Рішення № 72317697, 19.02.2018, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/17/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2018 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» до Державної фіскальної служби України про визнання про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із зазначеним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 05.10.2017 №№ 207903/41513222, 207905/41513222, 207906/4151322241513222, 207907/41513222, 207908/41513222, 207910/41513222, 207911/41513222, від 24.11.2017 № 317975/41513222, від 28.11.2017 №№ 330863/41513222, 330864/41513222, 330865/41513222, від 04.12.2017 № 353696/41513222, 353698/41513222, 353697/41513222, 352482/41513222, 353699/41513222, 353700/41513222, від 08.12.2017 №№ 379812/41513222, 379816/41513222, 379813/41513222, 379817/41513222, 379814/41513222, 379815/41513222, та визнати відповідні накладні такими, що прийняті та зареєстровані в ЄРПН датами їх фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 01.09.2017 між ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» та ТОВ «Автомагістраль-Південь» укладено договір поставки № 0109-17/ТМЦ, на виконання якого в період з 05.09.2017 по 24.10.2017 ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» були складені податкові накладні №№ 1, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 11, 13, 14, 15, 41, 26, 27, 34, 35, 28, 31, 32, 33, 42, 43, 44 та подано на реєстрацію в ЄРПН. З метою виправлення помилок у податкових накладних (помилки у вартості одиниці поставленої продукції і, як результату, суми податкової накладної) та приведення у відповідність з первинними документами бухгалтерського обліку 30.09.2017 щодо податкових накладних №№ 1, 3, 4, 5, 7, 8, 9 складені відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, що подані на реєстрацію 10.10.2017. Згідно інформації автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» податкові накладні прийнято, проте реєстрацію зупинено, оскільки за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 2715. Підставою для зупинення реєстрації вказано відповідність податкових накладних п.6 Критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної, затверджених наказом МФУ № 564 від 13.06.2017. На підтвердження реальності поставки товару позивачем направлено до ДФС України пакет документів, однак за результатами розгляду комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення про про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Ухвалою судді від 04.01.2018 відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження на 29.01.2018 о 10:00 год.

29.01.2018 у зв’язку із неявкою представника відповідача судове засідання відкладено на 15.02.2018 о 11:00 год.

Представник позивача до суду не з'явився, про час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином; згідно наданого до суду клопотання, розгляд справи просив здійснити без його участі.

Представник відповідача до суду не з'явився, про час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином; відзив на адміністративний позов не надав.

На підставі частини 9 статті 205 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Ухвалою суду від 19.02.2018 провадження у справі № 815/17/18 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» до Державної фіскальної служби України в частині визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 24.11.2017 № 317975/41513222, від 28.11.2017 № 330863/41513222, від 28.11.2017 № 330864/41513222, від 28.11.2017 № 330865/41513222, а також про визнання податкових накладних від 30.09.2017 № 11, від 04.10.2017 № 13, від 05.10.2017 № 14 та від 06.10.2017 № 15 такими, що прийняті та зареєстровані в ЄРПН, закрито.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про часткову обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його часткового задоволення.

Судом встановлено, що 01.09.2017 між ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (Продавець) та ТОВ «Автомагістраль-Південь» (Покупець) укладено договір поставки № 0109-17/ТМЦ, на виконання якого в період з 05.09.2017 по 24.10.2017 ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» були поставлені товари та складені податкові накладні №№ 1, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 11, 13, 14, 15, 41, 26, 27, 34, 35, 28, 31, 32, 33, 42, 43, 44, які були подані на реєстрацію в ЄРПН. З метою виправлення помилок у податкових накладних (помилки у вартості одиниці поставленої продукції і, як результату, суми податкової накладної) та приведення у відповідність з первинними документами бухгалтерського обліку 30.09.2017 щодо податкових накладних №№ 1, 3, 4, 5, 7, 8, 9 складені відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, що подані на реєстрацію 10.10.2017

За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДФС України ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» повідомлено, що реєстрація відповідних податкових накладних зупинена та висловлено пропозицію щодо надання платником податків пояснень та / або копій документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

В подальшому ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» направлено засобами електронного зв’язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН.

Згідно з рішеннями Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 05.10.2017 №№ 207903/41513222, 207905/41513222, 207906/4151322241513222, 207907/41513222, 207908/41513222, 207910/41513222, 207911/41513222, від 24.11.2017 № 317975/41513222, від 28.11.2017 №№ 330863/41513222, 330864/41513222, 330865/41513222, від 04.12.2017 № 353696/41513222, 353698/41513222, 353697/41513222, 352482/41513222, 353699/41513222, 353700/41513222, від 08.12.2017 №№ 379812/41513222, 379816/41513222, 379813/41513222, 379817/41513222, 379814/41513222, 379815/41513222 за результатами опрацювання виявлено надання платником податку копій документів, які складені з порушення законодавства та/або є недостатніми для прийняття комісією ДФС рішень про реєстрацію податкової накладної.

Втім, в ході судового розгляду справи в ЄРПН з’явилася інформація щодо реєстрації податкових накладних від 30.09.2017 № 11, від 04.10.2017 № 13, від 05.10.2017 № 14 та від 06.10.2017 № 15 з поміткою «Зареєстровано за результатами розгляду скарги», у зв’язку із чим позивач відмовився від частини позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 24.11.2017 № 317975/41513222, від 28.11.2017 № 330863/41513222, від 28.11.2017 № 330864/41513222, від 28.11.2017 № 330865/41513222, на підставі чого ухвалою суду від 19.02.2018 провадження по справі в цій частині закрито згідно з п.2 ч.1 ст.238 КАС України.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв'язок у їх сукупності, суд вважає оскаржувані рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПК/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими частковому задоволенню у зв’язку з наступним.

З огляду на матеріали справи, на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» були подані до Комісії ДФС копії первинної документації, які в сукупності підтверджують факти поставки товарів (асфальтобетон дрібнозернистий, асфальтобетонна суміш).

Основним видом діяльності ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» є виробництво неметалевих виробів ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності» клас 23.99 виробництво неметалевих мінеральних виробів, в т.ч. виробництво фрикційних матеріалів і незмонтованих виробів на основі мінеральних речовин або целюлози; виробництво виробів із асфальту або подібних матеріалів, наприклад зв’язувальних речовин на основі асфальту, кам’яновугільного пеку тощо; виробництво бітумінозних сумішей на основі природного й штучного каменю та бітуму, асфальту природного чи подібних матеріалів.

Виробничі потужності підприємства знаходяться за адресою: Київська область, Васильківський район, с. Кобці, вул. Лісова, 14. Цю нерухомість ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» орендує у ТОВ «Промтехпостачінвест» (41248208) на підставі договору оренди нерухомого майна від 01.09.2017 № 0109/2017-А з метою розміщення асфальтобетонного заводу та розміщення техніки.

За вказаною адресою знаходиться змонтований та введений в експлуатацію асфальтний завод Marini Top Tower 3000Р, на якому здійснюється виробництво асфальтобетону. Вказана асфальтозмішувальна установка є власністю ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» на підставі договору поставки від 01.09.2017 № 0109/СДМ, укладеному із ТОВ «Шляховик-97» (03446334).

Для виробництва асфальтобетонних сумішей використовується сировина (щебінь гранітний фракції 20х30 мм – код УКТ ЗЕД 2517; 5/220 мм – код УКТ ЗЕД 2517 та ін.), придбання якої підтверджується відповідними договорами та відображено в бухгалтерському обліку підприємства, зокрема на підставі договорів від 01.09.2017 № 0109-17/05ПТМЦ із ТОВ «Шляховик-97», від 01.08.2017 № ИН/243 із ПП «Інгус Ойл», від 01.09.2017 № 0109/1 із ТОВ «Сам Транс», від 01.09.2017 № 14 із ТОВ «Технічний центр СНАМІ», від 01.09.2017 № 212 із ТОВ «Євростандарт».

ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» є виробником асфальтобетону та з використанням придбаних матеріалів, яким за УКТ ЗЕД присвоєні певні коди, шляхом переробки виробляє у визначеному ДСТУ Б В.2.7-119:2011 «Суміші асфальтобетонні і асфальтобетон дорожній та аеродромний. Технічні умови» та ДСТУ Б В.2.7-127:2015 «Суміші асфальтобетонні і асфальтобетон щебнево-мастикові. Технічні умови» порядку з використанням необхідної технології асфальтобетон – за іншим кодом УКТ ЗЕД – 27150000.

Згідно з видатковими накладними щодо передачі виготовленої продукції ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» передано ТОВ «Автомагістраль-Південь» товар – асфальтобетонні суміші різних типів відповідною вартістю за кодом УКТ ЗЕД 27150000. Господарські операції відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «Сучасні дорожні матеріали»: придбання обладнання (основні матеріали) для виготовлення продукції; придбання та оприбуткування сировини для виготовлення продукції; відображення податкових зобов’язань з ПДВ; виготовлення та поставка товару, який оплачений згідно платіжних доручень.

Отже, за тлумаченням податкового органу наявна невідповідність між товарами, що придбаються та товарами, що продаються позивачем (пересорт) є достатньою підставою для відмови у державній реєстрації виписаних та складених позивачем податкових накладних.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року №1797- VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.74.2, п. 74.3 ст. 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.74.2). Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п. 74.3).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Зі змісту квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по податковим накладним ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» вбачається, що контролюючим органом сформовано висновки про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567.

Зазначеним Наказом № 567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567, обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб’єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Отже приписами п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 визначено декілька критеріїв оцінки ступеня ризиків.

На підставі викладеного суд дійшов висновку про порушення контролюючим органом пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, оскільки ним не зазначено у Квитанції конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкових накладних.

Так, фіскальним органом у Квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом № 567.

В той же час пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію. Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у Квитанціях чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу № 567. Визначення фіскальним органом у Квитанціях конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі № 567 “Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.

Згідно з п. 1 Наказу № 567 вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 № 567 (далі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Отже можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Зі змісту Квитанцій про реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН по податковим накладним вбачається, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відтак у зазначених квитанціях фіскальним органом, в порушення пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику (пункт 6 Критеріїв містить визначення двох різних критеріїв), ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567 (пункт 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику).

Відповідно до пп.201.16.2, пп.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (п.п. 201.16.2). Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п’яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп.201.16.2 цього пункту (пп.201.16.3 п.201.16 ст.201).

У відповідності до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України позивачем були надані податковому органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії документів та пояснення по господарським операціям для направлення їх Комісії ДФС України.

Однак, за результатами розгляду документів Комісія ДФС України безпідставно прийняла рішення 05.10.2017 №№ 207903/41513222, 207905/41513222, 207906/4151322241513222, 207907/41513222, 207908/41513222, 207910/41513222, 207911/41513222, від 04.12.2017 № 353696/41513222, 353698/41513222, 353697/41513222, 352482/41513222, 353699/41513222, 353700/41513222, від 08.12.2017 №№ 379812/41513222, 379816/41513222, 379813/41513222, 379817/41513222, 379814/41513222, 379815/41513222 про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

Вирішуючи спір, суд враховує, що зазначені рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстави для прийняття таких рішень, а лише містять загальну тезу про те, що причиною їх прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. При цьому в рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Згідно з п.1 постанови Кабінету Міністрів України “Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації” №190 від 29.03.2017 (далі - Постанова №190), комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту “в” підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 2 Постанови № 190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту “в” підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, рішення Комісії ДФС України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або “надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування”, або “надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування”.

Втім, рішення Комісії ДФС України про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН зазначеним вимогам не відповідають, оскільки не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією ДФС України рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява N 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії", заява N 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах ("Онер'їлдіз проти Туреччини", п. 128, та "Беєлер проти Італії", п. 119).

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

В адміністративному судочинстві принцип верховенства права зобов'язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

На підставі викладеного, суд, встановивши неправомірність спірних рішень ДФС України, вважає за необхідне скасувати вказані рішення, які є актами індивідуальної дії, у зв’язку із чим позов в цій частині підлягає задоволенню.

В той же час, викладені в прохальні частині позову вимоги щодо визнання податкових накладних такими, що прийняті та зареєстровані в ЄРПН, не відповідає належному способу захисту порушених прав у спірних правовідносинах.

Суд враховує, що застосування різних способів захисту порушеного права позивача повинно відбуватися з урахуванням конкретних обставин справи в кожному окремому випадку.

Вирішуючи справу, суд повинен визначитися щодо правомірності чи неправомірності оскаржуваного акта, дії чи бездіяльності та встановити правові наслідки протиправності акта. Такими наслідками згідно з вказаним положенням є скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень. Вимога про визнання рішення протиправним може бути окремим способом захисту порушеного права. При цьому визнання протиправними акта, дії чи бездіяльності є передумовою для застосування інших способів захисту порушеного права, як наслідків протиправності акта, дій чи бездіяльності.

Звернення за захистом порушеного права у сфері публічно-правових відносин з зазначенням способу, який, на думку суду, не призводить до захисту права, не може бути підставою для відмови в позові, тобто, захисті права, що порушується. Суд, установивши порушення вимог законодавства, має захистити права та охоронювані законом інтереси, самостійно обравши спосіб, який би гарантував дотримання і захист прав, свобод, інтересів від порушень з боку суб’єктів владних повноважень.

Засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом. Так, при розгляді справи було б неприйнятно враховувати право на ефективний засіб захисту, а саме, запобігання порушенню або припиненню порушення з боку суб'єкта владних повноважень, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права, без його практичного застосування. Зокрема, такого висновку дотримується Європейський суд з прав людини у справі "East/West Alliance Limited проти України" від 23 січня 2014 року.

Таким чином, обов'язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.

Постанову про зобов'язання відповідача вчинити певні суд приймає у справах, де відповідач допустив неправомірну бездіяльність за умови обов’язку вчинити певну дію. В цьому випадку суд повинен зазначити, яку саме дію повинен вчинити відповідач, але не може втручатися в його компетенцію.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне застосувати ефективний засіб юридичного захисту та зобов’язати відповідача зареєструвати податкові накладні, в реєстрації яких позивачу безпідставно було відмовлено спірними рішеннями.

Також, беручи до уваги сплачений позивачем судовий збір в сумі 36800 грн., а також стягнений з відповідача на користь позивача судовий збір ухвалою суду від 19.02.2018 в сумі 6400 грн., позивачу у відповідності до ч.1 ст.139 КАС України належить присудити за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Державної фіскальної служби України судові витрати в розмірі 30400 грн. (36800 грн. – 6400 грн.).

Керуючись ст.ст. 205, 242-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» (ЄДРПОУ 41513222; 65033, м. Одеса, вул. Гастелло, 52/1, офіс 101) до Державної фіскальної служби України (ЄДРПОУ 39292197; 04053, м. Київ, площа Львівська, 8) про визнання про визнання протиправними та скасування рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.10.2017 №№ 207903/41513222, 207905/41513222, 207906/4151322241513222, 207907/41513222, 207908/41513222, 207910/41513222, 207911/41513222, від 04.12.2017 № 353696/41513222, 353698/41513222, 353697/41513222, 352482/41513222, 353699/41513222, 353700/41513222, від 08.12.2017 №№ 379812/41513222, 379816/41513222, 379813/41513222, 379817/41513222, 379814/41513222, 379815/41513222 про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України провести реєстрацію поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» (ЄДРПОУ 41513222; 65033, м. Одеса, вул. Гастелло, 52/1, офіс 101) податкових накладних № 1 від 05.09.2017, № 3 від 06.09.2017, № 4 від 07.09.2017, № 5 від 08.09.2017, № 7 від 10.09.2017, № 8 від 11.09.2017, № 9 від 12.09.2017, № 41 від 14.10.2017, № 26 від 15.10.2017, № 27 від 15.10.2017, № 34 від 15.10.2017, № 35 від 16.10.2017, № 28 від 16.10.2017, № 31 від 19.10.2017, № 32 від 20.10.2017, № 33 від 20.10.2017, № 42 від 21.10.2017, № 43 від 23.10.2017, № 44 від 24.10.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (ЄДРПОУ 41513222; 65033, м. Одеса, вул. Гастелло, 52/1, офіс 101) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» (ЄДРПОУ 41513222; 65033, м. Одеса, вул. Гастелло, 52/1, офіс 101) судові витрати в сумі 30400 грн. (тридцять тисяч чотириста грн.).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк

.