Постанова № 72517163, 21.02.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710 Рішення

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"21" лютого 2018 р. № 820/6468/17

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Попова А.О.

представник позивача - Малини М.О.,

представник відповідача - Шутової А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" (63544, Харківська обл., Чугуївський р-н, смт Чкаловське, вул. Свободі, 1-Г, код ЄДРПОУ: 00858148) до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області (61046, м. Харків, пров. Академіка Підгорного, 3, код ЄДРПОУ: 39859695) про зобов'язання вчинити певні дії ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Приватне акціонерне товариство "Агрокомбінат "Слобожанський", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому з урахуванням уточнених позовних вимог просить суд:

1. Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу №70164-17 від 20 листопада 2017 року Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області у частині нарахування Приватному акціонерному товариству «Агрокомбінат «Слобожанський» податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн. за період з 20.02.2015р. по 28.10.2017р.

2. Зобов'язати Харківську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника - Приватного акціонерного товариства «Агрокомбінат «Слобожанський» пеню з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн., нараховану за період з 20.02.2015р. по 28.10.2017р. згідно з податковою вимогою №70164-17 від 20 листопада 2017р.

3. Зобов'язати Харківську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області зупинити дії з примусового стягнення з Приватного акціонерного товариства «Агрокомбінат «Слобожанський» податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн., нарахованої за період з 20.02.2015р. по 28.10.2017р. згідно з податковою вимогою №70164-17 від 20 листопада 2017р.

4. Зобов'язати Харківську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області відшкодувати Приватному акціонерному товариству «Агрокомбінат «Слобожанський» судові витрати із сплати судового збору.

В обґрунтування позову зазначено, що Харківською ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області здійснено нарахування пені в сумі 571 274,55 грн. у зв'язку з нарахуванням суми грошового зобов'язання ПРАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» з сплати податку на прибуток іноземних юридичних осіб, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки. Нарахування вищевказаної пені відображається відповідачем в інтегрованій картці платника - ПРАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» згідно Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016р. №422, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 20.05.2016р. за №751/28881.

Позивач з нарахованою відповідачем пенею не погоджується, та просить суд її скасувати.

Представник позивача в судове засідання з'явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання з'явився, щодо задоволення позову заперечував.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

Суд зазначає, що предметом спору є застосування положень ст. 129 ПК України.

Судом встановлено, що Харківською ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПРАТ «Агрокомбінат «Слобожанський». За результатами зазначеної перевірки ОДНІ складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПРАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» (код ЄДРПОУ 00858148) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2013 року по 30.09.2016 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2013 року по 30.09.2016 року від 27.12.2016 року № 1805/20-23-14-01/00858148.

На підставі висновків акту перевірки Харківською ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 16.01.2017 року №0000041401, за яким ПРАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 1 075 143,00 грн. і суму штрафу в розмірі 270 315,75 грн.

Вищевказане податкове зобов'язання є узгодженим на підставі Ухвали Харківського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2017р. у справі №820/435/17. Ухвала суду набрала законної сили 19.10.2017р.

Згідно з розрахунком пені, наданим Відповідачем Позивачу, Відповідач нарахував пеню, виходячи з наступних даних:

Звітний(податковий)Граничнийдень сплатиСумаЗаниженняперіод, за який виявленоподатковогозобов'язання заподатковогозобов'язаннязаниженняподатковогозвітний податковий період зобов'язання) 12 місяців 2014 р..20.02.2015428 390,003 місяці 2015р.20.05.201587 598,006 місяців 2015р.20.08.201592 036,009 місяців 2015р.20.11.201585 474,0012 місяців 2015р.20.02.201685 099,0003 місяці 2016р.20.05.201697 072,0006 місяців 2016р.20.08.2016101231,0009 місяців 2016р.20.11.201698 243,00 Всього: 1 075 143,00Згідно з розрахунком пені Відповідача:

- датами початку нарахування пені відносно сум заниження податкового зобов'язання є наступні дати: 20.02.2015р., 20.05.2015р., 20.08.2015р., 20.11.2015р., 20.02.2016р., 20.05.2016р., 20.08.2016р., 20.11.2016р.;

- датою закінчення нарахування пені є 28.10.2017р.

Як було зазначено судом вище 07.06.2017р. постановою Харківського окружного адміністративного суду посправі №820/435/17 відмовлено в задоволенні адміністративного позову ПАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» до Харківської ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 16.01.2017 р. №0000041401 в сумі 1 345 458, 75 грн. Також, ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2017р. по справі №820/435/17 апеляційну скаргу ПАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» залишено без задоволення. Тим самим встановлено правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення від 16.01.2017р. №0000041401.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України (далі - ПК України) у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до п. 7 Розділу III Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства юстиції від 07.04.2016 №422 (далі - Порядок №422) нарахування пені розпочинається у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Суд зазначає, що Порядком №422, який є чинним, передбачено нарахування пені у разі виявлення заниження податкового зобов'язання на суму такого заниження та за весь період заниження.

Також, відповідно до редакції ПК України від 20.11.2016р., чинної на момент виявлення порушень податкового законодавства Позивачем, положення пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 вказаного закону передбачають нарахування пені у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом, або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Так, сума заниження податкового зобов'язання, на яку нараховується пеня -1 075 143 грн. (сума, яка була нарахована за результатами перевірки Позивача та відображена у податковому повідомленні - рішенні).

Відповідно до п. 129.2 ст. 129 ПК України у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується.

Суд аналізуючи вище зазначені положення в сукупності приходить до висновку, що законодавець чітко визначив випадки в разі настання яких пеня яка вже була нарахована скасовується, а саме це в разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження

Отже оскільки в даному випадку нараховане грошове зобов'язання не було скасовано то пеня яка була нарахована за весь період не сплати грошового зобов'язання не підлягає скасуванню.

Судом встановлено, що станом на 27.10.2017р. позивач сплатив грошове зобов'язання в сумі 164 503 грн. згідно з платіжним дорученням №16435. Згідно з даними інтегрованої картки платника податку на прибуток іноземних юридичних осіб ПАТ «Агрокомбінат «Слобожанський», що міститься в матеріалах справи, загальна сума переплати складала 1 345 458,30 грн. Відповідно, грошове зобов'язання у сумі 1 345 458, 30 грн. сплачено 27.10.2017р.

Відповідно до положень статі 131 ПК України нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків. При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Судом встановлено, що ті кошти, що сплатив Позивач, були зараховані в рахунок податкового зобов'язання, але наявної суми не вистачило на погашення штрафів та пені: 105770,45 грн. та 571274,55 грн. відповідно.

Згідно з пп. 19№.1.2 п. 19№і.1 ст. 19№. Податкового Кодексу України ( далі - ПК України) контролюючі органи виконують такі функції: контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.

Відповідно до пп.129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Згідно з п.129.4 ст.129 ПК України на суми грошового зобов'язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Відповідно до пп.129.3.1 п.129.3 ст.129 ПК України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

Відповідно до розрахунку пені, обчисленої Харківською ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області на виявлені суми занижених податкових зобов'язань, сума нарахованої пені складає 571274,55 грн. Розрахунок пені здійснюється автоматично Інформаційною системою «Податковий блок» та на підставі ст.. 129 ПК України.

Відповідно п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Враховуючи вище викладене, а також ту обставину, що заниження податкового зобов'язання згідно податкового повідомленням-рішенням від 16.01.2017 №0000041401 виникло фактично 16.01.2017 року, а сплачено воно було лише 27.10.2017р., а отже суд приходить до висновку, що на суму такого заниження та за весь період заниження відповідачем правомірно була нарахована пеня.

Відповідно до п.59.1 ст. 59 ПК України у разі, коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з п. 2 розділу II Порядку направлення контролюючими органами податкових вимог платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 червня 2017 року №610 (далі - Порядок №610) податкова вимога формується у разі, якщо платник податків не сплатив у встановлені Кодексом строки суму узгодженого грошового зобов'язання; непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом.

Відповідно до вищезазначених положень законодавства, контролюючим органом було винесено податкову вимогу від 20.11.2017 №70164-17. Відповідно до вищезазначеної вимоги та розрахунку пені, обчисленої на виявлені суми занижених податкових зобов'язань, сума нарахованої пені становить 571274,55 грн.

Згідно з п.1 розділу III Порядку №610 податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - ІТС) контролюючих органів. Тобто, податкова вимога із розрахунком пені формуються автоматично, у разі виявлення суми заниження податкового зобов'язання, на яку нараховується пеня.

Згідно з положеннями ст.. 59 ПК України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

Таким чином, вимоги щодо граничного терміну надсилання податкової вимоги податкове законодавство не містить. Податкова вимога була надіслала Позивачу у відповідні строки, тобто не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що податкова вимога №70164-17 від 20 листопада 2017 року винесене Харківською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Харківській області у частині нарахування Приватному акціонерному товариству «Агрокомбінат «Слобожанський» податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн. за період з 20.02.2015р. по 28.10.2017р. є законною та обґрунтованою.

Щодо позовних вимог про зобов'язання Харківської об'єднаної державної податкової інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області виключити з інтегрованої картки платника - Приватного акціонерного товариства «Агрокомбінат «Слобожанський» пеню з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн., нараховану за період з 20.02.2015р. по 28.10.2017р. згідно з податковою вимогою №70164-17 від 20 листопада 2017р. та зобов'язання відповідача зупинити дії з примусового стягнення з Приватного акціонерного товариства «Агрокомбінат «Слобожанський» податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн., нарахованої за період з 20.02.2015р. по 28.10.2017р. згідно з податковою вимогою №70164-17 від 20 листопада 2017р., то в цій частині позов не підлягає задоволенню, оскільки пунктом 8 розділу І Закону України від 21.12.2016 року №1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», який набрав чинності з 1 січня 2017 року, доповнено Податковий кодекс України статтею 19-3 та викладено в новій редакції пп. 19-1.1.1 п. 19-1.1 ст. 19-1.

Відповідно до пп. 19-1.1.1, 19-1.1.2, 19-1.1.10 та 19-1.1.24 п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу, зокрема: здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків; контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів; забезпечують ведення обліку податків, зборів, платежів; здійснюють відстрочення, розстрочення та реструктуризацію грошових зобов'язань та/або податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, а також списання безнадійного податкового боргу.

Відповідно до ст.. 19-3 ПК України державні податкові інспекції здійснюють сервісне обслуговування платників податків; здійснюють реєстрацію та ведення обліку платників податків та платників єдиного внеску, об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням; формують та ведуть Державний реєстр фізичних осіб -платників податків, Єдиний банк даних про платників податків - юридичних осіб, реєстри, ведення яких покладено законодавством на контролюючі органи; виконують інші функції сервісного обслуговування платників податків, визначені законом.

Харківська ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області, у розумінні положень п. 41.1 ст. 41 ПК України, є контролюючим органом, проте обсяг його функцій, як державної податкової інспекції, визначений спеціальною нормою - ст.. 19-3 ПК України.

З урахуванням наведених правових норм суд зазначаю, що з 01.01.2017 функції з вирішення питань щодо внесення змін до інтегрованих карток платників податків не віднесено до повноважень відповідача у справі, оскільки такий не є органом ДФС центрального або регіонального рівня, натомість його функції передбачені ст.. 19-3 ПК України.

Також судом встановлено, що відповідачем жодних дій з примусового стягнення з Приватного акціонерного товариства «Агрокомбінат «Слобожанський» податкового боргу - пені з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 571 274,55 грн., нарахованої за період з 20.02.2015р. по 28.10.2017р. згідно з податковою вимогою №70164-17 від 20 листопада 2017р. не вчинялось, позивачем доказів щодо вчинення вище зазначених дій на вимогу суду надано не було, а отже в цій частині позовні вимоги є такими не знайшли свого підтвердження під чс розгляду справи.

Водночас, положеннями ч. 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Керуючись ст.ст.246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Приватного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" (63544, Харківська обл., Чугуївський р-н, смт Чкаловське, вул. Свободі, 1-Г, код ЄДРПОУ: 00858148) до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області (61046, м. Харків, пров. Академіка Підгорного, 3, код ЄДРПОУ: 39859695) про зобов'язання вчинити певні дії - відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлена 02 березня 2018 року.

Суддя Спірідонов М.О.