Постанова № 71208514, 14.12.2017, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/5476/17

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 грудня 2017 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Стефанова С.О.,

суддів - Бжассо Н.В., Бойко О.Я.,

розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «УММК-Строй» до Державної фіскальної служби України, третя особа товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерхім» про визнання протиправним та скасування рішення № 20193/36612823 від 26.07.2017 року та зобовязання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «УММК-Строй» (надалі по тексту позивач або ТОВ «УММК-Строй») звернулось до суду з позовом до Державної фіскальної служби України (надалі по тексту - відповідач або ДФС України), третя особа товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерхім», в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії державної фіскальної служби України № 20193/36612823 від 26.07.2017 року про відмову реєстрації податкової накладної № 9 від 30.06.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану товариством з обмеженою відповідальністю «УММК -СТРОЙ» ;

- зобов'язати державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 9 від 30.06.2017 року на загальну суму, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додатну вартість 100 000 гривень з податком на додатну вартість у сумі 16 666,67 гривень, подану товариством з обмеженою відповідальністю «УММК - СТРОЙ» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач позовні вимоги обґрунтовує тим, що 30.06.2017 року ТОВ «УММК-СТРОЙ» було складено податкову накладну № 9 (виконання робіт реконструкція монолітних залізобетонних ємкостей станції знезараження) на загальну суму, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додатну вартість 100 000 гривень з податком на додану вартість у сумі 16 666,67 гривень та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно інформації зазначеної у квитанції № 1, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.13.13» на адресу позивача, реєстраційний номер документу НОМЕР_1, документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 14.07.2017 року, документ прийнято реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність

обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 41.00.4. Запропоновано надати пояснення та /або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567 та /або Таблицю даних платників податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу. На виконання вимог відповідача, зазначених у квитанції № 1, ТОВ «УММК - СТРОЙ» через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, направило на адресу ДФС України: - таблиця даних платника податку, складена 19.07.17 р. № 1, з якої вбачається що ТОВ «УММК СТРОЙ» код згідно КВЕД ДК 009:2010 - 41.20, код згідно УКТ ЗЕД/ДК 016-2012 41.00.4 та повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відповідним ПН/РК від 17.07.2017 року № 4 з доданими документами: ліцензія, видана ДА-БІ України від 15.02.2017 року № 7-Л, з якої вбачається право ліцензіата на проведення господарської діяльності з будівництва об'єктів IV і V категорії складності протягом з 15.02.2017р. по 15.02.2020р. з переліком видів робіт провадження господарської діяльності з будівництва обєктів IV категорії складності; витяг з ЄДРЮО та ФОП, сформований 13.10.2015 року на 4 аркушах, з якого вбачається, що ТОВ «УММК -СТРОЙ» 25.08.2009 року, запис № 1 556102 000 036549 зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, перебуває на обліку як платник податків у ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУДФС в Одеській області, юридична/податкова адреса: 65490 Одеська область, м. Теплодар, вул. Польова,6.1, вид діяльності: 41.20.- будівництво житлових і нежитлових будівель; договір підряду № 01/24 від 24.01.2017 року на 3 арк.,з якого вбачається, що договір укладений між ТОВ «УММК-СТРОЙ» та ТДВ «ІНТЕРХІМ», на виконання проведення робіт за адресою: м. Одеса, 21-й кілометр Старокиївської дороги, споруда 40 А (п. 1.1. договору); рахунок - фактура № сф-000016 від 09.06.2017 р., з якої вбачається, що ТОВ «УММК -СТРОЙ» на замовлення ТДВ «ІНТЕРХІМ», виконало роботи з реконструкції монолитних ЖБ ємностей станції знезараження на загальну суму, з урахуванням ПДВ, 600 000, 00 гривень; виписка банку (звіт про дебітові та кредитові операції по рахунку 26001054331023 «УММК-СТРОЙ» ТОВ з 30.06.17р. по 30.06.17р.) з якого вбачається, що ТДВ «ІНТЕРХІМ» сплатило ТОВ «УММК-СТРОЙ» частково грошові кошти у сумі 100 000 грн. по рахунку - фактурі № сф-000016 від 09.06.2017р. Отже, як зазначає позивач, ним було надано всі необхідні документи та пояснення, які безперечно підтверджують відповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТЗЕД: 41.00.4. Згідно інформації, зазначеної у квитанції № 2, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.13.13» на адресу позивача, документ доставлено до районного рівня 26.07.2017 року. Комісією ДФС України прийнято рішення № 20193/36612823 від 26.07.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.06.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідно до рішення комісії ДФС України № 20193/36612823 від 26.07.2017 року підставою відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивач вважає, що вказане рішення є протиправним та підлягає скасуванню, у звязку з чим позивач звернувся до суду із даним позовом.

В матеріалах справи наявні письмові заперечення на позов, які в цілому обґрунтовані тим, що ТОВ «УММК-СТРОЙ» направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкову накладну № 9 від 30.06.2017 року. За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДФС України підприємству було повідомлено, що реєстрація відповідних податкових накладних зупинена та висловлено пропозицію щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Надалі платник податку, направив засобами електронного звязку 17.07.2017 року повідомлення № 4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК від 30.06.2017 року №9. Однак, за рішенням комісії ДФС України від 26.07.2017 року №20193/36612823 ТОВ «УММК-Строй» відмовлено у реєстрації відповідної податкової накладної № 9 від 30.06.2017 року. З урахуванням фактичних обставин справи, ТОВ «УММК-СТРОЙ» після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної було відправлено засобами електронного звязку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. ОСОБА_1 переліку документів підприємством було надано до ДФС України: до повідомлення № 4 від 17.07.2017 року - 4 документа, а саме невідома копія про державну реєстрацію, перелік видів робот, невідома сторінка договору, звіт про дебітові та кредитові операції. За наслідками розгляду повідомлення комісією ДФС України прийнято рішення про № №21093/36612823 від 26.07.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.06.2017року, виписаної на адресу ТОВ «Інтерхім» на суму визначеного ПДВ 16666,67 грн. (за відсутності надання документів, визначених за Вичерпним переліком: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), платіжні доручення, рахунки-фактури/інвойси, інші документи. За наслідками розгляду повідомлення комісією ДФС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. З огляду на вищевикладене та відсутність надання платником податків істотних документів, відповідач вважає, що платником не додержано вимог наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567. Таким чином, відповідач вважає, що рішення комісії ДФС України із посиланням на підставу - надання платником податку копій документів, які ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування - є повністю обґрунтованим.

У судове засідання зявився представник позивача, відносно розгляду справи в порядку письмового провадження не заперечував.

Представники відповідача та третьої особи у судове засідання не зявилися, про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені належним чином.

Відповідно до ч.6 ст.128 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх доказами, суд дійшов до наступного.

Судом встановлено, що 30.06.2017 року ТОВ «УММК-СТРОЙ» було складено податкову накладну № 9 (виконання робіт реконструкція монолітних залізобетонних ємкостей станції знезараження) на загальну суму, що підлягає сплаті, з урахуванням податку на додатну вартість 100 000 гривень з податком на додану вартість у сумі 16 666,67 гривень та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 12).

Згідно інформації зазначеної у квитанції № 1, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.13.13» на адресу позивача, реєстраційний номер документу НОМЕР_1, документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 14.07.2017 року, документ прийнято реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 41.00.4. Запропоновано надати пояснення та /або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567 та /або Таблицю даних платників податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с. 13).

На виконання вимог відповідача, зазначених у квитанції № 1, ТОВ «УММК - СТРОЙ» через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, направило на адресу ДФС України: - таблиця даних платника податку, складена 19.07.17 р. № 1, з якої вбачається що ТОВ «УММК СТРОЙ» код згідно КВЕД ДК 009:2010 - 41.20, код згідно УКТ ЗЕД/ДК 016-2012 41.00.4 та повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відповідним ПН/РК від 17.07.2017 року № 4 з доданими документами: ліцензія, видана ДА-БІ України від 15.02.2017 року № 7-Л, з якої вбачається право ліцензіата на проведення господарської діяльності з будівництва об'єктів IV і V категорії складності протягом з 15.02.2017р. по 15.02.2020р. з переліком видів робіт провадження господарської діяльності з будівництва обєктів IV категорії складності; витяг з ЄДРЮО та ФОП, сформований 13.10.2015 року на 4 аркушах, з якого вбачається, що ТОВ «УММК - СТРОЙ» 25.08.2009 року, запис № 1 556102 000 036549 зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, перебуває на обліку як платник податків у ДПІ у Приморському р-ні м. Одеси ГУДФС в Одеській області, юридична/податкова адреса: 65490 Одеська область, м. Теплодар, вул. Польова,6.1, вид діяльності: 41.20.- будівництво житлових і нежитлових будівель; договір підряду № 01/24 від 24.01.2017 року на 3 арк., з якого вбачається, що договір укладений між ТОВ «УММК-СТРОЙ» та ТДВ «ІНТЕРХІМ», на виконання проведення робіт за адресою: м. Одеса, 21-й кілометр Старокиївської дороги, споруда 40 А (п. 1.1. договору); рахунок - фактура № сф-000016 від 09.06.2017 р., з якої вбачається, що ТОВ «УММК - СТРОЙ» на замовлення ТДВ «ІНТЕРХІМ», виконало роботи з реконструкції монолитних ЖБ ємностей станції знезараження на загальну суму, з урахуванням ПДВ, 600 000, 00 гривень; виписка банку (звіт про дебітові та кредитові операції по рахунку 26001054331023 «УММК-СТРОЙ» ТОВ з 30.06.17р. по 30.06.17р.) з якого вбачається, що ТДВ «ІНТЕРХІМ» сплатило ТОВ «УММК-СТРОЙ» частково грошові кошти у сумі 100 000 грн. по рахунку - фактурі № сф-000016 від 09.06.2017р. (а.с. 16-47).

Згідно інформації, зазначеної у квитанції № 2, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.13.13» на адресу позивача, документ доставлено до районного рівня 26.07.2017 року (а.с. 14).

Комісією ДФС України прийнято рішення № 20193/36612823 від 26.07.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.06.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідно до рішення комісії ДФС України № 20193/36612823 від 26.07.2017 року підставою відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 15).

Вирішуючи спір по суті, суд виходив з наступного.

Згідно п.п. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загально державних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За приписами п. 74.2 ст. 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п. 74.3 ст. 74ПК України).

Відповідно до п.2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування(далі - квитанція).

Аналогічні норми містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 ст. 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається зі змісту Квитанції № 1 по податковій накладній № 9 від 30.06.2017 року, контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених Наказом №567.

Проте, на думку суду, контролюючим органом у порушення норми підпункту 201.16.1. пункту 201.16 ст. 201 ПК України не зазначено у Квитанції № 1 конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки відповідачем у Квитанції № 1 зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом №567. Натомість, підпункт 201.16.1 пункту 201.16 ст. 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

Так, пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567 містить у собі визначення двох різних критеріїв: моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеногоу податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у Квитанції № 1 чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений одним із підпунктів пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567.

Суд зазначає, що визначення фіскальним органом у Квитанції № 1 конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання у подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі №567 «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Вичерпний перелік документів).

Так, відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів Наказу №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - ОСОБА_1):

1)для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори,у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З аналізу норм законодавства слідує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Також, зі змісту Квитанції № 1 вбачається, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Наказом №567, та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

При цьому суд зазначає, що наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 13.06.2017 року № 567 (надалі наказ № 567), в редакції чинній на день подання документів, містить у собі пункт 4 наступного змісту: «Державній фіскальній службі України: до 25 червня 2017 року здійснити аналіз ефективності застосування Критеріїв оцінки та у пятиденний строк надати пропозиції Міністерству фінансів України стосовно їх удосконалення; щокварталу до пятого числа першого місяця наступного кварталу надавати пропозиції Міністерству фінансів України для удосконалення Критеріїв оцінки».

Критерії оцінки ступеня ризиків Наказу №567, в редакції чинній на день подання документів, містить пункт 4 наступного змісту: «Інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами. ДФС постійно розміщує на офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного звязку, якими може подаватися інформація за встановленою формою».

З огляду на вищезазначене, Вичерпний перелік документів Наказу №567 взагалі не містить пункту 4.

Таким чином, враховуючи позицію відповідача щодо необхідності надання платником податків переліку документів та/або Таблиці даних, суд вважає, що відповідачу необхідно було чітко зазначити, що пункт 4 відноситься до Критеріїв оцінки ризиків Наказу №567.

У відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно Д° підпункту 201.16.2 ст. 201 ПК України.

Як встановлено судом, у порядку визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 ст. 201 ПК України, позивачем були надані до ДФС України копії документів та пояснення до вищезазначеної господарської операції та податкової накладної.

Проте, 26.07.2017 року комісія ДФС України прийняла рішення № 20193/36612823 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.06.2017 року.

Рішення комісії № 20193/36612823 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.06.2017 року не містить конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну фразу про те, що підставою його прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Проте, в рішенні не зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Абзацом 1 постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017 року (далі - Постанова №190) встановлено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 2 Постанови №190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 ст. 201 ПК України; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 ст. 201 ПК України; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

З вищевикладеного слідує, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку: або «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування», або «надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

Проте, оскаржуване рішення не містить чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованим та безпідставним, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною у реєстрації якої відмовлено.

Суд також зазначає, що окрім поданих позивачем документів на вимогу відповідача, які б доводили відповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 41.00.4, також є наступні документи, надані позивачем до суду: договір поставки № УММК -110417 від 11.04.2017 р., з якого вбачається, що між ТОВ «ВАЛЕН И К» та ТОВ «УММК СТРОЙ» досягнуто угоди з приводу передачі товару. Товар (металопродукція, металопрокат, труби та ін.), кількість, асортимент і технічні умови яких зазначені у рахунку - фактурі та/або видатковій накладній, що складає невідємну частину цього договору (п. 1.1, п. 1.2, п. 1.4 договору); договір поставки товарів № 09009/16-П від 28.09.2016 року, з якого вбачається, що ТОВ «Сомік» передає ТОВ «УММК СТРОЙ» вироби та продукцію виробничого призначення, інші товари окремими партіями за цінами , в асортименті (за номенклатурою) та кількості, що погоджуються сторонами та підтверджуються видатковими накладними; видаткова накладна № 6407 від 27.06.2017р., з якої вбачається, що ТОВ «УММК - СТРОЙ» отримало у ТОВ «Завод покрівельних матеріалів акваізол» товари на загальну суму 1 159,32 грн.; видаткова накладна № 6258 від 26.06.2017 р., з якої вбачається, що ТОВ «УММК - СТРОЙ» отримало у ТОВ «Завод покрівельних матеріалів акваізол» товари на загальну суму 9 075 ,78 грн.; видаткова накладна № РН - 000688 від 06.07.2017 р., з якої вбачається, що ТОВ «УММК -СТРОЙ» отримало у ТОВ «ВАЛЕН И К» товари на загальну суму 50 892,00 грн.; товарно-транспортна накладна №РН 000688 від 06.07.17р., з якої вбачається, що ТОВ «ВАЛЕН И К» відправило, а ТОВ «УММК -СТРОЙ» в свою чергу отримало товар на загальну суму 50 892,00 грн. за пунктом розвантаження за адресою: м. Одеса,21-й кілометр Старокиївської дороги, 40А; видаткова накладна № 7542 від 29.06.17р., з якої вбачається, що ТОВ «УММК-СТРОЙ» отримало у ТОВ «СОМІК» товари на загальну суму 30 000, 00 грн.; договір на виконання роботи від 11.05.2017 р., укладений між ТОВ «УММК -СТРОЙ» та ОСОБА_2, договір на виконання роботи від 11.05.2017 р., укладений між ТОВ «УММК-СТРОЙ» та ОСОБА_1

Вищезазначені документи надані не були відповідачу, оскільки у рішенні відповідача в супереч нормам законодавства, не було чітко зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та «Інтерхім», суд приходить до висновку, що у відповідача були відсутні правові підстави для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної №9 від 30.06.2017 року.

Оцінка поданих особами, які беруть участь в адміністративній справі та самостійно зібраних судом в порядку ст.11 КАС України доказів в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, здійснюється судом за правилами ч.2 ст.71 КАС України в порядку, що встановлений ст.86 цього кодексу.

З аналізу ст.2 КАС України випливає, що рішення державного органу, органу місцевого самоврядування та їх посадових осіб повинні бути прийняті в межах компетенції відповідного органу та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності всіх перед законом; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансі між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; не порушувати інтересів держави, прав та інтересів фізичних та юридичних осіб.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 20193/36612823 від 26.07.2017 року прийняте не у спосіб визначений законом, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Таким чином, на підставі ст.10 КАС України, згідно якої, усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст.11 КАС України, згідно якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними доказів, зясувавши обставини у справі; перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Судові витрати розподілити за правилами ст.94 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «УММК-Строй» до Державної фіскальної служби України, третя особа товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерхім» про визнання протиправним та скасування рішення № 20193/36612823 від 26.07.2017 року та зобовязання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України № 20193/36612823 від 26.07.2017 року про відмову реєстрації податкової накладної № 9 від 30.06.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану товариством з обмеженою відповідальністю «УММК -СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 36612823).

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 9 від 30.06.2017 року, подану товариством з обмеженою відповідальністю «УММК - СТРОЙ» (код ЄДРПОУ 36612823) в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «УММК-Строй» (код ЄДРПОУ 36612823) суму сплаченого судового збору в розмірі 1600 грн. 00 коп.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги. Якщо апеляційну скаргу не буде подано в строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Постанова суду може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги до Одеського окружного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя С.О. Cтефанов

Судді Н.В. Бжассо

ОСОБА_3