Рішення № 72465832, 27.02.2018, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №813/2794/17

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 лютого 2018 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддя Грень Н.М.,

секретар судового засідання Редкевич О.Р.,

за участі:

представник позивача Павліш Я.М.,

представник відповідача Щекун А.Л.,

розглянув у відкритому судовому засіданні у місті Львові адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Околиця" до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Фермерського господарства «Околиця» до Головного управління ДФС у Львівській області, з вимогою: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області про застосування фінансових санкцій від 25.01.2017 №0000371406.

В обґрунтування позовних вимог Позивачем зазначено, що Головним управлінням ДФС у Львівській області проведено документальну виїзну перевірку ФГ «Околиця», про що складено Акт перевірки від 16.12.2016 №10/13-01-14-06/31859373.

Перевіркою встановлено ряд порушень податкового законодавства, одне із них - порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.1 статтею 201 та згідно із п. 120.2 статтею 120 Податкового кодексу України на підставі якого Головним управлінням ДФС у Львівській області винесено податкове повідомлення - рішення від 25.01.2017 №0000371406.

Позивач не погодившись із висновками Акту перевірки та податковим повідомленням-рішенням звернувся за захистом порушеного права до суду.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала у повному обсязі, просила позов задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив, зазначив, що ФГ «Околиця» на порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України не зареєстровано в ЄРПН податкових накладних, які повинні бути складені на дату зарахування на банківський рахунок коштів. До перевірки не надано документів на вимогу від 05.12.2016 №1 «Про надання документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків та зборів», а тому неможливо встановити факт їх складання. Відтак, вважає винесені податкові повідомлення рішення правомірними, просив у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Суд заслухав пояснення представника позивача та представника відповідача, з'ясував обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, а також ті, які мають значення для вирішення справи, повно, всебічно та об'єктивно дослідив докази у справі, та встановив наступне.

ГУ ДФС у Львівській області 16.12.2016 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку Фермерського господарства «Околиця» (код ЄДРПОУ 31859373), з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2015 року до 25.07.2016 року.

За результатами проведеної документальної перевірки ГУ ДФС у Львівській області складено акт від 16.12.2016 № 10/13-01-14-06/31859373.

Перевіркою було виявлено наступні порушення:

- п. 44.1, 44.2, 44.3, 44.4, 44.5, 44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. 187.1 ст.187, п. 198.1, п.198.2, п.198.3, п. 198.5 ст.198, п. 201.1, п. 201.4, п. 201.7, п. 201.8, п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість за період з 01.01.2015 року по 30.06.2016 року на загальну суму 3 490 307, 00 грн., в тому числі по періодах: квітень 2015 року - 5187, 00 грн.; гpyдень 2015 року - 71442, 00 грн., січень 2016 року - 8455, 00 грн.; лютий 2016 року - 71442, 00 грн.; березень 2016 року - 9229, 00 грн., з врахуванням донарахованих сум у розмірі 2 398 405, 00 грн. визначених актом Буської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області від 10.02.2016 №20/22-00/31859373;

- п.44.1, 44.2, 44.3, 44.4, 44.5, 44.6 ст.44, п.85.2,ст. 85, п.198.1, 198.2, 198.3 ст.198, п.200.4 Податкового Кодексу України, що призвело до завищення значення рядка 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» декларацій на загальну суму 15647, 00 грн., в т.ч. за липень 2015 року на суму 9 667, 00 грн., за жовтень 2015 року суму 5 980, 00 грн.;

- пп. 14.1.36 ст. 14, п. 186.1 ст. 186, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено нереальність здійснення господарських операцій за період з 01.12.2015 по 31.12.2015 року на загальну суму податку на додану вартість 3 973 161, 65 грн. з контрагентом-покупцем ТзОВ «Кіровоградпродекспорт» (код ЄДРПОУ 39600339) (згідно з актом Буської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області від 10.02.2016 №20/22- 00/31859373);

- п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49, п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України, а саме: не подано податкових декларацій з податку на додану вартість за звітні періоди: листопад 2015 року, квітень 2016 року, травень 2016 року, червень 2016 року та податкових декларацій з податку на додану вартість (0121 - скорочена - спеціальний режим оподаткування у сфері сільського господарства) за листопад 2015 року;

- несвоєчасно подано податкові декларації ( 0110 - загальна ) за звітні періоди січень 2016 року, лютий 2016 року та податкові декларацій з податку на додану вартість (0121 -скорочена - спеціальний режим оподаткування у сфері сільського господарства) за січень 2016 року;

- п. 51.1 ст. 51, абз. (б) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме: не подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма №1 ДФ) за четвертий квартал 2015;

- пункту 2.6 глави 2 Положення № 637, а саме за період з 06.01.2015 по 31.11.2015 року банківських виписок по рах. 2600611687 АТ «Райффайзенбанк Банк Аваль» отримана з банку готівка в сумі 266 954,00 грн. не оприбуткована в касу підприємства та відповідно не відображена в касовій книзі, яка до перевірки не представлена.

25.01.2017 року відповідач на підставі акта перевірки №10/13-01-14-06/31859373 від 16.12.2016 прийняв наступні податкові повідомлення-рішення №0000331406, №0000381406, №0001071300, №0000391407, №0000351406, №0000371406.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 24.05.2017 у справі №813/4421/16, яка залишена в силі ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 12.10.2017 повідомлення-рішення №0000331406, №0000381406, №0001071300, №0000391407, №0000351406 скасовано.

Однак, податкове повідомлення-рішення від 25.01.201 №0000371406 не було серед позовних вимог при розгляді справи №813/4421/16.

Так, на підставі акту перевірки від 16.12.2016 № 10/13-01-14-06/31859373 Головним управлінням ДФС у Львівській області прийнято рішення про застосування фінансових санкцій:

- №0000371406 від 25.01.2017 року за відсутність реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 1078808, 20 у розмірі 50 % на суму 539404,10 грн., що порушенням вимог визначених п. 201.1 статтею 201 та згідно із п. 120.2 статтею 120 Податкового кодексу України.

Розрахунку суми штрафних санкцій Відповідачем не надано.

Позивач не погоджуючись із вказаним рішенням контролюючого органу, оскаржив таке до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що склалися між сторонами, судом встановлено наступне.

Перевіркою встановлено відсутність реєстрації податкових накладних при здійсненні операцій з постачання товарів для ТОВ «Глобал Автоексперес», ФГ «Юрія» та ТзОВ ТД «Універсал Сервіс» у період: грудень 2015 року - березень 2016 року.

Судом з'ясовано та підтверджено у судовому засіданні позивачем, що господарство мало взаємовідносини із зазначеними суб'єктами господарювання, проте це не були господарські відносини пов'язані із постачанням товарів.

04 грудня 2015 року ФГ «Околиця» підписало договір безпроцентної позики із ТзОВ «Глобал Автоекспрес» на суму 6 079 611,00 грн. та ТзОВ ТД «Універсал Сервіс» на суму 14 783 669, 00 грн., які зобов'язувалось повернути до 29 грудня 2016 року.

09.12.2015 між ТзОВ «Глобал Автоекспрес», ТзОВ «Кіровоградпродекспорт» та ФГ «Околиця» укладено договір про заміну боржника у зобов'язанні. Згідно із цим договором ТзОВ «Кіровоградпродекспорт» як первісний боржник за договором купівлі- продажу від 01.12.2015 переводить на нового боржника ТзОВ «Глобал Автоекспрес» зобов'язання перед ФГ «Околиця» на суму 6 079 611,00 грн. Таким чином, протягом грудня 2015 року ФГ «Околиця» поставляло ТзОВ «Кіровоградпродекспорт» сільськогосподарську продукцію, що підтверджується відповідними зареєстрованими податковими накладними та товарно-транспортними накладними, які описані в спірному акті перевірки. Обов'язок оплати ж за такі поставки згідно з зазначеним договором переведено на ТзОВ «Глобал Автоекспрес».

Аналогічного характеру договір про заміну боржника від 09.12.2015 укладено між ТзОВ ТД «Універсал Сервіс» (новий боржник), ТзОВ «Кіровоградпродекспорт» (первісний боржник), ФГ «Околиця» (кредитор) на суму 14 783 669, 00 грн.

Відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 ПКУ не є об'єктом оподаткування відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями (вимогами), за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.

30.12.2016 між ТзОВ «Глобал Автоекспрес» та ФГ «Околиця», відповідно ТзОВ ТД «Універсал Сервіс» та ФГ «Околиця» укладено угоди про припинення зобов'язань шляхом заліку зустрічних однорідних вимог, оскільки суми позики та боргу є співрозмірними.

Відповідно до п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до абзаців 1, 2, 3 пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд дійшов висновку, що відповідачем неправильно встановлено виникнення у господарства податкових зобов'язань, оскільки відображені суми отримані позивачем внаслідок переведення боргу.

Також, позивачем зазначено, що у відповідь на вимогу відповідача про надання документів було повідомлено листом від 06.12.2016 №б/н про те, що «…На даний момент бухгалтерські документи за 2015 рік та попередні установчі документи попереднім керівником мені передані не були…».

Отже, рішення про застосування фінансових санкцій якими до позивача застосовано фінансові санкції є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Право надавати заперечення щодо висновків контролюючого орану та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається суб'єкту господарювання як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів.

Обов'язок суду оцінити відповідні докази за правилами статті 86 КАС є однією з гарантій установлення об'єктивної істини у справі та прийняття правильного рішення у відповідності з вимогами статті 159 КАС.

З врахуванням вищевикладеного, повно і всебічно з'ясувавши обставини, які мають значення для правильного вирішення справи, оцінюючи наявні в справі докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні на предмет належності, допустимості та достовірності кожного доказу окремо, а також достатності та взаємного зв'язку доказів у їх сукупності, як того вимагає процесуальне законодавство, проаналізувавши норми матеріального права, які належить застосувати до спірних правовідносини, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачені позивачем судові витрати слід стягнути з Галицької ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 2, 8-10, 14, 72-79, 90, 132, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

в и р і ш и в :

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області про застосування фінансових санкцій від 25.01.201 №0000371406

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДФС у Львівській області на користь ФГ «Околиця» (Львівська область, м. Буськ, майдан Незалежності, 5, код ЄДРПОУ 31859373) 8091(вісім тисяч дев'яносто одну гривню) грн. 06 коп. сплаченого судового збору.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Грень Н.М.

Повний текст рішення складено та підписано 28.02.2018 року.