Постанова № 71656623, 15.01.2018, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2018 рокуЛьвів№ 876/11122/17

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ільчишин Н.В.,

суддів Пліша М.А., Шинкар Т.І.,

за участі секретаря судового засідання Федак С.Р.,

представника відповідача ОСОБА_1,

розглянувши у судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 09.10.2017 року (головуючий суддя Димарчук Т.М.) ухвалене у відкритому судовому засіданні в м. Луцьк о 11 год. 33 хв. повний текст складено 14.10.2017 року у справі №803/1038/17 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ФОП ОСОБА_2 15.08.2017 року звернулася до суду з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0006351405 від 24 липня 2017 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 15915,50 грн.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 09.10.2017 року позов задоволено повністю.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції Головне управління ДФС у Волинській області подало апеляційну скаргу. В якій просить постанову скасувати та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити, апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення допущено порушення норм матеріального права, а саме перевіркою ФОП ОСОБА_2 встановлено не оприбуткування готівкових коштів у книзі обліку доходів та витрат, яку ведуть ФОП, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування і фізичні особи, які проводять незалежну професійну діяльність на суму 3 183,10 грн., чим порушено вимоги пункту 2.2, 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, також не було здійснено запис на підставі фіскальних звітних чеків за 31.07.2015 року та 28.08.2015 року у книзі обліку доходів та витрат.

В судовому засіданні апеляційного розгляду справи представник відповідача апеляційну скаргу підтримала з підстав зазначених у скарзі, просила постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Позивач в судове засідання явку уповноваженого представника не забезпечив, хоча належним чином був повідомлений про дату судового засідання, заперечення на апеляційну скаргу не подав, 15.01.2018 року (згідно вхідного №К-612/18) передана судді-доповідачу о 11 годині 20 хвилин надійшла заява про розгляд справи за відсутності позивача, однак така подана після розгляду справи в судовому засіданні апеляційного суду.

Заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача на підтримання поданої скарги, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що подана скарга підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, на підставі наказу від 05.07.2017 року №1660, виданого Головним управлінням ДФС у Волинській області та направлень на перевірку від 06.07.2017 року №001492 та №001493 посадовими особами Головного управлінням ДФС у Волинській області проведено фактичну перевірку з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв у тому числі свідоцтва про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів магазину «Кишенька», розташованого за адресою: Волинська область, Турійський район, с. Соловичі, вул. Карпанська, 53, що належить ФОП ОСОБА_2, за результатами якої складено акт перевірки від 11 липня 2017 року №6232/03-20-14/НОМЕР_1 (бланк №000958).

В акті фактичної перевірки від 11 липня 2017 року №6232/03-20-14/НОМЕР_1 (бланк №000958) зроблений висновок про порушення ФОП ОСОБА_2 пунктів 2.2, 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою правління НБУ №637 від 15.12.2004 року, зокрема, перевіркою встановлено не оприбуткування готівкових коштів у книзі обліку доходів та витрат, яку ведуть ФОП, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування і фізичні особи, які проводять незалежну професійну діяльність за 31.07.2015 року та 28.08.2015 року на загальну суму 3 183,10 грн.

Головним управлінням ДФС у Волинській області 24 липня 2017 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0006351405, яким до позивача за порушення пунктів 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні та згідно з Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року №436/95 застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 15915,50 грн.

Згідно із пунктом 9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265/95-ВР (з наступними змінами та доповненнями) суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані: щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Відповідно до пункту 1.2 глави 1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320, чинного на час виникнення спірних правовідносин), книга обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною податковою адміністрацією України; каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій;

Згідно пункту 2.2. Положення підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Пунктом 2.6 цього ж Положення визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Абзацом третім статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 (з наступними змінами та доповненнями) установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО відповідно до вимог глави 4 Положення оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі ОРО. Невиконання будь-якої із цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність (абзац третій статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року №436/95).

Колегія суддів враховує, що згідно книги ОРО №3000106295/1 від 22.05.2015 року ФОП ОСОБА_2 роздруковано та підклеєно до даної книги Z-звіт №0031 від 31.07.2015 року на суму 1660,05 грн. та Z-звіт №0058 від 28.08.2015 року на суму 1523,05 грн. Крім того, на підставі вищевказаних фіскальних звітних чеків (Z-звіт №0031 та Z-звіт №0058) здійснено відповідні записи до розділу 2 Книги ОРО №3000106295/1, а саме: 31.07.2015 року на суму 1660,05 грн. та 28.08.2015 року на суму 1523,05 грн. Копії відповідних сторінок книги ОРО приєднані до справи. Факт роздруковування та підклеєння вищевказаних Z-звітів не заперечується також у акті перевірки від 11 липня 2017 року №6232/03-20-14/НОМЕР_1.

Проведеною посадовими особами ГУ ДФС у Волинській області перевіркою встановлено не оприбуткування готівкових коштів у книзі обліку доходів та витрат, яку ведуть ФОП, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування і фізичні особи, які проводять незалежну професійну діяльність за 31.07.2015 року та 28.08.2017 року на загальну суму 3 183,10 грн., а саме: готівкові кошти в сумі 1660,05 грн. отримані 31.07.2015 року від продажу товарів (Z-звіт №0031) від 31.07.2015 року у відповідних графах книги обліку доходів та витрат, яка зареєстрована у Ковельській ОДПІ 26.05.2015 року за №18 серія К.

Даний факт зафіксовано у книзі обліку доходів та витрат, яка зареєстрована у Ковельській ОДПІ 26.05.2015 року за №18 серія К записами посадових осіб ГУ ДФС у Волинській області, з яких вбачається, що 31.07.2015 року та 28.08.2015 року позивачем у даній книзі не здійснено записи про суми доходу отримані у ці дні від здійснення господарської діяльності. Копії відповідних сторінок обліку доходів та витрат приєднані до справи.

Відповідно до пункту 177.10. статті 177 Податкового Кодексу України (далі - ПК України) фізичні особи – підприємці (на загальній системі оподаткування) зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді. Фізичні особи - підприємці застосовують реєстратори розрахункових операцій відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат фізичними особами – підприємцями (на загальній системі оподаткування) встановлений наказом Міндоходів України від 16.09.2013 року № 481 (далі – Порядок № 481).

У пункті 1 Порядку № 481 зазначено, що відповідно до пункту 177.10 статті 177 та пункту 178.6 статті 178 розділу IV Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - самозайняті особи), зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат, у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 481 записи у книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід

Колегія суддів встановила, що як слідує з пояснень позивача нею не було здійснено запис за 31.07.2015 року та 28.08.2015 року у книзі обліку доходів та витрат, а тому на думку суду відсутність записів у книзі обліку доходів та витрат, що підтверджується матеріалами справи позивачем визнається та не заперечується, а тому наявні порушення вищенаведеного законодавства України.

Також, відносно ОСОБА_2 було винесено протокол №218/03-20-14-05 від 24.07.2017 року про накладення штрафу на суму 1700 грн.

Згідно статті 164-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення передбачено, що неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов’язкову форму обліку, тягне за собою попередження або накладення штрафу в розмірі від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Повторно вчинені дії особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі від 5 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Колегія суддів дійшла висновку, що ФОП ОСОБА_2 встановлено не оприбуткування готівкових коштів у книзі обліку доходів та витрат, яку ведуть ФОП, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування і фізичні особи, які проводять незалежну професійну діяльність на суму 3 183,10 грн., чим порушено вимоги пунктів 2.2, 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, а Головне управління ДФС у Волинській області при складанні акту перевірки та винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяло на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений Податковим кодексом України та Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про неповне з’ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, через що постанова суду підлягає скасуванню з прийняттям нової про відмову в задоволенні заявленого позову, з вищевикладених мотивів.

Згідно пункту 4 частини 1 статті 317 КАС України передбачено, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329, КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області – задовольнити.

Постанову Волинського окружного адміністративного суду від 09.10.2017 року у справі № 803/1038/17 – скасувати та прийняти нову, якою в задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Н.В. Ільчишин

Судді М.А. Пліш

ОСОБА_3

Повний текст постанови складено 17.01.2018 року