Рішення № 72593231, 28.02.2018, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/2304/17

28 лютого 2018 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мандзія О.П.

за участю:

секретаря судового засідання Порплиці Т.В.

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (далі – ТОВ "ПрофАгроТрейд", позивач) звернулось до суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі – ДФС України, відповідач), в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄДПН) або відмову в такій реєстрації №377499/40561094 від 07.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 01.11.2017 року, №404091/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 02.11.2017 року, №404093/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 03.11.2017 року, №404092/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 06.11.2017 року в ЄРПН;

зобов'язати ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року, подані ТОВ "ПрофАгроТрейд".

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ "ПрофАгроТрейд" надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року, складеними за наслідками здійснення господарської операції із товариством з обмеженою відповідальністю "ДАР-Трейд" (далі – ТОВ "ДАР-Трейд"). Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

На вимогу фіскального органу позивач пояснив, що ТОВ "ПрофАгроТрейд" здійснює основний вид економічної діяльності за КВЕД ДК 009:2010 – 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, а отже є виробником сільськогосподарської продукції, тому закупити товар із кодом УКТ ЗЕД 1005, щоб в подальшому продати, не в змозі. Також, надано документи на підтвердження реальності господарської операції по податкових накладних № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року. Проте, за результатами розгляду поданих пояснень та документів, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Позивач вважає, спірні рішення протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки відсутні конкретні підстави для відмови у реєстрації, а лише зазначена загальна інформація про те, що причиною його прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Відтак, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року в ЄРПН підлягають скасуванню, що стало причиною звернення до суду.

Ухвалою від 22.12.2017 року провадження у справі було відкрито, постановлено здійснювати розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження з повідомлення (викликом) сторін та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 22.01.2018 року.

У судовому засіданні позов залишено без руху з підстав недоплати судового збору у розмірі 9600,00 грн. та надано строк для усунення недоліків до 5 днів. Розгляд справи відкладено на 15.02.2018 року.

У зв’язку з усуненням позивачем недоліків позовної заяви у строк, встановлений судом, розгляд справи продовжено. У судовому засіданні було оголошено перерву до 28.02.2018 року.

В судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги з мотивів, викладених у позовній заяві, відповіді на відзив (а.с.165-168), просила суд задовольнити їх в повному обсязі надавши додаткові документи щодо спростування заперечень відповідача.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, свою позицію виклав у відзиві на позов (а.с.137-146), долучених до матеріалів справи, та просив відмовити у його задоволенні з тих підстав, що відповідно до вимог чинного законодавства комісією ДФС України правомірно було винесено оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року в ЄРПН, поданих ТОВ "ПрофАгроТрейд", оскільки позивачем не було надано належних та достатніх документів на підтвердження господарської діяльності з вирощування кукурудзи в обсязі визначеному в договорі поставки сільськогосподарської продукції №06/11 від 01.11.2017 року, укладеного з ТОВ "ДАР-Трейд", та відповідно можливість виконання умов такого договору.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши обставини справи у сукупності, суд вважає, що позов підлягає до задоволення, з наступних міркувань.

Судом встановлено, що ТОВ "ПрофАгроТрейд" 10.06.2016 року зареєстроване як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 21.07.2017 року (а.с.101-103).

Основними видами діяльності товариства є 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 10.61 виробництво продуктів борошномельно-круп’яної промисловості; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.75 оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 складське господарство; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, що також визначені як його предмет діяльності в статуті ТОВ "ПрофАгроТрейд", затвердженому протоколом №2 загальних зборів засновників від 15.06.2016 року (а.с.104-116).

Позивач з 10.06.2016 року знаходиться на обліку як платник податків у Кременецькій об’єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області, з 01.11.2016 року зареєстрований платником податку на додану вартість (далі – ПДВ), про що 24.10.2016 року сформовано витяг №1619204500002 з реєстру платників ПДВ (а.с.99).

Як слідує з матеріалів справи, 01.11.2017 року між ТОВ "ПрофАгроТрейд" (далі – постачальник) та ТОВ "ДАР-Трейд" (далі – покупець) укладено договір поставки сільськогосподарської продукції №06/11 (а.с.12-13). Згідно предмету договору постачальник зобов’язується передати у власність покупця сільськогосподарську продукцію, а покупець зобов’язується прийняти та оплатити товар відповідно до умов даного договору і специфікацій (додатків), які є невід’ємною частиною договору.

Відповідно до умов специфікації №1 від 01.11.2017 року постачальник зобов’язується поставити, а покупець прийняти й оплатити товар – кукурудза, 3 клас, врожаю 2017 року, в кількості 850 т, загальною вартістю 3570000,00 грн., в тому числі ПДВ – 595000,00 грн. Базисні умови поставки визначено EXW – ТДВ "Кременчанка", строк поставки – до 30.11.2017 року. Оплата здійснюється покупцем на підставі рахунку-фактури наданого постачальником шляхом попередньої оплати у розмірі 100% від вартості відповідної партії товару (а.с.14).

На підставі рахунку на оплату №2 від 01.11.2017 року наданого постачальником (а.с.16), ТОВ "ДАР-Трейд" 01.11.2017 року було здійснено передплату у розмірі 1000000,00 грн., що підтверджується випискою по особовому рахунку за період з 01.11.2017 року по 30.11.2017 року акціонерного товариства "Таскомбанк" (а.с.17-18).

По даній господарській операції, ТОВ "ПрофАгроТрейд" складено податкову накладну №12 від 01.11.2017 року на суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ – 166666,67 грн. (а.с.19), та 20.11.2017 року подано на реєстрацію в ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України позивачу було направлено квитанцію №9244734561 від 20.11.2017 року, у якій зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі – ПК України), оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567. Також зазначено, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1005. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с.20).

На виконання вказаних вимог, 22.11.2017 року ТОВ "ПрофАгроТрейд" надіслано таблицю даних платника податків із зазначенням кодів згідно з КВЕД ДК 009:2010 по яких здійснюється основна економічна діяльність, код згідно з УКТ ЗЕД/ДК 016-2010 (придбання (отримання) товарів /послуг) та код згідно з УКТ ЗЕД/ДК 016-2010 (постачання (виготовлення) товарів/послуг). Зокрема, проінформовано, що ТОВ "ПрофАгроТрейд" здійснює основний вид економічної діяльності за КВЕД ДК 009:2010 – 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, а отже є виробником сільськогосподарської продукції, тому закупити товар із кодом УКТ ЗЕД 1005, щоб в подальшому продати, не в змозі (а.с.21). Фіскальною службою прийнято вищевказаний документ, про що повідомлено квитанцією №2 від 24.11.2017 року (а.с.22).

Водночас, 01.12.2017 року ТОВ "ПрофАгроТрейд" повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено № 1 надано пояснення наступного змісту (а.с.23). TOB "ПрофАгроТрейд" працює згідно виду економічної діяльності - 01.11 вирощування зернових культур(крім рису), бобових і насіння олійних культур. Підприємство орендує землю на території Катеринівської і Плосківської сільської ради в кількості 259,3 га. На орендованій землі вирощували кукурудзу і сою. Для вирощування культур були задіяні власні матеріальні і людські ресурси. Закупівля насіння кукурудзи TOB "ОСОБА_3 Україна", ПММ – ПМП "Фортуна", засоби захисту рослин і мінеральних добрив – TOB "Єврохім", "Смарт Лоджистік Сервіс", TOB "Хімвіскпром". За матеріальні цінності були проплачені кошти, що підтверджується банківською випискою. Обробіток грунту і посів кукурудзи здійснювався власною сільськогосподарською технікою. Вирощену кукурудзу підприємство реалізовує TOB "Дар-Трейд" згідно договору поставки № 06/11 від 01.11.2017 року. На цю господарську операцію було виписано по події надходження коштів податкову накладну № 12 від 01.11.2017 на суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ – 166666,67 грн., реєстрацію якої зупинено згідно квитанції № НОМЕР_1 від 20.11.2017року. Дану кукурудзу було зібрано згідно договору надання послуг №2/11/2017. Відповідно до приписів п.201.10.ст.201 ПК України дану податкову накладну 20.11.2017 року було направлено для реєстрації в ЄРПН. Згідно отриманої квитанції № НОМЕР_1 від 20.11.2017 року податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено.

В підтвердження пояснень реальності здійснення господарської операції було надано наступні документи: довідка Катеринівської сільської ради Кременецького району Тернопільської області № 215/02009 від 20.09.2017 року (а.с.24); довідка Плосківської сільської ради Кременецького району Тернопільської області № 535 від 20.09.2017 року (а.с.25); звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2017 року (а.с.26-27); щодо покупки насіння гібриду кукурудзи у TOB "ОСОБА_3 Україна" – договір поставки № НОМЕР_2 від 01.01.2017 року (а.с.28-32) та специфікація № НОМЕР_3 від 06.03.2017 року (а.с.33), видаткова накладна № НОМЕР_4 від 01.04.2017 року (а.с.34), товарно-транспортна накладна № НОМЕР_5 від 01.04.2017 року (35-36), щодо поставки кукурудзи TOB "ДАР-Трейд" – договір поставки сільськогосподарської продукції №06/11 від 01.11.2017 року (а.с.12-13) та специфікація №1 від 01.11.2017 року (а.с.14), зокрема щодо здійснення оплати TOB "ДАР-Трейд" – виписка по особовому рахунку за період з 01.11.2017 року по 30.11.2017 року (а.с.17-18) та оборотно-сальдова відомість по картці рахунку 6811 за 01.11.2017 по 06.11.2017 року (а.с.37).

Також, 02.11.2017 року між ТОВ "ПрофАгроТрейд" та TOB "ДАР-Трейд" була сладено специфікація № 2, за умовами якої постачальник зобов’язується поставити, а покупець прийняти й оплатити товар – кукурудза, 3 клас, врожаю 2017 року, в кількості 1200 т, загальною вартістю 3655284,00 грн., в тому числі ПДВ – 609214,00 грн. Базисні умови поставки визначено СРТ – ТДВ "Кременчанка", строк поставки – до 30.11.2017 року. Оплата здійснюється покупцем на підставі рахунку-фактури наданого постачальником шляхом попередньої оплати у розмірі 100% від вартості відповідної партії товару (а.с.15).

На підставі рахунку на оплату №3 від 02.11.2017 року наданого постачальником (а.с.39), ТОВ "ДАР-Трейд" було здійснено передплату 02.11.2017 року у розмірі 1000000,00 грн., 03.11.2017 року у розмірі 1550000,00 грн., 06.11.2017 року у розмірі 1000000,00 грн., що підтверджується випискою по особовому рахунку за період з 01.11.2017 року по 30.11.2017 року акціонерного товариства "Таскомбанк" (а.с.17-18).

По даних господарських операціях, ТОВ "ПрофАгроТрейд" складено податкові накладні № 13 від 02.11.2017 року на суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ – 166666,67грн. (а.с.40), № 14 від 03.11.2017 року на суму 1550000,00 грн., в тому числі ПДВ – 258333,33 грн. (а.с.44), № 15 від 06.11.2017 року на суму 1000000,00 грн., в тому числі ПДВ – 166666,67 грн. (а.с.48) та 22.11.2017 року подано на реєстрацію в ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України позивачу було направлено квитанції №9246938485 від 22.11.2017 року (податкова накладна № 13 від 02.11.2017 року), №9246947165 від 22.11.2017 року (податкова накладна № 14 від 03.11.2017 року), №9246960843 від 22.11.2017 року (податкова накладна № 15 від 06.11.2017 року), у яких зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року за № 753/30621 (далі – Наказ №567). Також зазначено, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1005. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с.41,45,49).

ТОВ "ПрофАгроТрейд" 24.11.2017 року повторно надіслано таблицю даних платника податків із зазначенням кодів основної економічної діяльності товариства. Фіскальною службою не прийнято документ, оскільки коди зазначені в таблиці уже враховано комісією ДВС України, про що повідомлено квитанцією №2 від 27.11.2017 року (а.с.53).

Разом з цим, 01.12.2017 року ТОВ "ПрофАгроТрейд" повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено №2 по податковій накладні № 13 від 02.11.2017 року (а.с.42), № 3 податкової накладної № 14 від 03.11.2017 року (а.с.46), №4 по податкової накладної № 15 від 06.11.2017 року (а.с.50) надано пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Окрім аналогічних пояснень та документів, які надані як достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 12 від 01.11.2017 року, ТОВ "ПрофАгроТрейд" додатково було надано: свідоцтво про реєстрацію машини (а.с.54); щодо покупки паливо-мастильних продуктів у ПМП"Фортуна" – договір купівлі-продажу нафтопродуктів № 65 від 28.07.2017 року (а.с.55-), видаткова накладна № РН-0000275 від 28.07.2017 року (а.с.56); щодо покупки мінеральних добрив та засобів захисту рослин у ДП "Агроцентр ЄвроХім-Україна" – договір поставки № 057-0103750 від 26.01.2017 року (а.с.57-58), додаток №2 від 14.03.2017 року (а.с.59), додаток № 3 від 23.03.2017 року (а.с.61), додаток № 4 від 03.05.2017 року (а.с.62), додаток № 8 від 23.06.2017 року (а.с.60), видаткові накладні (63-64) та товарно-транспортна накладна № 1656 від 23.06.2017 року(а.с.65); щодо покупки засобів захисту рослин у TOB "Хімвіскпром" – договір купівлі-продажу №18 від 24.05.2017 року (а.с.66) та специфікація № 1 від 24.05.2017 року (а.с.67); щодо покупки засобів захисту рослин у TOB "Смарт Лоджистікс Сервіс" – договір поставки № 17 СЛС 2205 від 22.05.2017 року (а.с.68-69) та специфікація від 22.05.2017 року (а.с.70), видаткова накладна № РН- 000169 від 23.05.2017 року (а.с.71); виписки з обслуговуючого банку про здійснення вище перерахованим господарюючим суб'єктам оплати за поставку необхідних нам товарно-матеріальним цінностям для виробництва сільськогосподарської продукції (а.с.72-77); акт № П000000008 про витрати насіння та садивного матеріалу за 15.05.2017 року (а.с.78-79); акт № П0000000012 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за 14.06.2017 року (а.с.80-81); облікові листи тракториста-машиніста № 4, 62, 78 (а.с.82-84).

Однак, як встановлено судом, відповідачем прийнято рішення №377499/40561094 від 07.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 01.11.2017 року (а.с.38), №404091/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 02.11.2017 року (а.с.43), №404093/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 03.11.2017 року (а.с.47), №404092/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 06.11.2017 року (а.с.51) в ЄРПН, зробивши висновок про надання платником копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної.

Не погоджуючись із такими рішеннями суб’єкта владних повноважень, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Згідно ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них спірних рішень на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Згідно з пп."а" п.185.1 ст.185 ПК об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.74.2 ст.74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики. (п.74.3 ст.74 ПК України).

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі – Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Як слідує з квитанцій щодо зупинення реєстрації податкових накладних № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року, вони містять інформацію про те, що "ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених Наказом №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1005. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК".

Так, п.6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу № 567 містить у собі визначення двох різних критеріїв: моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Отже, контролюючий орган зобов'язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений п.6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу № 567.

Також суд зазначає, що визначення фіскальним органом у квитанції конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі № 567 "Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Відповідно до п.1 Вичерпного переліку документів Наказу №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (далі - Критерії): 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Зі змісту квитанцій щодо зупинення реєстрації податкових накладних № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року вбачається, що контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та /або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу.

Проте, відповідачем, в порушення пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України, не вказано конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567.

Поряд з цим, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН позивачем було надіслано пояснення та документи на підтвердження реальності господарської діяльності з ТОВ "ПрофАгроТрейд", про що описано вище та знаходяться в матеріалах справи.

Однак, не зважаючи на це, комісією ДФС України прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року в ЄРПН та як підставу відмови зазначено надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Так, постановою Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" від 29.03.2017 року № 190 установлено, що комісія ДФС приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

З огляду на викладене, суд зазначає, що рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, тобто або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Проте, в оскаржуваних рішеннях не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, в чому полягає порушення, та/або яких саме документів не вистачає, тобто не містить чіткого визначення підстав для прийняття комісією ДФС України рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року.

Суд враховує, що оскаржувані рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких, а лише загальну інформацію про те, що підставою для його прийняття є: наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування, зазначено "та/або". Вказане свідчить про прийняття відповідачем оскаржених рішень про відмову в реєстрації податкових накладних № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року в ЄРПН не у спосіб передбаченому постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 року № 190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації".

У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані рішення фіскального органу не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов'язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

Таким чином, беручи до уваги те, що податкові накладні видані в межах операцій, які є об'єктом оподаткування; зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних; продавець та покупець є платниками ПДВ; податкові накладні подано для реєстрації у встановлений п. 201.10 ст. 201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачем не доведено наявності інших підстав для зупинення реєстрації і відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняттю рішень про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність у відповідача підстав для відмови у реєстрації податкових накладних шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які прийнято без врахування всіх обставин, що мали суттєве значення для цілей прийняття оскаржуваних рішень, а також без врахування наведених вище норм податкового законодавства.

Відповідно до ч. 1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. При цьому, згідно ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач не довів правомірності рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №377499/40561094 від 07.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 01.11.2017 року, №404091/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 02.11.2017 року, №404093/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 03.11.2017 року, №404092/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 06.11.2017 року в ЄРПН, що свідчить про їх протиправність та, як наслідок, підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов'язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року, подані ТОВ "ПрофАгроТрейд", слід зазначити, що відповідно до пп.201.16.4 п.201.16 ст.201 ПК України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до п.19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Відтак, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних підлягає скасуванню, то, відповідно, з урахуванням положень ч.2 ст.9 та ч.2 ст.245КАС України, пп.201.16.4 п.201.16 ст.201, п. 201.10 ст.201 ПК України, п19, 20 Порядку № 1246, суд дійшов висновку про задоволення позову в цій частині шляхом зобов'язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН по податкові накладні № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року, подані ТОВ "ПрофАгроТрейд".

Інші доводи і заперечення відповідача висновків суду не спростовують та не є визначальними у даній справі.

З урахуванням зазначеного, на підставі встановлених фактів та обставин суд вважає, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню в повному обсязі.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).

Отже, відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує на користь позивача здійснені ним та документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в сумі 12800,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України.

Керуючись ст. 139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- №377499/40561094 від 07.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 01.11.2017 року;

- №404091/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 02.11.2017 року;

- №404093/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 03.11.2017 року;

- №404092/40561094 від 13.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 06.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України (місцезнаходження: 04053, місто Київ, площа Львівська, будинок 8, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 12 від 01.11.2017 року, № 13 від 02.11.2017 року, № 14 від 03.11.2017 року, № 15 від 06.11.2017 року, подані товариством з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (юридична адреса: 47002, Тернопільська область, Кременецький район, місто Кременець, вулиця Березина, 26, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 40561094).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: 04053, місто Київ, площа Львівська, будинок 8, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 39292197) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (юридична адреса: 47002, Тернопільська область, Кременецький район, місто Кременець, вулиця Березина, 26, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 40561094) судовий збір у загальному розмірі 12800 (дванадцять тисяч вісімсот) гривень 00 (нуль) копійок, сплачений відповідно до платіжних доручень №488 від 15.12.2017 року в сумі 3200,00 грн. та № 557 від 07.02.2018 року в сумі 9600,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 05 березня 2018 року.

Головуючий суддя Мандзій О.П.

копія вірна

Суддя Мандзій О.П.