Постанова № 72282071, 08.02.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 лютого 2018 рокусправа № 808/3614/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Малиш Н.І.

судді: Баранник Н.П. Щербака А.А.

за участю секретаря судового засідання: Спірічева Я.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Розівської дослідної станції Державної установи Інституту зернових культур Національної академії аграрних наук України на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 28.09.2017 року (суддя 1-ї інстанції Татарінов Д.В., час ухвалення - 13:31 28.09.2017р., місце ухвалення - м. Запоріжжя, дата складання повного тексту відсутня) у справі № 808/3614/16 за позовом Розівської дослідної станції Державної установи Інституту зернових культур Національної академії аграрних наук України до Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Пологівської об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень №0001041400 від 09 листопада 2016 року про збільшення суми грошового зобов'язання з єдиного податку сільгоспвиробників у сумі 7666,92 грн., штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2086,74 грн.; №0001061400 від 09 листопада 2016 року про збільшення суми грошового зобов'язання з єдиного податку сільгоспвиробників у сумі 209979,19 грн., штрафних (фінансових) санкцій у сумі 52494.80 грн.; №0001071400 від 09 листопада 2016 року про збільшення суми грошового зобов'язання з єдиного податку сільгоспвиробників у сумі 49569,53 грн., штрафних (фінансових) санкцій у сумі 12392,39 грн.; №0001081400 від 09 листопада 2016 року про збільшення суми грошового зобов'язання з єдиного податку сільгоспвиробників у сумі 114577,66 грн., штрафних (фінансових) санкцій у сумі 28644,41 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані незгодою з оскарженими рішеннями відповідача, оскільки вважає неправомірно застосовувати при розрахунку єдиного податку четвертої групи коефіцієнт 1,756, у зв’язку з чим було збільшено податкове зобов’язання з єдиного податку четвертої групи на 335271,07грн., а також є недоведеним факт використання позивачем на території Розівської селищної ради земельної ділянки площею 290,9017 га в період з 01 січня 2016 року по 30 червня 2016 року, а отже неправомірно донараховано грошове зобов’язання з єдиного податку четвертої групи у сумі 46522,23 грн.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 28.09.2017р. у задоволенні позову відмовлено.

На вказане рішення суду подана апеляційна скарга в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення та прийняти нове, яким задовольнити позов. Скарга обґрунтована зокрема тим, що вважає неправомірне застосовування при розрахунку єдиного податку четвертої групи коефіцієнт 1,756, у зв’язку з чим було збільшено податкове зобов’язання з єдиного податку четвертої групи на 335271,07грн., а також залишилось недоведеним факт використання позивачем земельної ділянки не оформленої у встановленому порядку тощо.

Представники відповідача в судовому засіданні щодо апеляційної скарги заперечили, у її задоволенні просили відмовити. Зазначили, що рішення суду першої інстанції прийнято з додержанням норм чинного законодавства.

Позивач, представник позивача до суду не з’явився, надав суду клопотання про відкладення розгляду скарги з підстав знаходження адвоката у відрядженні у м. Харків.

Проте в матеріалах справи міститься поштове повідомлення про вручення 31.01.2018р. рекомендованим листом позивачу судової кореспонденції. Доказів знаходження представника/адвоката позивача у м. Харків суду апеляційної інстанції не надано, а також не надано доказів неможливості прибути до суду іншого представника, що може представляти інтереси позивача у встановленому законом порядку.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги прийшов до висновку, що відповідачем доведено використання позивачем земельних ділянок без правовстановлюючих документів, тому податковим органом доведено правомірність нарахування єдиного податку на земельні ділянки, які використовувались позивачем, проте не були оформлені та зареєстровані у встановленому законодавством порядку, зобов’язання донараховано відповідно до підпункту 293.9.1 пункту 293.9 статті 293 Податкового кодексу України, встановленому на 2015 та 2016 рік.

Колегія суду погоджується з доводами суду першої інстанції з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що відповідно до свідоцтва №200059110 серія НБ№021973 Розівська дослідна станція Державної установи Інституту зернових культур Національної академії аграрних наук України (позивач) зареєстрована як сільськогосподарське підприємство, як суб’єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Відповідачем в період з 06.10.2016р. по 17.10.2016р. було проведено позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби, за період з 01 липня 2013 року по 30 червня 2016 року за результатами якої складено Акт №1792/08-15-1400/00496722 від 24 жовтня 2016р.

Перевіркою встановлено порушення, пункту 292-1.2 статті 292 ПК України, що призвело до заниження суми єдиного податку четвертої групи на 381793,24 грн.. в т. ч. за період з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2015 року на 275547,81 грн.; за період з 01 січня 2016року по 31 травня 2016 року на 106245,43 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0001041400 від 09 листопада 2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків у розмірі 9753,66 грн.;

- №0001061400 від 09 листопада 2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сі6льськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків у розмірі 262473,99 грн.;

- №0001071400 від 09 листопада 2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків у розмірі 61961,92 грн.;

- №0001081400 від 09 листопада 2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків у розмірі 143222,07 грн.

Підставою для нарахування таких зобов’язань призвело використання позивачем землі як рілля, а тому невірно було позивачем застосовано нормативно-грошову оцінку при нарахуванні єдиного податку 4 групи, крім того, відповідачем було здійснено донарахування єдиного податку 4 групи по земельним ділянкам, що використовуються позивачем, але не пройшли державну реєстрацію та не відображені у податковому обліку.

З матеріалів справи вбачається, що позивач використовує деякі земельні ділянки без правовстановлюючих документів. Так в Акті перевірки зазначено, що під час проведення перевірки позивачем надані письмові пояснення стосовно використання земельних ділянок без правовстановлюючих документів, а саме: земельна ділянка площею 449,0000 га - це приєднаний до Розівської дослідної станції цілісний майновий комплекс ДП Відготівельний радгосп “Розівський” згідно Розпорядження від 26 квітня 2007 року №240-р КМУ, Наказу Міністерства аграрної політики України від 20 липня 2007 року №;521/73, Постанови Президії Української академії аграрних наук від 18 жовтня 2007 року протокол №15, Наказу №180 по Інституту зернового господарства УААН від 16 листопада 2007 року. Матеріалами справи, зокрема листами-відповідями ГУ Держгеокадастру у Запорізькій області, підтверджується, а позивачем не заперечується той факт, що вказана земельна ділянка не оформлена та не зареєстрована належним чином.

Решта земельних ділянок, що використовуються Розівською дослідною станцією без правовстановлюючих документів, як зазначив податковий орган в Акті перевірки, відповідно до письмових пояснень позивача, наданих під час перевірки, - знаходиться на виготовленні та реєстрації.

Відповідно до статистичної звітності форма № 4-сг (річна) затвердженої наказом Держкомстату України № 206 від 02 липня 2014 року “Посівна площі сільськогосподарських культур під урожай 2015”, наданої Розівською дослідною станцією ОСОБА_1 до відділу статистики у Розівському районі: посівна площа відображена платником код рядка 049 зернові та зернобобові культурм всього – 2457 га, код рядка 143 технічні культури всього – 838,0000 га, код рядка 331 кормові культури всього – 500,0000 га, а всього у користуванні сільськогосподарських угідь код рядка 409— 4515,0000 га, код рядка 420 рілля – 4051,0000 га.

Згідно статистичної звітності форми № 29-сг затвердженої наказом Держкомстату України № 184 від 14 червня 2013 року “підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду на 1 грудня 2015 року”, наданої Розівською дослідною станцією ОСОБА_1 до відділу статистики у Розівському районі: код рядка 1440 – посівна площа всього 3795,00га, код рядка 1614 площа чистих парів в 2015 році складає 275,00га, площа сільськогосподарських угідь, які використовує підприємство – 4070,00га, як рілля.

Відповідно до статистичної звітності форма № 4-сг (річна) затвердженої наказом Держкомстату України № 206 від 02 липня 2014 року “Посівна площі сільськогосподарських культур під урожай 2015”, наданої Розівською дослідною станцією ОСОБА_1 до відділу статистики у Розівському районі: посівна площа відображена платником код рядка 049 зернові та зернобобові культури всього – 2324,00га, код рядка 143 технічні культури всього – 1040,0000 га, код рядка 331 кормові культури всього – 548,0000 га, код рядка 400 посіяна площа всього – 3912,0000га, код рядка 401 крім того посіяно підпокривних багаторічних трав 128,0000га, код рядка 407 попередніх культур на розрізнених луках та пасовищах – 55,0000га, а всього у користуванні сільськогосподарських угідь код рядка 409— 4561,0000 га, код рядка 420 рілля – 4097,0000 га.

Використання позивачем земельних ділянок у тому числі використання їх як рілля, підтверджено відповідачем, у тому числі з посиланням на статистичну звітність (а.с. 71-80).

Відповідно до пункту 291.4 статті 291 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платниками єдиного податку четвертої групи є сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Згідно пункту 292-1.1 статті 292-1 ПК України об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Права власності/користування земельними ділянками повинні бути оформлені та зареєстровані відповідно до законодавства.

Об'єкт та база оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи визначені ст. 292-1 Податкового Кодексу України.

За приписами п.п. 292.1.1 п. 292.1 ст. 292 Податкового Кодексу України об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Права власності/користування земельними ділянками повинні бути оформлені та зареєстровані відповідно до законодавства.

Пунктом 292-1.3 статті 292-1 Податкового кодексу України встановлено, що підставою для нарахування єдиного податку платникам четвертої групи є дані державного земельного кадастру та/або дані з державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Відповідно до підпункту 293.9.1 пункту 293.9 статті 293 Податкового кодексу України (в редакції від 01 січня 2015 року) для платників єдиного податку четвертої групи розмір ставки податку з одного гектара сільськогосподарських угідь для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - становить 0,45.

Відповідно до підпункту 293.9.1 пункту 293.9 статті 293 Податкового кодексу України (в редакції від 01 січня 2016 року) для платників єдиного податку четвертої групи розмір ставки податку з одного гектара сільськогосподарських угідь для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - становить 0,81.

Судом першої інстанції досліджені Враховуючи інформацію ГУ Держгеокадастру у Запорізькій області від 25 лютого 2016 року №0-28-03-803/2-16 щодо нормативної грошової оцінки 1 га сільськогосподарських угідь на територіях спірних земельних ділянок станом на 01 січня 2015 року та на 01 січня 2016 року, інформацію щодо використання земельних ділянок сільськогосподарського призначення по Новомлинівській сільській раді Розівського району Запорізької області, розрахунки податку по спірним земельним ділянкам на 2015 та 2016 роки відповідачем здійснені правомірно, з урахуванням норм чинного законодавства.

Отже, оскільки відповідачем було встановлено використання позивачем земельних ділянок без правовстановлюючих документів, а частина земель – пасовища. використовувались як рілля, тому правомірно нарахована сума єдиного податку четвертої групи на земельні ділянки, які використовувались позивачем, проте не були оформлені та зареєстровані у встановленому законодавством порядку.

Щодо зазначення позивачем на неправомірне застосування коефіцієнту 1,756 відповідачем при розрахунку єдиного податку четвертої групи, слід зазначити на ступне.

Згідно матеріалам справи, відповідач нараховуючи позивачеві єдиний податок четвертої групи застосовував нормативно грошову оцінку, про що і зазначив суд першої інстанції у постанові.

В межах апеляційної скарги та заявлених позовних вимог, підстави для скасування або зміни постанови суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Розівської дослідної станції Державної установи Інституту зернових культур Національної академії аграрних наук України залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 28.09.2017 року у справі № 808/3614/16 за позовом Розівської дослідної станції Державної установи Інституту зернових культур Національної академії аграрних наук України до Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.

Повний текст постанови складено 12 лютого 2018року.

Головуючий суддя: Н.І. Малиш

Суддя: Н.П. Баранник

Суддя: А.А. Щербак