Постанова № 70998721, 12.12.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 грудня 2017 рокусправа № 804/5861/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді:Чепурнова Д.В.

суддів: Сафронової С.В. Мельника В.В.

за участю секретаря судового засідання:Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційні скарги Публічного акціонерного товариства «Дніпро АЗОТ» та Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2017 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «ДніпроАЗОТ» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ПАТ «ДніпроАЗОТ» звернулось з вищевказаним позовом до суду в якому, просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.04.2016 року №0000304700, яким нараховано суму грошового зобов'язання за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов'язань, та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства на загальну суму 153976,95 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідачем протиправно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, оскільки висновок про порушення позивачем строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності зроблено без встановлення обєктивних обставин діяльності ПАТ «ДніпроАЗОТ», враховуючи той факт, що вини підприємства у порушенні строків надходження валютної виручки немає, крім того кошти надійшли на поточний рахунок позивача через розподільчий рахунок банку.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2017 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.04.2016 р. Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України в частині нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 86157,84 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням в частині відмовлених позовних вимог, ПАТ «ДніпроАЗОТ» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просило рішення суду в частині відмовлених позовних вимог скасувати та прийняти нове яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Вказує на те, що судом проведено невірний розрахунок пені в частині правомірності нарахування у сумі 43566,80 грн., враховуючи той факт, що кошти у розмірі 212734,32 дол. США з граничним терміном надходження 09.11.2015 року надійшли на розподільчий рахунок 03.112015 року, тобто в межах строку, і висновок суду про порушення строку розрахунку в цій частині не відповідає дійсним обставинам справи. Крім того зазначає про відсутність з боку підприємства вини у порушенні строку розрахунків в іноземній валюті.

Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби України також подав апеляційну скаргу в якій просив рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі, зазначає, що надходження валютної виручки лише на поточний рахунок підприємства може вважатися датою їх зарахування, а не на розподільчий рахунок як помилково зазначив суд першої інстанції.

В письмових запереченнях на апеляційні скарги кожна із сторін просила відмовити у їх задоволенні.

В судовому засіданні апеляційної інстанції кожна із сторін підтримала вимоги своїх апеляційний скарг з викладених у них підстав.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга позивача підлягає частковому задоволенню виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у період з 30.03.2016 р. по 05.04.2016 р., Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби на підставі наказу від 29.02.2016 року №95, направлень на перевірку від 29.03.2016 року № 274/28-01-47 та згідно підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «ДніпроАЗОТ» (код за ЄДРПОУ-05761620) з питання дотримання вимог валютного законодавства згідно повідомлень уповноваженого банку про порушення строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по контракту від 04.12.2014 №146737, від 09.06.2015 №147755, від 09.06.2015 №147757, від 09.06.2015 №147756, від 09.06.2015 №147761, здійсненими у періоді з 09.06.2015 р. по 29.03.2016 р.

За результатами перевірки 12.04.2016 року контролюючим органом складено акт перевірки № 64/28-01-47-05761620 (том 1 а.с.41-52), яким встановлено порушення позивачем:

- ст. 1 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» відповідно до якої, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки виїзної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а вразі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики;

- зарахування валютної виручки на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» відкритий в уповноваженому банку здійснено з порушенням граничних строків, а саме: по контракту від 09.06.2015 року №147756, 18.12.2015 (1 день) валютні цінності у розмірі 101 620,00 дол.США або 2 357 596,99 грн., 21.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 72 025,51 дол.США або 1 776 224,20 грн., з 21.01.2016 по 22.01.2016 (2 дня) валютні цінності у розмірі 87 445,85 дол.США або 2 151 167,91 грн., 22.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 128 630,68 дол.США або 3 164 314,73 грн.; по контракту від 09.06.2015 року №147761 22.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 348 949,65 дол.США або 8 605 462,32 грн.; по контракту 09.06.2015 року №147757 з 10.11.2015 по 13.11.2015 (4 дня) валютні цінності у розмірі 212 734,32 дол. США або 4 896 126,54 грн., 16.11.2015 (1 день) валютні цінності у розмірі 195 602,70 дол.США або 4 510 556,20 грн., 21.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 42 084,35 дол.США або 1 037 844 грн., з 21.01.2016 по 22.01.2016 (2 дня) валютні цінності у розмірі 126 253,05 дол.США або 3 113 531,9 грн.

На підставі акта перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби прийнято: податкове повідомлення-рішення №0000304700 від 26.04.2016 року, яким ПАТ «ДніпроАЗОТ» нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 153976,95 грн.

З матеріалів справи вбачається, що між ПАТ »ДніпроАЗОТ» та компанією «CLARESHOLMMARKETINGLTD» (Британські Віргінські острови) укладено контракти на поставку товару від 09.06.2015 року № 147757, № 147756, № 147761, №147755 та від 04.12.2014 року №146737.

На виконання умов контракту від 09.06.2015 року №147761 позивачем, відповідно до митної декларації від 23.10.2015 року №110010000/2015/7631, на користь нерезидента «CLARESHOLMMARKETINGLTD2 відвантажено (експортовано) продукцію (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід) - гатунок вищій, марка Б) на суму 465266,20 дол.США або 10366403,12 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 21.01.2016 року. Погашення заборгованості у сумі 465266,20 дол.США або 10366403,12 грн., згідно меморіального ордеру від 21.01.2016 року №2101SV0022, зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок №26031160400040, з яких 116316,55 дол.США або 2868487,44 грн. (25%) в той самий день (21.01.2016) зараховано на поточний рахунок підприємства №26000160400004 (USD), а 348949,65 дол.США або 8605462,32 грн. (75%) в той же день (21.01.2016) списано для обов'язкового продажу на рахунок підприємства №29008828900113. Грошові кошти у розмірі 8584161,39 грн. або 348949,65 дол.США (75%) зараховано на поточний рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» № 26003160400001 (UAN) 22.01.2016 року відповідно до меморіального ордеру від 22.01.2016 року №G0122DQD5S.

На підставі викладеного контролюючий орган дійшов висновку про зарахування валютної виручки розмірі 348949,65 дол.США або 8605462,32 грн. на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» відкритий в уповноваженому банку здійснено з порушенням граничного строку в 1 день (22.01.2016).

На виконання умов контракту від 09.06.2015 року №147756 Товариством відправлено на експорт продукції на загальну суму 1065376,70 дол.США або 24359631,60 грн.

Відповідно до митної декларації від 18.09.2015 року №110010000/2015/6519 на користь нерезидента «CLARESHOLMMARKETINGLTD» відвантажено (експортовано) продукцію (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід) - гатунок вищій, марка Б) на суму 135494,08 дол.США або 2926413,74 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 17.12.2015 року. Кошти у сумі 135494,08 дол.США або 2926413,74 грн., згідно меморіального ордеру від 17.12.2015 року №1612SV0026, зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок №26031160400040, з яких 33873,52 дол. США або 796680,67 грн. (25%) в той самий день (17.12.2015) зараховано на поточний рахунок підприємства №26000160400004 (USD), а 101620,56 дол.США або 2390042,00 грн. (75%) в той же день (17.12.2015) списано для обов'язкового продажу на рахунок підприємства №29008828900113. Грошові кошти у розмірі 2357596,99грн. або 101620,56 дол.США (75%) зараховано на поточний рахунок підприємства №26003160400001 (UAN) 18.12.2015 року відповідно до меморіального ордеру від 22.01.2016 року №F1218DQ24O.

Таким чином, контролюючий орган дійшов висновку про зарахування валютної виручки на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» відкритий в уповноваженому банку у розмірі 101620,56 дол.США або 2357596,99 грн. здійснено з порушенням граничного строку в 1 день (18.12.2015).

Відповідно до митної декларації від 22.10.2015 року №110010000/2015/007610 на користь нерезидента «CLARESHOLMMARKETINGLTD» відвантажено (експортовано) продукцію (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід) - гатунок вищій, марка Б) на суму 159471,36 дол.США або 3605532,31 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 20.01.2016 року, а відповідно до митної декларації від 23.10.2015 року №110010000/2015/7646 на користь вказаного нерезидента відвантажено (експортовано) аналогічну продукцію на суму 128630,68 дол.США або 2865966,80 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 21.01.2016 року.

Погашення заборгованості у розмірі 288102,04 дол.США або 7104896,80 грн., згідно меморіального ордеру від 21.01.2016 року №2101SV0020, зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок №26031160400040, з яких 72025,51 дол.США або 1776224,20 грн. (25%) в той самий день (21.01.2016) зараховано на поточний рахунок підприємства №26000160400004 (USD), а 216076,53 дол.США або 5328672,60 грн. (75%) в той же день (21.01.2016) списано для обов'язкового продажу на рахунок №29008828900113. Грошові кошти у розмірі 5315482,64 грн. або 216076,53 дол.США (75%) зараховано на поточний рахунок підприємства №26003160400001 (UAN) 22.01.2016 року відповідно до меморіального ордеру від 22.01.2016 року №G0122DQD5U.

Отже, контролюючий орган вказав, що зарахування валютної виручки на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» відкритий в уповноваженому банку здійснено з порушенням граничних строків, а саме в 1 день (21.01.2016) у розмірі 72025,51 дол.США або 1776224,20 грн., в 2 дні (з 21.01.2016 по 22.01.2016) у розмірі 87445,85 дол.США або 2151167,91 грн. та в 1 день (22.01.2016) у розмірі 128630,68 дол.США або 3164314,73 грн.

На виконання умов контракту від 09.06.2015 року №147757 позивачем відправлено на експорт продукції на загальну суму 5094908,93 дол.США або 113783195,43 грн.

Відповідно до митної декларації від 11.08.2015 року №110010000/2015/5557 на користь нерезидента «CLARESHOLMMARKETINGLTD» (Британські Віргінські острови) відвантажено (експортовано) продукцію (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід) - гатунок вищій, марка Б) на суму 212734,32 дол.США або 4523359,42 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 09.11.2015 року.

Погашення заборгованості у розмірі 212734,32 дол.США або 4523359,42 грн. відбулось згідно меморіального ордеру від 12.11.2015 року №1211КR0026, кошти зараховано 13.11.2015 року на поточний рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» в ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК», грошові кошти після обов'язкового продажу у розмірі 14326679,64 грн. або 625148,84 дол.США (75%) зараховано на поточний рахунок підприємства №26003160400001 (UAN) 13.11.2015 року відповідно до меморіального ордеру від 13.11.2015 року №G0122DQD5Q.

Проте, як вбачається з матеріалів справи, погашення заборгованості у розмірі 212734,32 дол.США або 4896126,54 грн. відбулось 03.11.2015 року згідно меморіального ордеру від 03.11.2015 року №0311JV0009 та платіжного доручення від 03.11.2015 року №153 (т. 1 а.с. 116-117).

За таких обставин суд першої інстанції прийшов до обґрунтованих висновків, що твердження контролюючого органу про допущене позивачем порушення строків зарахування виручки у розмірі 212734,32 дол.США за контрактом від 09.06.2015 року №147757 на 4 дні є безпідставним та не підтверджується матеріалами справи, відповідно застосування пені в цій частині є протиправним.

Відповідно до митної декларації від 17.08.2015 року №110010000/2015/5722 на користь нерезидента «CLARESHOLMMARKETINGLTD» відвантажено (експортовано) продукцію (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід) - гатунок вищій, марка Б) на суму 260803,60 дол.США або 5674477,36 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 15.11.2015 року

Як вбачається з акту перевірки, погашення заборгованості у розмірі 260803,60 дол.США або 5674477,36 грн. відбулось згідно меморіального ордеру від 13.11.2015 року №1211КR0028, а кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок №26031160400040, з яких 65200,90 дол.США або 1494224,00 грн. (25%) в той самий день (13.11.2015) зараховано на поточний рахунок Товариства №26000160400004 (USD), а 195602,70 дол.США або 4482697,10 грн. (75%) в той же день (13.11.2015) списано для обовязкового продажу на рахунок 29008828900113. Грошові кошти після обов'язкового продажу у розмірі 4510556,20 грн. або 195602,70 дол.США (75%) зараховано на поточний рахунок підприємства №26003160400001 (UAN) 16.11.2015 року відповідно до меморіального ордеру від 16.11.2015 року G0122DQD5Q.

Таким чином зарахування виручки у еквівалентному розмірі 195 602,7 дол.США за контрактом від 09.06.2015 року №147757 на валютні рахунки ПАТ «ДніпроАЗОТ» здійснено 16.11.2015 року, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (17.08.2015). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №26003160400001 (UAN), яке відбулось 16.11.2015 року.

Відповідно до митної декларації від 22.10.2015 року №110010000/2015/007600 на користь нерезидента «CLARESHOLMMARKETINGLTD» відвантажено (експортовано) продукцію (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід) - гатунок вищій, марка Б) на суму 168337,40 дол.США або 4 151 375,86 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 20.01.2016 року. Погашення заборгованості у розмірі 168337,40 дол.США або 4151375,86 грн. відбулось згідно меморіального ордеру від 21.01.2016 року №2101SV0021, а кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок №26031160400040, з яких 42084,35 дол.США або 1037844,00 грн. (25%) в той самий день (21.01.2016) зараховано на поточний рахунок підприємства №26000160400004 (USD), а 126253,05 дол.США або 3113531,90 грн. (75%) в той же день (21.01.2016) списано для обов'язкового продажу на рахунок №29008828900113. Грошові кошти у розмірі 3095943,84 грн. або 126253,05 дол.США (75%) зараховано на поточний рахунок підприємства №26003160400001 (UAN) 22.01.2016 року відповідно до меморіального ордеру від 22.01.2016 року №G0122DQD5К.

Отже, контролюючий орган дійшов висновку, що зарахування виручки у розмірі 42084,35 дол.США на валютні рахунки здійснено 21.01.2016 року, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (22.10.2015), а виручки у розмірі 126253,05 дол.США здійснено 22.01.2016 року, тобто на 92 день з дати митного оформлення експортної операції (22.10.2015).

З викладеного вбачається, що фактично контролюючим органом датою погашення заборгованості по вказаним взаємовідносинам визначено дату зарахування виручки саме на поточні рахунки ПАТ «ДніпроАЗОТ» №26000160400004 (USD) чи №26003160400001 (UAN) без врахування часу протягом якого кошти перебували на розподільчому рахунку для обовязкового продажу іноземної валюти.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

У зв'язку з набранням чинності з 17.11.2012 року Закону України від 06.11.2012 р. № 5480-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та постанови Правління Національного банку України від 16.11.2012 р. № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті» (далі - Постанова № 475), внесено зміни до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», відповідно до яких, Національному банку України надано право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що встановлені частиною першою статті 1 та 2 Закону № 185.

Згідно із пункту 1 постанови Правління Національного Банку України від 3 червня 2015 року №354, яка діяла з 04.06.2015 року по 03.09.2015 року, Постанови Правління Національного Банку України від 3 вересня 2015 року №581, яка діяла з 04.09.2015 року по 04.12.2015 року, Постанови Правління Національного Банку України від 4 грудня 2015 року №581, яка яка діяла з 05.12.2015 року по 04.03.2016 року, розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Приписами пункту 2 наведених постанов Правління Національного Банку України вказано, що надходження в іноземній валюті, зазначені в абзаці першому цього пункту, підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національному банку України, у розмірі 75 відсотків. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валют «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» №185/94-ВР від 23.09.1994 року (із змінами і доповненнями) порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Вимога щодо обов'язкового продажу поширюється на надходження в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 4 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 2 жовтня 2002 року №378, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24 жовтня 2002 року за № 841/7129), і в російських рублях.

Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з абзацом першим цього пункту поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 «Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання» (далі - розподільчий рахунок).

Уповноважений банк зобов'язаний здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті відповідно до вимог цього пункту: без доручення клієнта; виключно наступного робочого дня після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.

На виконання Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», Указу Президента України від 21.01.1998 № 41/98 «Про запровадження режиму жорсткого обмеження бюджетних видатків та інших державних витрат, заходи щодо забезпечення надходження доходів до бюджету і запобігання фінансовій кризі» постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 р. №136 затверджено Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями (далі - Інструкції).

За п.п. «ґ» п.1.9 Інструкції сума валютної виручки або вартість товарів може бути зменшена, якщо протягом виконання зобов'язань за договором відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково - на суму таких коштів.

У разі повернення резиденту коштів, що були перераховані на адресу нерезидента за імпортним договором у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання за цим договором частково або повністю не виконані, резидент самостійно передає банку, який за дорученням резидента здійснив платіж на користь нерезидента, копії документів, які однозначно підтверджують повернення коштів (за умови, що кошти повернуто на рахунок резидента в іншому банку). Відповідальність за порушення цієї умови покладається на резидента (п.3.5 Інструкції).

Відповідно до п.12 розд.ІІІ постанови Правління Національного банку України від 10.08.2005 р. №281 «Про затвердження нормативно-правових актів Національного банку України» кошти в іноземній валюті, що надійшли на адресу клієнта-резидента (юридичної особи, фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), згідно з нормативно-правовими актами Національного банку підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок (крім випадків, передбачених нормативно-правовими актами Національного банку).

За змістом п. 1.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 року №492 (далі - Інструкція), клієнти мають право відкривати рахунки в будь-яких банках України відповідно до власного вибору, крім випадків, якщо банк не має змоги прийняти на банківське обслуговування або якщо така відмова допускається законом або банківськими правилами.

Юридичні особи-резиденти, відокремлені підрозділи юридичних осіб-резидентів, нерезиденти-інвестори, іноземні представництва мають право відкривати рахунки для забезпечення своєї господарської діяльності.

Відповідно до п. 5.2 Інструкції поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійснення інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Національного банку на здійснення валютних операцій.

Згідно з п. 5.3 Інструкції на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), зараховуються через розподільні рахунки.

Отже, юридичні особи мають право відкривати в банках як поточні рахунки у національній валюті, так і рахунки для здійснення зовнішньоекономічної діяльності та зарахування на них коштів в іноземній валюті.

Крім того, згідно вимог пункту 1 розділу II наказу Міністерства фінансів України від 18.08.2015 №721 Національний банк України, банки та інші фінансові установи у день відкриття/закриття рахунка платника податків подають відомості про це в електронному вигляді з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису з посиленими сертифікатами відкритих ключів засобами електронної пошти мережі Інтернет на адресу Інформаційного порталу Державної фіскальної служби України.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкцією про його застосування, що затверджені постановою Правління НБУ від 17.06.2004 року №280 розподільчий рахунок є балансовим банківським рахунком IV порядку рахунків класу 2 «Розподільні рахунки суб'єктів господарювання» (2603). Цей рахунок відкривається персонально кожному клієнтові та застосовується для обліку коштів, що підлягають розподілу або додатковому контролю, у тому числі в іноземній валюті, призначеній для обов'язкового продажу.

Розподільчий рахунок є транзитним та використовується банком для обліку платежів на якийсь час до перерахування їх за призначенням згідно з нормативно-правовими актами або договорами (п. 4 вказаної вище Інструкції № 280).

Режим роботи такого рахунка для клієнта банку обмежений: про зарахування іноземної валюти та її списання з такого рахунка клієнт дізнається з відповідних виписок банку, при цьому самостійно розпоряджатися грошима не може. Проте іноземна валюта, зарахована на розподільчий рахунок, безперечно, належить клієнтові, на користь якого вона зарахована.

Виходячи з аналізу вищезазначених правових норм суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що розподільчі рахунки відкриваються банківською установою самостійно персонально кожному клієнтові та є транзитними, а отже і відповідні повідомлення від уповноваженого банку про відкриття/закриття таких рахунків до ДФС України не надсилаються.

Датою зарахування валютної виручки вважається дата її надходження на відповідний валютний рахунок. Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі із застосуванням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України та не може вважатись первинним надходженням виручки за зовнішньоекономічним контрактом.

Отже, аналізуючи викладені норми законодавства у сфері ЗЕД та вимоги валютного законодавства, зважаючи на процедуру повернення коштів в іноземній валюті, суд першої інстанції вірно зазначив, що датою повернення резиденту коштів, зокрема, що були перераховані на адресу нерезидента за імпортним договором у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання за цим договором не виконані, є датою зарахування таких коштів саме на розподільчий рахунок.

Таким чином датою надходження сум валютної виручки за контрактами від 09.06.2015 року №147757, №147761, №147756 є дата її зарахування на розподільчий рахунок, а не зарахування на поточні рахунки ПАТ «ДніпроАЗОТ» №26000160400004 (USD) чи №26003160400001 (UAN), як вважає контролюючий орган.

За митною декларацією від 22.10.2015 року №110010000/2015/007610 (контракт від 09.06.2015 року №147756) граничний термін надходження валютної виручки 20.01.2016 року, проте фактично кошти в сумі 159471,36 дол.США або 3605532,31 грн., згідно меморіального ордеру від 21.01.2016 року №2101SV0020, зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 21.01.2016 року, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 159471,36 дол.США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 1 день, а не на 2 дні, як стверджує контролюючий орган, в сумі 87445,85 дол.США або 2144323,96 грн. (75%) та на 1 день в сумі 72025,51 дол.США або 1776224,20 грн. (25%).

Аналогічна ситуація відбулась і по митній декларації від 22.10.2015 року №110010000/2015/7600 (контракт від 09.06.2015 року №147757), а саме: граничний термін надходження валютної виручки 20.01.2016 року, проте фактично кошти в сумі 168337,40 дол.США або 4151375,86 грн., згідно меморіального ордеру від 21.01.2016 року №2101SV0021, зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 21.01.2016 року, а отже позивачем допущено порушення граничного терміну зарахування всієї суми валютної виручки на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 1 день, а не, як стверджує контролюючий орган, на 2 дні в сумі 126253,05 дол.США або 3113531,90 грн. (75%) та на 1 день в сумі 42084,35 дол.США або 1037844,00 грн. (25%).

Розраховуючи суму пені суд першої інстанції виходив з наступного:

- по контракту від 09.06.2015 року №147756: сума пені складає 11798,19 грн. за 1 день - 21.01.2016 р. прострочення повернення валютних цінностей у розмірі 87445,85 дол.США або 2151167,91 грн. та у розмірі 72025,51 дол.США або 1771827,55 грн.;

- по контракту 09.06.2015 року №147757 сума пені складає: 43566,80 грн. з 09.11.2015 р. по 12.11.2014 р. за 3 дні - прострочення повернення валютних цінностей у розмірі 212734,32 дол. США або 4896126,54 грн. та 12454,13 грн. за 21.01.2016 р. за 1 день прострочення повернення валютних цінностей у розмірі 168337,40 дол.США або 4141100,04 грн.

В той же час як вбачається із встановлених обставин справи, погашення заборгованості у розмірі 212734,32 дол.США або 4896126,54 грн. відбулось 03.11.2015 року згідно з меморіального ордеру від 03.11.2015 року №0311JV0009 та платіжного доручення від 03.11.2015 року №153 (т. 1 а.с. 116-117) тобто без порушення будь яких строків, в звязку з чим колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги позивача щодо безпідставності висновку суду першої інстанції в частині правомірності нарахування суми пені у розмірі 43566,80 грн.

Тобто оскаржене податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.04.2016 р. в частині нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства є правомірним в частині нарахування суми пені у розмірі 24252,32 грн., а не у сумі 67819,12 грн., як помилково зазначив суд першої інстанції.

В звязку з чим постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової про часткове задоволення позовних вимог а саме про скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.04.2016 р. Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України в частині нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 129724,63 грн.

Крім іншого колегією суддів зазначається, що Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не ставить стягнення пені за порушення термінів розрахунків в іноземній валюті в залежність від наявності чи відсутності вини, достатньо наявності лише даного факту, а тому доводи апеляційної скарги щодо відсутності в діях позивача вини в порушенні строків зарахування валютної виручки до уваги не приймаються.

Частиною 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем ПАТ «ДніпроАЗОТ» при зверненні до суду першої інстанції сплачено судовий збір у розмірі 2309,66 грн., а за подачу апеляційної скарги 2540,63 грн.

Враховуючи часткове задоволення позовних вимог, колегія суддів вважає за необхідне присудити здійснені позивачем судові витрати, а саме судовий збір у розмірі 4086,36 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби.

Керуючись ч.3 ст.160, п.3 ч.1 ст. 198, ст.ст. 202, 205, 207 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Дніпро АЗОТ» - задовольнити частково.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2017 року скасувати та прийняти нову постанову .

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.04.2016 р. Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України в частині нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 129724,63 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39440996) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Публічного акціонерного товариства «ДніпроАЗОТ» (код ЄДРПОУ 05761620) сплачений судовий збір у розмірі 4086,36 грн. (чотири тисячі вісімдесят шість гривень 36 копійок).

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

У повному обсязі постанова складена 13 грудня 2017 року.

Головуючий суддя:Д.В. Чепурнов

Суддя:С.В. Сафронова

Суддя:В.В. Мельник