Постанова № 71244153, 21.12.2017, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Глушка І.В.,

суддів: Большакової О.О., Макарика В.Я.,

за участю секретаря судового засідання: Омеляновської Л.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Яблуневий Дар" на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2017 року, ухвалену суддею Брильовським Р.М. у м.Львові о 09:02, повний текст якої складено 17 жовтня 2017 року, у справі № 813/1781/17 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Яблуневий Дар" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання дій протиправними,-

ВСТАНОВИВ:

15 травня 2017 року позивач – Товариство з обмеженою відповідальністю "Яблуневий Дар" звернувся до суду із позовом до відповідачів – Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального Головного управління ДФС, у якому просив визнати протиправними дії службових осіб Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо зняття ТзОВ "Яблуневий Дар" з обліку в СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ ДФС та взяття на облік в Львівському управлінні Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби.

В обґрунтування позовних вимог позивач, покликаючись на Положення про Офіс великих платників податків ДФС, затвердженого наказом ДФС від 09.06.2016 №504, згідно якого Офіс великих платників податків являється територіальним органом Державної фіскальної служби, здійснює свої повноваження безпосередньо, вказує на неправомірне перебування з 01.12.2016 на обліку в Львівському управлінні офісу ВПП ДФС, яке не являється територіальним органом ДФС, а лише відокремленим підрозділом.

Згідно порядку обліку платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 облік платників здійснюється контролюючими органами. Згідно п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику та його територіальні органи.

Згідно п. 10.23 цього Порядку у разі ліквідації чи реорганізації контролюючого органу, адміністративно-територіальної реформи, зміни меж адміністративних одиниць (районів, міст) чи інших, незалежних від платників податків об’єктивних причин, внаслідок яких змінюється контролюючий орган, в якому обліковується платник податків, здійснюється зняття з обліку платника податку в одному контролюючому органі та взяття на облік в іншому відповідному контролюючому органі з урахуванням таких особливостей, зокрема: 3) інформація про зміну місця обліку платників податків доводиться до відома платників податків та фінансових установ у 10-ти денний строк після затвердження переліку платників податків, які підлягають зняттю в обліку в одному контролюючому органі та взяттю на облік в іншому. Дані про зміну місця обліку платників податків, відомості щодо яких містяться в Єдиному державному реєстрі, передаються до Єдиного державного реєстру у день взяття на облік у контролюючому органі за новим місцем обліку із зазначенням: дати та номера запису про взяття на облік, найменування та ідентифікаційного коду контролюючого органу, у якому платника податків взято на облік.

Однак, Товариство не повідомлялось про зміну місяця обліку та в Єдиному реєстрі відсутні дані щодо дати та номера запису про взяття на облік у іншому контролюючому органі, що вказує на незаконні дії службових осіб Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби у зв’язку з безпідставним переведенням на облік у відокремлений підрозділ контролюючого органу та здійсненням заходів податкового контролю підрозділом ДФС, який в розумінні ст.41 Податкового кодексу України не є контролюючим органом.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду, постановленої у судовому засіданні 17 липня 2017 року, за клопотанням Офісу великих платників податків ДФС виключено Спеціалізовану Державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального Головного управління ДФС з числа відповідачів у справі.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2017 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Постанова мотивована тим, що оспорювані дії службових осіб Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо зняття ТОВ "Яблуневий Дар" з обліку СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ ДФС та взяття Товариства на облік у Львівському управлінні Офісу великих платників податків ДФС здійснені контролюючим органом при реорганізації Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління ДФС шляхом приєднання до Офісу великих платників податків ДФС.

При цьому, позивачем не надано жодного доказу, що свідчив би про наявність порушень прав позивача з боку відповідача при реорганізації Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління ДФС шляхом приєднання до Офісу великих платників податків ДФС.

Cуд дійшов висновку, що відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а отже дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби ніяким чином не порушують права та інтереси позивача.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, позивач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржувана постанова прийнята з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав, викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою позовні вимоги задовольнити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач зазначає, що ТзОВ «Яблуневий Дар» 02.06.2003 взято на облік як платника податків в Городоцькій МДПІ за № 4062, а з 15.01.2014 перебувало на обліку в Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників у м.Львові Міжрегіонального головного управління ДФС.

07 грудня 2016 року на офіційному веб-порталі Офісу великих платників податків ДФС розміщено інформацію про те, що СДПІ з ОВП у м.Львові МГУ ДФС на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 30.03.2016 №247 «Деякі питання територіальних органів ДФС» та враховуючи зміни в організаційній структурі Офісу великих платників ДФС, введених наказом Офісу великих платників податків ДФС від 25.10.2016 №838 «Про введення в дію структури Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби» повідомляє, що з 1 грудня 2016 року реорганізовано у Львівське управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби.

На звернення до ЛУ Офісу ВПП ДФС від 29.12.2016 з метою з’ясування фактичного місця перебування на обліку, ЛУ Офісу ВПП ДФС повідомило, що з 01.12.2016 ТзОВ «Яблуневий Дар» перебуває на обліку в Львівському управлінні Офісу ВПП ДФС, код ЄДРПОУ 40980088, у зв’язку з проведеною зміною структури Офісу згідно з наказом ДФС від 25.10.2016 №838 та Постанови Кабінету Міністрів № 247, яке і здійснює контроль за правильністю нарахування, своєчасністю та повнотою сплати податків.

Позивач вказує на неправомірне перебування з 01.12.2016 на обліку у Львівському управлінні Офісу ВПП ДФС, яке не є територіальним органом ДФС, а згідно Положення про Офіс ВПП ДФС та витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є лише відокремленим підрозділом територіального органу – юридичної особи.

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача, представника відповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що в задоволенні апеляційної скарги слід відмовити з наступних підстав.

Так, судом першої інстанції достовірно встановлено, матеріалами справи підтверджено, що наказом Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління ДФС від 27.04.2016 № 93 «Про реорганізацію Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління ДФС» розпочато реорганізацію СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ ДФС та 19.05.2016 за № 14151270009036796 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено рішення засновників (учасників) юридичної особи щодо припинення юридичної особи в результаті реорганізації.

Офісом великих платників податків ДФС до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено дані про відокремлені підрозділи юридичної особи, зокрема: Львівське управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби.

Наказом Офісу великих платників податків ДФС від 25.10.2016 № 838 введено в дію структуру Офісу великих платників податків ДФС».

Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління ДФС листом від 30.11.2016 №612/10/28-06- 08-00/10 повідомила ТзОВ «Яблуневий Дар» про те, що з 01.12.2016 з метою коректного заповнення обов'язкового реквізиту під час подання податкової звітності необхідно зазначати «Львівське управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби».

Також, судом встановлено, що СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ ДФС з метою завершення процедури припинення СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ ДФС вжито ряд заходів, а саме:

- згідно передавального акту від 22.12.2016 передано всі майнові та немайнові зобов'язання на баланс Офісу великих платників податків ДФС, закрито у Головному державному казначействі у Львівській області всі бюджетні та не бюджетні рахунки, в тому числі 10 рахунків групи 3719 « Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального Страхування»;

- відповідно до довідки Державного архіву Львівської області від 01.12.2016 516/01-30 документи реорганізованої шляхом приєднання Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління ДФС передані до Офісу великих платників податків ДФС;

- подано у повному обсязі ліквідаційну фінансову та бюджетну звітність у казначейство та у податкову інспекцію за місцем реєстрації СДПІ;

-здійснені всі необхідні перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;

- переведено всіх працівників СДПІ у штат Офісу великих платників податків ДФС з дотриманням вимог чинного законодавства;

- згідно ОСОБА_1 з Єдиного державного реєстру юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 10.07.2017 № 22984753 державна реєстрація Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Львові Міжрегіонального головного управління ДФС 10.07.2017 припинено в результаті реорганізації.

Позивач, вважаючи дії службових осіб Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо зняття ТзОВ "Яблуневий Дар" з обліку СДПІ з ОВП у м. Львові МГУ ДФС та взяття Товариства на облік у Львівському управлінні Офісу великих платників податків ДФС, здійснені при реорганізації Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління ДФС шляхом приєднання до Офісу великих платників податків ДФС, неправомірними, звернувся до суду з метою захисту свого порушеного права.

Надаючи юридичну оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у справі, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно застосував норми матеріального та процесуального права, з огляду на таке.

Відповідно дост. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положення Податкового кодексу України регулюють відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно із положеннями п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування єдиної державної податкової, державної митної політики в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів та реалізує державну податкову, державну митну політику, забезпечує формування та реалізацію державної політики з адміністрування єдиного внеску, забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями при застосуванні податкового та митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску, його територіальні органи.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 березня 2016 року №247 «Деякі питання територіальних органів Державної фіскальної служби» перейменовано Міжрегіональне головне управління Державної фіскальної служби - Центральний офіс з обслуговування великих платників в Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби та реорганізовано спеціалізовані державні податкові інспекції з обслуговування великих платників шляхом їх приєднання до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби за переліком згідно з додатком.

Додатком до Постанови №247 визначено Перелік спеціалізованих державних податкових інспекцій з обслуговування великих платників, які реорганізовуються шляхом приєднання до Офісу великих платників податків ДФС, до якого входить Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м.Львові Міжрегіонального головного управління ДФС.

З метою реалізації Постанови Кабінету Міністрів України від 30 березня 2016 року №247 «Деякі питання територіальних органів Державної фіскальної служби», керуючись наказом ДФС від 26.04.2016 №377 «Про реорганізацію територіальних органів ДФС з обслуговування великих платників», Наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2016 №504 затверджено Положення про Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби.

Відповідно до п.1 даного Положення Офіс великих платників податків ДФС з Дніпропетровським, Запорізьким, Львівським, Одестким, Харківським управліннями та Вінницьким, Донецьким, Івано-Франківським, Криворізьким, Луганським, Луцьким, Миколаївським, Полтавським,Тернопільським відділеннями (на правах відокремлених підрозділів) є територіальним органом Державної фіскальної служби України, який підпорядковується Державній фіскальній службі України. Офіс великих платників є органом доходів і зборів. Офіс великих платників забезпечує реалізацію повноважень ДФС у взаємовідносинах з великими та іншими платниками та здійснює їх податкове супроводження. Офіс великих платників є правонаступником усіх прав та обов'язків Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Львові Міжрегіонального головного управління ДФС.

Основними засадами податкового законодавства є принципи, в яких визначено зміст і спрямованість правового регулювання податкових правовідносин.

Відповідно до пп.4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Податкове законодавство України ґрунтується на принципах рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв’язок доказів у їх сукупності (ч.3 ст. 90 КАС України).

Слід зазначити, що позивачем не надано жодного доказу на підтвердження порушень Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби прав позивача при реорганізації Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління ДФС шляхом приєднання до Офісу великих платників податків ДФС.

Зокрема, позич покликається на протиправне здійсненням заходів податкового контролю підрозділом ДФС, який, на його думку, не є контролюючим органом.

Так, відповідно до п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків визначено Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за № 124/28254.

Відповідно до п. 1 Розділу ІІІ даного Порядку структурний підрозділ контролюючого органу, який склав податкове повідомлення-рішення відповідно до Кодексу, роздруковує його у двох примірниках (податкове повідомлення-рішення за формою «Ф» - в одному примірнику) та після погодження з підрозділами правової роботи передає на підпис керівнику (заступнику керівника) контролюючого органу.

З наведеного слідує, що у зв’язку з перебуванням ТзОВ «Яблуневий Дар» на податковому обліку у Львівському управлінні Офісу Великих платників податків ДФС, який є структурним підрозділом Офісу великих платників податків ДФС, податкова вимога від 03.01.2017 № 2-48, підписана в.о. заступника начальника - начальника Львівського управління Офісу Великих платників податків ДФС ОСОБА_2, відповідає Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків та скріплена гербовою печаткою Офісу великих платників податків ДФС, який відповідно до п. 17 Положення про Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби є юридичною особою, має печатку із зображенням Державного Герба України та своїм найменуванням, інші печатки і штампи, власні бланки, рахунки в органах Казначейства.

На підставі аналізу норм законодавства та обставин справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог ТзОВ «Яблуневий Дар» про визнання дій службових осіб Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо зняття з обліку СДПІ з ОВП у м.Львові МГУ ДФС та взяття на облік у Львівському управління Офісу великих платників податків ДФС, оскільки відповідач в процесі реорганізації та здійснення податкового контролю через відокремлений підрозділ територіального органу діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та податковим законодавством, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), як цього вимагає диспозиція ч.2 ст.2 КАС України.

Відповідно до частини першої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Суд першої інстанції повністю виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин вірно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення законного рішення, яке скасуванню не підлягає.

Керуючись статтями 242, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, –

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Яблуневий Дар" залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2017 року у справі №813/1781/17 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Постанова складена в повному обсязі 26.12.2017.