Постанова № 71483849, 11.12.2017, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2017 року 12 год. 11 хв.Справа № 808/3105/17 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представника позивача Комарніцької Л.А., представника відповідача Шевченко Ю.В., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМТЕС-ХХІ»

до Головного управління ДФС у Запорізькій області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМТЕС-ХХІ» (надалі - позивач або ТОВ «КОМТЕС-ХХІ») звернулося до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач або ГУ ДФС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.07.2017 за №0011231201, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 48561 грн. 00 коп., у тому числі: 32374 грн. 00 коп. - за податковим зобов'язанням; 16187 грн. 00 коп. - за штрафною (фінансовою) санкцією.

Позивачем у позові (а.с.4-9) зазначено, що 19.06.2017 ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» отримав поштою Акт камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності, своєчасності подання податкової звітності, сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість, своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» (код ЄДРПОУ 3107589) за квітень 2017 року під №264/08-29-12-01/31075689 від 12.06.2017. З висновками, що були викладені в цьому Акті, позивач не погодився, у зв'язку з чим подані заперечення до Акту. Отримана Відповідь на заперечення до акту від 06.07.2017 за №8246/10/08-01-12-01, згідно з якою зміст Акта був залишений без змін. Позивач отримав поштою податкове повідомлення-рішення №0011231201 від 10.07.2017, яким збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 48567 грн. 00 коп. (по основному платежу - 32374 грн. 00 коп. та сума штрафної санкції - 16187 грн. 00 коп.). Згідно з Рішенням ДФС України про результати розгляду скарги №21841/6/99-99-11-01-01-25 від 29.09.2017 в її задоволенні було відмовлено. Позивач не згодний з таким Рішенням та вважає, що податкове повідомлення-рішення, що є предметом оскарження в цьому позові, винесено незаконно, висновки викладені в Акті перевірки необґрунтовані та суперечать нормам чинного законодавства України. 12.05.2017 позивачем була помилково зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №265 від 26.04.2017 на суму ПДВ 32374 грн. 00 коп. 18.05.2017 помилка була виявлена і в той же день виправлена шляхом складання та реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування №328 від 26.04.2017 до зазначеної податкової накладної. У зв'язку з тим, що податкова накладна №265 від 26.04.2017 була помилково зареєстрована, господарська операція за цією накладною не проводилась, в бухгалтерському обліку позивача вона не відображалась - відповідно в декларації з ПДВ за квітень 2017 року сума ПДВ у складі податкових зобов'язань ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» за цією накладною також не була відображена. Відповідач провів камеральну перевірку даних декларації з ПДВ за квітень 2017 року позивача та даних ЄРПН та неправомірно не прийняв до уваги розрахунок коригування №328 від 26.04.2017. У зв'язку з не прийняттям до уваги розрахунку коригування - після співставлення відповідачем даних декларації по ПДВ за квітень 2017 року та даних ЄРПН була встановлена розбіжність між даними декларації (задекларовано податкові зобов'язання по ПДВ на загальну суму 718427 грн. 00 коп.), та даними ЄРПН (складено та зареєстровано податкових накладних на загальну суму ПДВ 750800 грн. 65 коп.). За даними відповідача відхилення склало 32373 грн. 63 коп. На стор.9 Акту підтверджується факт реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування №328 від 26.04.2017 до податкової накладної від 26.04.2017 за №265 на суму розбіжності 32373 грн. 63 коп. Але, у зв'язку з тим, що розрахунок коригування зареєстрований з порушенням 15 денного терміну реєстрації, на думку ревізора ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» не має права на зменшення суми податкових зобов'язань задекларованих платником за квітень 2017 року на суму 32373 грн. 63 коп. При цьому відповідач не зазначає норм законодавства, які б встановлювали що порушення строків реєстрації розрахунку коригування призводить до скасування такої реєстрації в ЄРПН. Податковий кодекс Укаїни не містить таких підстав для скасування реєстрації розрахунку коригування. Податкові зобов'язання з ПДВ, що зазначені позивачем в податковій декларації за квітень 2017 року визначались на підставі первинних документів ТОВ «КОМТЕС-ХХІ», які були складені в ході здійснення господарських операцій. ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» не мало права включати суму податкових зобов'язань з ПДВ за податковою накладною від 26.04.2017 №265 до декларації за квітень 2017 року. Таким чином, ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» правомірно визначило свої податкові зобов'язання з ПДВ в декларації за квітень 2017 року. Розбіжність яка виникла між даними декларації та даними ЄРПН склалася за рахунок помилково зареєстрованої податкової накладної від 26.04.2017 №265. Зазначена накладна була складена позивачем помилково, господарської операції за цією накладною ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» не проводило, а відтак і суми ПДВ, вказані в податковій накладній не мали права і не були відображені в декларації за квітень 2017 року. На виконання вимог абз.6 п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» зареєструвало 18.05.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунок коригування №328 від 26.04.2017 до податкової накладної від 26.04.2017 по контрагенту ТОВ «СХІД-КАПІТАЛ». В розділі «Б» Розрахунку коригування в графі «Причина коригування» зазначено - «помилково виписана». Тобто, зі змісту розрахунку коригування зрозуміло, що коригування відбувається у зв'язку з помилково виписаною податковою накладною. Помилка, допущена при реєстрації податкової накладної була виявлена 18.05.2017 і в той же день був зареєстрований Розрахунок коригування №328. Дата розрахунку була зазначена та ж сама що й в помилковій податковій накладній. Втім, порушення строків реєстрації розрахунку коригування не тягне за собою його недійсність.

Представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити.

Відповідачем подано до суду письмові заперечення (а.с.73-74), в яких зазначено, що на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 у порядку ст.76 Податкового кодексу України ГУ ДФС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за квітень 2017 року з питання перевірки даних, зазначених у податковій декларації з додатками за квітень 2017 року, даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість та реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних платника ТОВ «КОМТЕС XXI», за результатами якої складено акт №264/08-29-12-01/31075689 від 12.06.2017. В ході камеральної перевірки встановлені порушення ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» п.187.1 ст.187 розділу V Податкового кодексу України в частині заниження податкових зобов'язань за квітень 2017 року на 32374,00 грн., що вплинуло на заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету рядок 18 Декларації з ПДВ за квітень 2017 року на суму 32374,00 грн. За результатами розгляду заперечень позивача на вищезазначений акт перевірки ГУ ДФС у Запорізькій області прийняте податкове повідомлення-рішення №0011231201 від 10.07.2017, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 48561,00 грн. (32374,00 грн. - основний платіж та 16187,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції). Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних у період з 01.04.2017 по 30.04.2017 ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» виписано податкові накладні у кількості 213 штук на загальну суму ПДВ 750800,63 грн. Згідно з декларацією з ПДВ платником задекларовано податкові зобов'язання по операціях на митній території України (рядок 1.1 колонка Б Декларації) на загальну суму ПДВ 718427,00 грн., проте за даним ЄРПН складено та зареєстровано податкових накладних на загальну суму ПДВ 750800,63 грн. (відхилення складає 32373,63 грн.). В акті перевірки зазначено, то аналізом ЄРПН встановлено, що ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» до податкової накладної від 26.04.2017 за №265 по контрагенту ТОВ «ТД СХІД КАПІТАЛ» складено та зареєстровано 18.05.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування №328 з датою виписки 26.04.2017. На підставі вищезазначеного, перевіркою зроблено висновок, що ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» в порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, визначеним п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, розрахунок коригування від 26.04.2017 №328 фактично зареєстрований 18.05.2017, а тому не надає права ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» на включення розрахунку коригування до декларації з ПДВ за квітень 2017 року та зменшення суми податкових зобов'язань, задекларованих платником у ряд.1.1 колонки Б Декларації з ПДВ за квітень 2017 року.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Сторони під час розгляду справи у судовому засіданні повідомили, що ними надано всі необхідні документи для вирішення спору по суті.

Вислухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

На підставі пп.20.1.4, п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 у порядку ст.76 Податкового кодексу України ГУ ДФС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за квітень 2017 року з питання перевірки даних, зазначених у податковій декларації з додатками за квітень 2017 року, даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість та реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних платника ТОВ «КОМТЕС-XXI», за результатами якої складено Акт №264/08-29-12-01/31075689 від 12.06.2017 (а.с.12-24).

У висновку Акту перевірки №264/08-29-12-01/31075689 від 12.06.2017 зазначено, що камеральною перевіркою встановлено порушення ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» п.187.1 ст.187 розділу V Податкового кодексу України в частині заниження податкових зобов'язань за квітень 2017 року на 32374 грн. 00 коп., що вплинуло на заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету - рядок 18 Декларації з ПДВ за квітень 2017 року на суму 32374 грн. 00 коп.

Результатом розгляду відповідачем Акту перевірки №264/08-29-12-01/31075689 від 12.06.2017 стало прийняття відносно ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» податкового повідомлення-рішення №0011231201 від 10.07.2017, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 48561 грн. 00 коп., з яких: 32374 грн. 00 коп. - за податковим зобов'язанням; 16187 грн. 00 коп. - за штрафною (фінансовою) санкцією (а.с.10-11).

Судом досліджено Розрахунок штрафної санкції до податкового повідомлення-рішення №0011231201 від 10.07.2017 (а.с.11). ГУ ДФС у Запорізькій області застосовано ставку, передбачену п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, у розмірі 50% від донарахованої суми податку.

Як зазначено у п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідачем не надано до суду жодного доказу повторного (протягом 1095 днів) вчинення ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» дій, передбачених п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України стосовно сплати податку на додану вартість. Отже, застосування ГУ ДФС у Запорізькій області штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання не є правомірним.

Судом з'ясовано, що між сторонами відсутній спір щодо числових показників та калькуляцій за відповідні податкові періоди.

За змістом Акту №264/08-29-12-01/31075689 від 12.06.2017, в ході перевірки ТОВ ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» (код за ЄДРПОУ 31075689), аналізом ЄРПН встановлене що до податкової накладної від 26.04.2017 №265 по контрагенту ТОВ «ТД СХІД-КАПІТАЛ» (код за ЄДРПОУ 35842735) складено та зареєстровано Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування №328 з датою виписки 26.04.2017 та датою реєстрації в ЄРПН 18.05.2017. Таким чином, ТОВ «КОМТЕС-ХХІ», в порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, визначеним п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, розрахунок коригування №328 від 26.04.2017 фактично зареєстрований 18.05.2017 (по строку, визначеному Податковим кодексом України - 15.05.2017), а тому не надає права ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» на включення розрахунку коригування до декларації з ПДВ за квітень 2017 року та зменшення суми податкових зобов'язань, задекларованих платником у рядку 1.1 колонки Б Декларації з ПДВ за квітень 2017 року. В додатку 5 декларації з ПДВ за квітень 2017 року сума податкових зобов'язань з ПДВ за даними платника склала 718427,00 грн., за даними перевірки склала 750800,63 грн. Відхилення складає +32373,63 грн. Загальна сума занижених податкових зобов'язань за квітень 2017 року становить 32374,00 грн. Таким чином, перевіркою встановлено порушення п.187.1 ст.187 розділу V Податкового кодексу України в частині заниження податкових зобов'язань за квітень 2017 року на 32374,00 грн., що вплинуло на заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету - рядок 18 Декларації з ПДВ за квітень 2017 року на суму 32374,00 грн.

Судом досліджена Податкова декларація з податку на додану вартість з Додатками №1 та №5, подану 20.05.2017 до контролюючого органу ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» за квітень 2017 року (а.с.45-49).

Позивачем надані до суду: Податкову накладну №265 від 26.04.2017 по контрагенту ТОВ «ТД СХІД-КАПІТАЛ» на суму з ПДВ 194241 грн. 80 коп., у тому числі ПДВ - 32373 грн. 63 коп. (а.с.50-51); Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №328 від 26.04.2017 до Податкової накладної №265 від 26.04.2017 (а.с.52-53).

Згідно з Квитанцією №1 виписаний позивачем Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №328 від 26.04.2017 до Податкової накладної №265 від 26.04.2017 доставлено до центрального рівня ДФС України 18.05.2017 в 13:08:07 год. (а.с.53).

Позов підлягає задоволенню через зазначене вище та через наступне.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг. 192.1.1. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної. 192.1.2. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку. Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Як передбачено п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу протягом 365 календарних днів, що наступають за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 цієї статті перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті. Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов'язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

У п.5 Розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого 28.01.2016 наказом Міністерства фінансів України №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, зазначено: «5.Розділ III «Розрахунки за звітний період»: 1) якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов'язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації. У рядку 18 вказується сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду та сплачується до загального фонду державного бюджету у порядку, визначеному у статті 200 Кодексу; 2) якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов'язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від'ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації …».

У дослідженій судом Податковій декларації з податку на додану вартість (звітна) за 04 місяць 2017 року у рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до бюджету» зазначено суму податку на додану вартість - 14 грн. 00 коп. (а.с.45-зворот).

Відтак, в податковому та бухгалтерському обліку відомості, зазначені як у Податковій накладній №265 від 26.04.2017, так і у Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №328 від 26.04.2017 до Податкової накладної №265 від 26.04.2017 - не відображені, звідси не впливають на обсяги об'єкту оподаткування.

Надаючи правову оцінку складенню позивачем Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №328 від 26.04.2017 до Податкової накладної №265 від 26.04.2017 суд бере до уваги те, що згідно з п.21 «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого 31.12.2015 наказом Міністерства фінансів України №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком. У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються. У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані. Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Як зазначено у п.16 «Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість», затвердженого 16.10.2014 постановою Кабінету Міністрів України №569 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 30.12.2015 №1177) (надалі - «Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість»), розрахунок коригування, складений постачальником/надавачем товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Реєстрі: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації (…).

Згідно з п.17 «Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість» відсутність факту реєстрації постачальником товарів/послуг розрахунку коригування, який передбачає збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг (збільшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), у Реєстрі не звільняє його від обов'язку збільшити суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період на суму податку, зазначену в такому розрахунку коригування. Відсутність факту реєстрації отримувачем товарів/послуг розрахунку коригування, який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг (зменшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), у Реєстрі не звільняє його від обов'язку зменшити суму податкового кредиту за відповідний звітний період на суму податку, зазначену в такому розрахунку коригування.

Наведені вище докази, обставини, з'ясовані судом, спростовують факт порушення позивачем вимог п.187.1 ст.187 розділу V Податкового кодексу України, як то зазначено в Акті перевірки №264/08-29-12-01/31075689 від 12.06.2017 і на чому наполягає відповідач.

З урахуванням приписів ч.3 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0011231201 прийнято 10.07.2017 відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов'язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб'єктів господарювання неупереджено, об'єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб'єктів господарювання.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч.2 ст.71 КАС України).

Враховуючи викладене, позовні вимоги ТОВ «КОМТЕС-ХХІ» підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб'єктом владних повноважень у справі було Головне управління ДФС у Запорізькій області, то саме з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати, документально підтверджені у сумі 1600 грн. 00 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 10.07.2017 за №0011231201, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 48561 грн. 00 коп., у тому числі: 32374 грн. 00 коп. - за податковим зобов'язанням; 16187 грн. 00 коп. - за штрафною (фінансовою) санкцією.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМТЕС-ХХІ» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області судовий збір в сумі 1600 грн. 00 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 14.12.2017.

Суддя О.О. Прасов