Рішення № 71714893, 16.01.2018, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 січня 2018 року м. ПолтаваСправа № 816/1990/17

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Костенко Г.В.,

за участю:

секретаря судового засідання - Колодяжного Д.В.,

представників позивача - Бражника Є.М., Заєць І.В.,

представника відповідача - Троцко Б.О.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Альфа-Капітал" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, -

В С Т А Н О В И В:

09.11.2017 Приватне підприємство "Альфа-Капітал" (надалі - ПП "Альфа-Капітал", позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (надалі також відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення від 14.08.2017 №0002385009.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 10.11.2017 відкрито провадження у справі.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що відповідачем проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, в ході якої встановлено, що ПП "Альфа-Капітал" порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме: податкової накладної №84 від 15.05.2017 (з порушенням терміну реєстрації на 14 календарних дні) та податкової накладної №89 від 15.05.2017 (з порушенням терміну реєстрації на 14 календарних дні). Зазначені обставини обумовили прийняття контролюючим органом податкового повідомлення - рішення від 14.08.2017 №0002385009, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 75376,67 грн.

Позивач не погоджується з винесеним податковим повідомленням - рішенням та вважає його протиправним мотивуючи тим, що податкові накладні від 15.05.2015 №84 та №89 були складені помилково та відносно останніх було складено та зареєстровано розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №6 від 16.06.2017 (до податкової накладної від 15.05.2015 №89) та №5 від 16.06.2017 (до податкової накладної від 15.05.2015 №84). Вказані коригування з податку на додану вартість проведені до початку проведення перевірки, а відтак, керуючись нормою пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України, до платника податків не повинні застосовуватись штрафні санкції.

У судовому засіданні представники позивача вимоги позовної заяви підтримали у повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечувала.

У наданих суду письмових запереченнях вказує, що посилання позивача на абз.7 пункту 1201.1 статті 120 Податкового кодексу України є безпідставним, оскільки вказана норма передбачає не застосування штрафних санкцій за порушення пункту 1201.2 статті 1201 Податкового кодексу України, а перевіркою встановлено порушення пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України.

Суд, здійснивши розгляд справи в порядку загального позовного провадження, заслухав пояснення учасників справи, дослідив письмові докази, з'ясував фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

З матеріалів справи суд встановив, що ПП "Альфа-Капітал" у встановленому законодавством порядку зареєстроване як юридична особа, код ЄДРПОУ 35171344 та перебуває на податковому обліку в Харківському управлінні Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (а.с.57-60).

Відповідачем проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, за травень 2017 року, за результатами якої складений акт від 20.07.2017 №845/28-10-50-09-08/35171344, в якому зафіксовано порушення ПП "Альфа-Капітал" вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що виразилося в порушенні граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме: податкової накладної від 15.05.2017 №84 на суму ПДВ - 188195,70 грн (з порушенням терміну реєстрації на 14 календарних дні) та податкової накладної від 15.05.2017 №89 на суму ПДВ - 565571,02 грн (з порушенням терміну реєстрації на 14 календарних дні).

Не погоджуючись із висновками акта перевірки від 20.07.2017 №845/28-10-50-09-08/35171344 ПП "Альфа-Капітал" надало заперечення (від 27.07.2017 вих.№229) на вказаний акт (а.с.15-16).

За результатом розгляду заперечення ПП "Альфа-Капітал" від 27.07.2017 вих.№229 на акт перевірки від 20.07.2017 №845/28-10-50-09-08/35171344 висновки акту залишено без змін (а.с.19-21).

У зв'язку з встановленим порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на підставі пункту 1201.1 статті 1201 відповідачем прийнято оскаржене податкове повідомлення-рішення від 14.08.2017 №0002385009, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 75376,67 грн (а.с.9-10).

Не погоджуючись із даним податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку (а.с.22-24).

Рішенням Державної фіскальної служби України від 25.10.2017 №24101/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги податкове повідомлення-рішення від 14.08.2017 №0002385009 залишено без змін, а скаргу без задоволення (а.с.29-30).

Позивач, вважаючи прийняте рішення незаконним та таким, що прийняте з порушенням норм чинного законодавства України, звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Надаючи оцінку правомірності винесення зазначеного податкового повідомлення-рішення суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI.

Порядок оскарження рішень контролюючих органів регламентований статтею 56 Податкового кодексу України.

Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку /пункт 56.1 статті 56 Податкового кодексу України/.

У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення /пункт 56.2 статті 56 Податкового кодексу України/.

Відповідно до пункту 56.3 статті 56 Податкового кодексу України скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій формі (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Скарги на рішення державних податкових інспекцій подаються до контролюючих органів в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональних територіальних органів.

Скарги на рішення контролюючих органів в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональних територіальних органів та митниць подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Контролюючий орган, який розглядає скаргу платника податків, зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника податків поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку /пункт 56.8 статті 56 Податкового кодексу України/.

Пунктом 56.9 статті 56 Податкового кодексу України визначено, що керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу може прийняти рішення про продовження строку розгляду скарги платника податків понад 20-денний строк, визначений у пункті 56.8 цієї статті, але не більше 60 календарних днів, та письмово повідомити про це платника податків до закінчення строку, визначеного у пункті 56.8 цієї статті.

Якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків не надсилається платнику податків протягом 20-денного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених строків.

Скарга вважається також повністю задоволеною на користь платника податків, якщо рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу про продовження строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закінчення 20-денного строку, зазначеного в абзаці першому цього пункту.

Позивач вважає, що Державною фіскальною службою України порушено вимоги пункту 56.8 статті 56 Податкового кодексу України в частині не надсилання на адресу позивача рішення протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги.

Матеріали справи свідчать, що позивачем 23.08.2017 направлено, а Державною фіскальною службою України 28.08.2017 отримано скаргу ПП "Альфа-Капітал" від 22.08.2017 вих.№236 на податкове повідомлення рішення від 14.08.2017 №0002385009 (а.с.22-25).

Враховуючи норми пунктів 56.8, 56.9 статті 56 Податкового кодексу України останній день для прийняття вмотивованого рішення або рішення про продовження строку розгляду скарги платника податків припадає на 17.08.2017, що є вихідним днем (неділя).

У разі коли останній день строків, зазначених у цій статті, припадає на вихідний або святковий день, останнім днем таких строків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем / пункт 56.13. статті 56 Податкового кодексу України/.

18.09.2017 Державною фіскальною службою України прийнято рішення №20789/6/99-99-11-03-01-25 про продовження розгляду скарги до 27.10.2017 (а.с.26), що узгоджується з вищенаведеними приписами Податкового кодексу України.

З наявної в матеріалах справи копії конверту про направлення рішення Державної фіскальної служби України від 18.09.2017 №20789/6/99-99-11-03-01-25 про продовження розгляду скарги, оригінал якого був оглянутий судом, встановлено, що вказане рішення, відповідно до штампу відправлення, направлено на адресу ПП "Альфа-Капітал" 18.09.2017 (а.с.27).

Тобто, рішення про продовження розгляду скарги прийнято контролюючим органом в межах 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги.

25.10.2017 Державною фіскальною службою України прийнято рішення від №24101/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги, котре 25.10.2017 направлено на адресу позивача та отримане 02.11.2017 (а.с.106).

Враховуючи вищевикладене, твердження позивача, що скарга на податкове повідомлення-рішення від 14.08.2017 №0002385009 вважається повністю задоволеною та вказане податкове повідомлення-рішення вважається скасованим є безпідставними.

Надаючи оцінку порушенню зазначеному в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, суд виходить з наступного.

Позивач зазначає, що податкова накладна №84 від 15.05.2017 на суму ПДВ - 188195,70 грн та податкова накладна №89 від 15.05.2017 на суму ПДВ - 565571,02 грн були складені та зареєстровані помилково.

З метою виправлення помилки, позивачем були складені розрахунки коригування кількісних і вартісних показників №6 від 16.06.2017 (до податкової накладної від 15.05.2015 №89) та №5 від 16.06.2017 (до податкової накладної від 15.05.2015 №84). Такі розрахунки коригування були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість.

Оскільки вказані коригування проведені до початку проведення перевірки, то до ПП "Альфа-Капітал" не повинні застосовуватись штрафні санкції.

Згідно до пункту 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) /пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України/.

Згідно з нормами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, згідно абз.6 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до положень абз. 11 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 1201.1. статті 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Отже, приписами податкового законодавства на платника податків покладено обов'язок по реєстрації податкової накладної протягом 15 календарних днів, наступних за датою його складання. При цьому обов'язок щодо здійснення відповідної реєстрації покладається на платника податків як відносно податкових накладних, що надаються покупцю, так і податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

З матеріалів адміністративної справи вбачається, що ПП "Альфа-Капітал" виписало покупцю - ПП "Білухівка" податкову накладну №84 від 15.05.2017 на загальну суму 1129174,20 грн, у тому числі ПДВ - 188195,70 грн (а.с.35), яка була зареєстрована 14.06.2017 об 15:58:22 (а.с.36), в зв'язку з помилковістю складання якої, позивач зареєстрував розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.06.2017 №5 (а.с.41), який доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 10.07.2017 об 16:13:13 (а.с.42).

Також, позивачем виписано покупцю - ПП "Бурякорадгосп цукрокомбінату імені Халтуріна" податкову накладну №89 від 15.05.2017 на загальну суму 3393426,13 грн, у тому числі ПДВ - 565571,02 грн (а.с.37), яка була зареєстрована 14.06.2017 об 15:53:02 (а.с.38), в зв'язку з помилковістю складання якої, позивач зареєстрував розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.06.2017 №6 (а.с.39), який доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 06.07.2017 об 09:38:26 (а.с.40).

Зі змісту позовної заяви та заперечень на неї відповідача, пояснень представників сторін у судовому засіданні судом встановлено, що між сторонами відсутній спір щодо фактичних обставин справи. Причиною виникнення спору фактично є різне тлумачення сторонами положень Податкового кодексу України в частині застосування штрафних санкцій відповідно до статті 1201 Податкового кодексу України.

При цьому ПП "Альфа-Капітал" не заперечується той факт, що реєстрація вказаних податкових накладних відбулася з пропуском встановленого законом 15-тиденного строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, разом з тим, останній вважає, що оскільки податкові накладні були помилково зареєстровані ПП "Альфа-Капітал" та в подальшому відносно яких було здійснено коригування кількісних та вартісних показників до початку перевірки, то відсутні підстави для застосування штрафних санкцій.

Позивач посилається на приписи абз.7 пункту 1201.1. статті 1201 Податкового кодексу України, де зазначено, що у разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 1201.2 цієї статті, не застосовуються.

Тобто, вказана норма встановлює звільнення від застосування штрафних санкцій передбачених пунктом 1201.2 статті 1201 Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні від 14.08.2017 №0002385009 до ПП "Альфа-Капітал" застосована штрафна санкція передбачена пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України, а не пунктом 1201.2 статті 1201 Податкового кодексу України.

Відтак, доводи позивача є безпідставними та необґрунтованими.

Варто зазначити, що помилковість складення податкової накладної, про що позивачем у подальшому сформовано розрахунок коригування до податкової накладної, не може покладатися в основу звільнення позивача від відповідальності за несвоєчасність реєстрації податкової накладної.

Приписи Податкового кодексу України не містять норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН в разі подання розрахунку коригування до податкової накладної після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

З урахуванням зазначеного, суд вважає, що оскільки позивачем було порушено визначений законом строк реєстрації та коригування податкових накладних, то відповідачем правомірно застосовано до ПП "Альфа-Капітал" штрафні санкції у відповідності до пункту 1201.1 статті 120 Податкового кодексу України.

З огляду на встановлені обставини справи суд приходить до висновку про безпідставність заявленого позову, у зв'язку з чим штрафну санкцію визначену податковим повідомленням-рішенням від 14.08.2017 №0002385009 суд визнає правомірною, а позовні вимоги щодо скасування рішення такими, що не підлягають задоволенню.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241 - 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В :

Відмовити в задоволенні позову Приватного підприємства "Альфа-Капітал" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Харківського апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 22 січня 2018 року.

Головуючий суддя Г.В. Костенко