюється ОСОБА_3 Банком України.

Відповідно статті 1 Указу Президента України від 18.06.1994 № 319/94 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами", суб'єкти підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, щоквартально повинні здійснювати декларування наявності валютних цінностей, які знаходяться за межами України.

Пунктом 2 наказу Міністерства фінансів України від 25.12.1995 №207 "Про затвердження форми Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" встановлено, що декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності за наведеною формою в регіональних відділеннях ОСОБА_3 банку України та в державних податкових інспекціях за місцем знаходження суб'єктів підприємницької діяльності.

Згідно з абз. 2 п. 5 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого Постановою КМУ від 28.02.2000 № 419 встановлено, що квартальна або річна фінансова звітність подається підприємствами органові державної податкової служби у строки передбачені для подання декларації з податку на прибуток підприємств.

Як вбачається з матеріалів справи, станом на 01.10.2017 встановлена дебіторська заборгованість по якій на звітну дату перевищено встановлені законодавством строки розрахунків по контракту від 23.01.2017 року № 285W у сумі 28182,20 дол. США та по контракту від 23.01.2017 року №286FC у сумі 16337,60 дол. США.

Також, в порушення ст.9 Декрету КМУ від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" позивач декларацію про валютні цінності, доходи і майно, що належать резиденту України та незаконно знаходяться за її межами станом на 01.10.2017 з обов'язковим відображенням розділі ІІІ ''Майно та товари за кордоном" п. 3.5 заборгованості, по якій на звітну дату перевищено встановлені законодавством строки розрахунків за контрактами від 23.01.2017 року № 285W у сумі 28182,20 дол. США та по контракту від 23.01.2017 року №286FC у сумі 16337,60 дол. США до перевірки та до суду не надано.

За приписами статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

При цьому, перевіряючи правомірність такого рішення, суд відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України повинен перевірити, чи прийняте воно: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Статтею 76 КАС України передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

На підставі вищевикладеного, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП" до Головного управління ДФС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень є необґрунтованими, не доведеними та такими, що не підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до вимог ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст. 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРАГРОТРЕЙД ГРУПП" до Головного управління ДФС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 06.03.2018 року.

Суддя О.М. Тітов