Постанова № 71852386, 16.01.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

16 січня 2018 р. № 820/4425/17

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мельникова Р.В.,

за участю секретаря судового засідання - Дирявої К.І.,

представника позивача - Улановського О.Ю.,

представника відповідача - Лютянського М.Я.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" до Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.12.2014 № 0000702212 про суму збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 464538,00 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 116135,00 грн за 2013 рік.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що податкове повідомлення-рішення від 08.12.2014 № 0000702212 в частині суми збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 464538,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 116135,00 грн за 2013 рік є необґрунтованим та прийнятим без врахування усіх обставин, а, відтак, підлягає скасуванню.

Представник відповідача у наданих до суду письмових запереченнях проти заявленого позову заперечував з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову та зазначив, що грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 464538,00 грн нараховано контролюючим органом у зв'язку із встановленням порушення п.п.135.5.5 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України. Отже, позовні вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Представник позивача в судове засідання прибув, позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити позов.

Представник відповідача в судове засідання прибув, проти заявленого позову заперечував.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд дійшов наступного висновку.

Під час судового розгляду справи судом встановлено, що посадовими особами контролюючого органу проведено документальну планову перевірку ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (код ЄДРПОУ 3757640) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 17.02.2011 р. по 31.12.2013 р.

За результатами проведеної перевірки складено акт перевірки від 24.11.2014 року №4227/20-33-22-01-07, на підставі висновків якого за встановлене перевіркою порушення п.п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135, п.п.139.1.9 п.139.1 Податкового кодексу України та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, згідно з п.п.54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до абз. б) п.123.1 ст. 123 Податкового кодексу України контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.12.2014 року №0000702212, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток за основним платежем 685272,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 171318,00 грн.

На думку позивача, податкове повідомлення-рішення в частині суми збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі основного платежу 464538,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 116135,00 грн за 2013 рік є протиправним саме в цій частині, оскільки складається з основного платежу 685272,00 грн: за 2012 р. - 220734,00 грн. і 2013 р. - 464538,00 грн.; та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) - 171318,00 грн., в тому числі: за 2012 р. - 55184,00 грн.; 2013 р. - 116135,00 грн.

Під час судового розгляду справи за наявними в матеріалах справи доказами встановлено, що підприємством позивача було подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за результатами фінансово-господарської діяльності за 2013 рік, в якій по рядку 07 від'ємне значення з податку на прибуток становить 96933590,00 грн.

З аналізу акту перевірки від 24.11.2014 року №4227/20-33-22-01-07 вбачається, що контролюючим органом за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року донараховано від'ємне значення з податку на прибуток та визначено в розмірі 99378527,00 грн., в тому числі: отримані та не повернуті поворотні фінансові допомоги за 2013 р. у сумі - 21736473,00 грн., а також зменшені витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі - 77642054,00 грн.

При цьому, контролюючим органом також визначено об'єкт оподаткування податком на прибуток за результатами фінансово-господарської діяльності 2013 року у сумі 2444937,00 грн.

Також, в акті перевірки від 24.11.2014 року №4227/20-33-22-01-07 зафіксовано, що за договором позики №ЕЗМ-09/1303-18 від 18.03.2013 р., укладеним між ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД» та ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ», підприємством позивача отримало поворотну фінансову допомогу в сумі 12138730,00 грн., яка на кінець звітного періоду не була повернута позикодавцю, та не була включена підприємством до доходів за 2013 році в сумі 12138730,00 грн.

При цьому, контролюючим органом внесено до додатку №8 до Довідки про загальну інформацію щодо суб'єкта господарювання та результати його діяльності договір позики №ЕЗМ-02/1212-10 від 10.12.2012 року, укладений між ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» та ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД», за яким підприємством позивача надано позику у розмірі 25000000,00 грн. до 31.03.2013 року.

Вказані обставини слугували підставою для прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення від 08.12.2014 № 0000702212, в частині, що оскаржується позивачем в даній справі.

Представником відповідача під час судового розгляду справи було вказано, що під час проведення перевірки позивачем не було надано документів, що підтверджують повернення фінансової допомоги за вказаним договором.

Суд зазначає, що за приписами абз.2 пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Таким чином, з аналізу вищевказаних норм законодавства слід дійти висновку, що норми податкового законодавства не обмежують період подання платником необхідних первинних документів лише часом проведення податкової перевірки, оскільки положення пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України лише визначають статус показників податкової звітності, які не підтверджені необхідними документами під час перевірки, однак не обмежують право платника довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги, поданням виключно тих доказів, що надавались ним під час проведення податкової перевірки. При цьому, право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів.

Зазначена позиція суду узгоджується з висновками Вищого адміністративного суду України, викладеними в ухвалі від 05.07.2017 року К/800/34136/16.

Відтак, доводи представника відповідача в цій частині не можуть слугувати підставою для відмови у задоволенні позову позивача, а наданим представником позивача документом судом після дослідження має бути надана оцінка.

З наявних в матеріалах справи доказів вбачається, що між ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (сторона 1) та ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД» (сторона 2) 10.12.2012 року було укладено договір позики №ЕЗМ-02/1212-10, відповідно до умов якого сторона 1 зобов'язується надати стороні 2 грошові кошти на безпроцентній основі, а останній зобов'язується використати позику за цільовим призначенням та повернути її у визначені цим договором порядку і строки. Пунктом 3.2 договору позики №ЕЗМ-02/1212-10 визначено, що розмір позики, яку сторона 1 надає стороні 2 у відповідності до цього договору, становить 25000000 (двадцять п'ять мільйонів) гривень 00 копійок. Відповідно до пункту 5.1 договору №ЕЗМ-02/1212-10 строк на який надається позика стороні 2 становить до 31.03.2013 року.

Також судовим розглядом встановлено, що між ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД» (сторона 1) та ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (сторона 2) 18.03.2013 року було укладено договір позики №ЕЗМ-09/1303-18, відповідно до умов якого сторона 1 зобов'язується надати стороні 2 грошові кошти на безпроцентній основі, а останній зобов'язується використати позику за цільовим призначенням та повернути її у визначені цим договором порядку і строки. Пунктом 3.2 договору позики №ЕЗМ-09/1303-18 визначено, що розмір позики, яку сторона 1 надає стороні 2 у відповідності до цього договору, становить 15000000 (п'ятнадцять мільйонів) гривень 00 копійок. Відповідно до пункту 5.1 договору №ЕЗМ-09/1303-18 строк на який надається позика стороні 2 становить до 30.06.2013 року.

З матеріалів справи вбачається, що 28.03.2013 року ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД» відповідно до платіжних доручень №440040, №440054 було здійснено перерахування позики на користь підприємства позивача на загальну суму 12138730,40 гривень за договором позики №ЕЗМ-09/1303-18 від 18.03.2013 року.

Також, як свідчать докази, 28.03.2013 року підприємством позивача відповідно до платіжних доручень №1463, №543 здійснено перерахування на користь ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД» позики на загальну суму 12138730,40 грн. за договором позики №ЕЗМ-02/1212-10 від 10.12.2012 року.

Як вбачається з наявних в матеріалах справи копій платіжних доручень №1463, №543 від 28.03.2013 року, у призначенні платежу вказано - «возврат п/пл по дог. ЕЗМ-02/1212-10 от 10.12.2012. без НДС».

Представником позивача під час судового розгляду справи надано пояснення та зазначено, що у платіжних дорученнях №1463, №543 від 28.03.2013 року призначення платежу як «возврат п/пл по дог. ЕЗМ-02/1212-10 от 10.12.2012. без НДС» було вказано помилково, однак оскільки станом на 29.03.2013 року кошти перераховані за вказаними платіжними дорученнями вже були списані з банківського рахунку позивача, ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» 29.03.2013 було направлено на адресу ТОВ «АГРІПОРТ-ПОРД» лист про уточнення платежів за вих. № 15/03 з проханням: прийняти грошові кошти на загальну суму 12138730,40 грн. перераховані за платіжними дорученнями №1463, №543 від 28.03.2013 року, як надання позики за договором позики №ЕЗМ-02/1212-10 від 10.12.2012 року.

Листом від 01.04.2013 року ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД» надано відповідь на лист вих.№15/03 від 29.03.2013 року із зазначенням того, що грошові кошти отримані за платіжними дорученнями №1463, №543 від 28.03.2013 року зараховані як надання позики за договором позики №ЕЗМ-02/1212-10 від 10.12.2012 року.

Судовим розглядом встановлено, що 31.03.2013 року між ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» та ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД» було укладено угоду №ЕЗЛ-02/1303-31 про припинення зобов'язань заліком зустрічних однорідних вимог, відповідно до якої сторони дійшли згоди про припинення взаємних зобов'язань зі сплати грошових коштів в сумі 12138730,00 грн. шляхом заліку зустрічних однорідних вимог за договорами: заборгованість сторони 1 перед стороною 2 - договір №ЕЗМ-09/1303-18 від 18.03.2013 року на суму 12138730 грн 00 коп.; заборгованість сторони 2 перед стороною 1 - договір №ЕЗМ-02/1212-10 від 10.12.2012 року на суму 12138730 грн 00 коп.

На підтвердження припинення господарських зобов'язань між ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» та ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД» до суду надано картку рахунку 3771 за березень 2013 року.

Також з наявних в матеріалах справи доказів вбачається, що між позивачем та ТОВ «АГРІПОРТ-НОРД» було проведено звірку взаємних розрахунків за період 01 квітня 2013 року, за договором позики №ЕЗМ-02/1212-10 від 10.12.2012 року та договором позики №ЕЗМ-09/1303-18 від 18.03.2013 року.

В актах звірки взаємних розрахунків станом на період 01 квітня 2013 року, за договором позики №ЕЗМ-09/1303-18 від 18.03.2013 року відображено залік однорідних вимог у сумі 12138730,40 грн., за договором позики №ЕЗМ-02/1212-10 від 10.12.2012 року відображено залік однорідних вимог у сумі 12138730,40 грн.

Суд зазначає, що відповідно до частини 3 статті 203 Господарського Кодексу України, господарське зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (у редакції станом на 08.11.2014 р.) визначено, що об'єктом оподаткування податку на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 135.5.5 п.135.5 ст. 135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування включає інші доходи, у вигляді суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.

При цьому доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні.

Положення цього пункту не поширюються на суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника/учасника (в тому числі нерезидента) такого платника податку, у випадку повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання.

Операції з отримання/надання фінансової допомоги між платниками податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, не приводять до зміни їх витрат або доходів.

Відповідно до підпункту 14.1.27. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

У підпункті 139.1.4. пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України вказано, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги, включеної до складу доходів відповідно до підпункту 135.5.5. пункту 135.5. статті 135 цього Кодексу).

З урахуванням вищевикладених норм Податкового кодексу України суд зазначає, що оскільки фінансова допомога за договором позики від 18.03.2013 року №ЕЗМ-09/1303-18 підприємством позивача була повернута шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог та підтверджується угодою №ЕЗЛ-02/1303-31від 31.03.2013 року про припинення зобов'язань заліком зустрічних однорідних вимог, а також актами звірки, карткою по рахунку 3771 за березень 2013 року та платіжними доручення, то контролюючим органом фактично не було взято до уваги відсутність грошових зобов'язань підприємства позивача за договором позики №ЕЗМ-09/1303-18 від 18.03.2013 року на суму 12138730,00 грн., а, відтак, донарахована сума повинна бути зменшена на суму 12138730,00 грн.

Отже, встановлене контролюючим органом під час проведення перевірки порушення ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» в частині заниження доходів за 2013 рік на 12138730,00 грн. не знайшло свого підтвердження під час судового розгляду справи.

З врахуванням вищевикладеного, суд приходить до висновку про наявність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 08.12.2014 № 0000702212 в частині суми збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 464538,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 116135,00 грн за 2013 рік.

Відповідно до положень ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частин 1 та 3 статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Звернення до адміністративного суду для захисту прав і свобод людини і громадянина безпосередньо на підставі Конституції України гарантується.

Згідно положень статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, з врахуванням вищевикладеного, повно і всебічно з'ясувавши обставини, які мають значення для правильного вирішення справи, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" до Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення.

Розподіл судових витрат здійснюється в порядку ст.139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" до Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.12.2014 №0000702212 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 464538,00 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 116135,00 грн за 2013 рік.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" (61052, м. Харків, вул. Дмитрівська, буд. 31/35, код ЄДРПОУ - 37576404) сплачену суму судового збору в розмірі 8710 (вісім тисяч сімсот десять) грн 10 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Центральної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області (61166, м. Харків, просп. Науки, буд. 9, код ЄДРПОУ - 39859805).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно - телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення складено 29 січня 2018 року.

Суддя Мельников Р.В.