Ухвала суду № 70955994, 12.12.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

"12" грудня 2017 р.Справа № 804/5864/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Ясенової Т.І.

суддів: Головко О.В. Суховарова А.В.

секретар судового засідання: Троянов А. С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Новофарм» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2016 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Новофарм» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Новофарм» звернулось з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» №0000324700 від 04.05.2016.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2016 року відмовлено у задоволенні позову.

В апеляційній скарзі позивач посилається на неповне з'ясування судом обставин справи, неправильність застосування норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати постанову суду та прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що звітний період, який уточнюється в декларації від 29.02.2016 є рік, тому відповідно в рядку 27 була зазначена сума 3184644,00грн., яка дорівнює сплаченому податку на прибуток за весь 2013 рік в тому числі авансові внески, а в рядку 36 сума 519018,00грн., яка дорівнює сумі авансових внесків що були сплачені протягом 2013 року.

В зв'язку з відсутністю нормативно-правового акту, який регулює порядок складання та заповнення декларації з податку на прибуток підприємств, при заповненні уточнюючої декларації від 29.02.2016 за 2013 рік ТОВзІІ «Новофарм», керуючись описовою частиною рядків 27 та 36 декларації з податку на прибуток підприємств, зазначив в рядку 27 суму сплаченого податку на прибуток за весь 2013 рік (звітний (податковий) період, що уточнюється) в тому числі авансові внески, а в рядку 36 всю суму авансових внесків з податку на прибуток, що були сплачені протягом 2013 року (звітний (податковий) період, що уточнюється).

Єдиний документ, на який посилається податковий орган в акті перевірки від 08.04.2016 за №110/28-01-47/31040792, щодо порушення позивачем порядку заповнення рядку 36 в уточнюючій декларації з податку на прибуток за 2013 рік (дата реєстрації в податковому органі 21.03.2016 за №9091618185), лист ДФС від 04.01.2016 за №102/7/99-99-19-02-01-17 «Про затвердження декларації з податку на прибуток підприємств», в якому зазначено, що при самостійному виправленні помилок по щомісячних авансових внесках з податку на прибуток підприємств у рядку 36 декларації зазначається сума збільшення або зменшення податкового зобов'язання з щомісячного авансового внеску у розрахунку за один календарний місяць.

Зважаючи на викладене, порядку заповнення уточнюючої декларації з податку на прибуток підприємств жодна норма податкового законодавства не містить, листи ДФС носять лише інформаційний характер, отже податковим органом неправомірно визначено товариству суму податкового боргу.

Представник позивача у судовому засіданні підтримує доводи, викладені в апеляційній скарзі, наполягає на її задоволенні.

В судове засідання суду апеляційної інстанції представники відповідача не прибули, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином, причини неприбуття суду не повідомлені.

Відповідно до частини 4 статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом встановлено, що ТОВзІІ «Новофарм» зареєстроване як юридична особа та включене до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) за кодом 31040792.

До 31.12.2015 року ТОВзІІ «Новофарм» знаходилось на податковому обліку в Новомосковській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Наказом ДФС України № 681 від 08.09.2015 року ТОВзІІ «Новофарм» включено до Реєстру великих платників податків на 2016 рік, а відтак, з 01.01.2016 року позивач знаходиться на податковому обліку в Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС (далі - СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС).

Згідно вимог законодавства ТОВзІІ «Новофарм» подавались засобами електронного зв'язку до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2013 та 2014 року, а саме: податкова декларація з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) пері од 2013 року (форма відповідно до Наказу Міністерства доходів і зборів України від 30 грудня 2013 року № 872), за реєстраційним номером № 9091159365, що підтверджується квитанцією №2від 03.03.2014 року; податкова декларація з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) пері од 2014 року (форма відповідно до Наказу Міністерства доходів і зборів України від 30 грудня 2013 року № 872), за реєстраційним номером № 9081604602, що підтверджується квитанцією № 2 від 12.03.2015 року; уточнююча податкова декларація з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2014 року (форма відповідно до Наказу Міністерства доходів і зборів України від 30 грудня 2013 року № 872), за реєстраційним номером № 9082051719, що підтверджується квитанцією № 2 від 26.07.2015 року.

Пунктом 48.1 статті 48 Податкового кодексу України (далі - ПК України) передбачено, що податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Пунктом 46.5 статті 46 ПК України передбачено, що форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

28 грудня 2014 року Верховною Радою України прийнято Закон України за №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», положення якого у частині справляння податку на прибуток підприємств набрали чинності 01.01.2015 (далі - Закон №71-VIII).

Законом №71-VIII викладено розділ ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в новій редакції та передбачено розрахунок об'єкта оподаткування податком на прибуток на підставі даних бухгалтерського обліку шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності, на різниці, які збільшують або зменшують фінансовий результат до оподаткування, відповідно до положень розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.

01 грудня 2015 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (далі - Наказ №897). Алгоритм складання декларації з податку на прибуток підприємства визначено в рядках декларації (додатках) та в примітках до декларації (додатках).

Відповідно до рекомендацій Державної фіскальної служби України «Про затвердження декларації з податку на прибуток підприємств», які викладено в листі Державної фіскальної служби України від 04.01.2016р. № 102/7/99-99-19-02-01-17 та розміщено на офіційному сайті ДФС України, роз'яснено порядок заповнення окремих рядків декларації, у тому числі рядка 36, який доведено до відома платників податків шляхом оприлюднення його на офіційному веб-сайті ДФС.

Так, у вказаних роз'ясненнях зазначено, що самостійне виправлення помилок здійснюється, як і раніше шляхом уточнення показників декларації відповідно до статті 50 розділу ІІ Кодексу, а саме: в уточнюючій декларації або у складі декларації за поточний звітний (податковий) період з поданням Додатка ВП. Показники Додатка ВП відображаються у двох таблицях: показники таблиці 1 аналогічні показникам основної декларації та відображають дані виправлених показників за звітний (податковий) період, що уточнюється; показники таблиці 2 відображають результати виправлення помилок, дані з яких переносяться до рядків 27-30, 32-34, 36-38 декларації. При цьому при самостійному виправленні помилок по щомісячних авансових внесках з податку на прибуток підприємств у рядку 36 декларації зазначається сума збільшення або зменшення податкового зобов'язання зі щомісячного авансового внеску у розрахунку за один календарний місяць.

У разі самостійного виправлення помилок за звітні (податкові) періоди до 1 січня 2015 року заповнюються показники таблиці 2, а у рядках таблиці 1 проставляються прочерки. Про зазначене нам вказує примітка8 у Додатку ВП. У разі самостійного виправлення помилок в уточнюючій декларації за звітні (податкові) періоди до 1 січня 2015 року платниками заповнюються рядки 27-28, 30-31, 32, 34-35, 36 та 38-39 Декларації №897, що відображають результат уточнення податкових зобов'язань. Оскільки основні показники, що обраховуються для визначення об'єкта оподаткування за новими правилами, суттєво змінилися, то для самостійного виправлення помилок за новою формою за звітні (податкові) періоди до 1 січня 2015 року платники мають право скористатися нормами пункту 46.4 статті 46 розділу ІІ Кодексу щодо подання доповнення до податкової декларації, яке може бути складено за довільною формою та буде використано контролюючим органом при аналізі показників такої декларації. У такому разі платник зазначає про цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації, а доповнення до декларації вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації.

Судом встановлено, що 29 лютого 2016 року ТОВзІІ «Новофарм» подано до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2013 року, за реєстраційним номером № 9091615897, що підтверджується квитанцією № 2 від 29.02.2016 року.

При цьому, в уточнюючій декларації з податку на прибуток підприємств від 29.02.2016 року за звітний (податковий) період 2013 року ТОВзІІ «Новофарм» зазначив:

- в рядку 27 «Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 27 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27-30, 32-34, 36-38 Податкової декларації з податку на прибуток під приємств (+, -)» суму - 3184644,00 грн., яка дорівнює сплаченому податку на прибуток за весь 2013 рік в тому числі авансові внески ;

- в рядку 36 «Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 26 - рядок 26 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 34 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27-30, 32-34, 36-38 Податкової декларації з податку на прибуток під приємств (+, -)» суму -519018,00 грн., яка дорівнює сумі авансових внесків що були сплачені протягом 2013 року.

Отже, позивач в уточнюючій декларації за 2013 рік від 29.02.2016 року зазначив в рядку 27 суму сплаченого податку на прибуток за весь 2013 рік в тому числі авансові внески, а в рядку 36 всю суму авансових внесків з податку на прибуток що були сплачені протягом 2013 року, тобто без урахування роз'яснень ДФС України щодо необхідності при самостійному виправленні помилок по щомісячних авансових внесках з податку на прибуток підприємств у рядку 36 декларації зазначати суму збільшення або зменшення податкового зобов'язання з щомісячного авансового внеску у розрахунку за один календарний місяць.

Самостійно виявивши вищевказану помилку, ТОВзІІ «Новофарм» з метою її виправлення, керуючись рекомендаціями, викладеними у вищевказаному листі ДФС України, 21.03.2016 року подано до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС засобами електронного зв'язку уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2013 року, за реєстраційним номером №9091618185, що підтверджується квитанцією № 2 від 21.03.2016 року.

В уточнюючій декларації з податку на прибуток підприємств від 21.03.2016 року за звітний (податковий) період 2013 року ТОВзІІ «Новофарм» зазначив уточнюючі розрахунки щодо попередньої декларації від 29.02.2016 року з нарахуванням штрафу у розмірі 3% від суми уточнення, а саме :

- в рядку 27 «Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 27 таблиці 2 додатка ВП до рядка 27-30, 32-34, 36-38 Податкової декларації з податку на прибуток під приємств (+, -)» суму - 518 871 грн. (3814644 грн. - 2655773 грн. = 518871грн.);

- в рядку 31 «Сума штрафу (3 %) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств» суму штрафу у розмірі 15566,00 грн. = 518 871 (сума зазначена в рядку 27) х 3%;

- в рядку 36 «Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 26 - рядок 26 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 34 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27-30-, 32-34, 36-38 Податкової декларації з податку на прибуток під приємств (+, -)» суму - 475 779,00 грн. (519018 грн. - 43252 грн. = 475779 грн.);

- в рядку 39 «Сума штрафу (3 %) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств» суму штрафу у розмірі 14273,00 грн. = 475 779 (сума зазначена в рядку 36) х 3%.

Таким чином, при складанні уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2013 рік позивачем самостійно нараховано штраф (3%) у розмірі 29839,00грн. (15566,00грн. + 14 273,00грн.).

Проте, самостійно нарахований позивачем штраф у сумі 29839,00грн. не було сплачено до подачі уточнюючої декларації 21.03.2016р., а сплачено 30.03.2016р. у розмірі 32822,90грн. з самостійним донарахуванням ТОВзІІ «Новофарм» штрафу у розмірі 10% від суми несвоєчасно сплаченого зобов'язання відповідно до вимог п.126.1 ст.126 ПК України.

Відповідно до матеріалів справи, СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС проведено камеральну перевірку ТОВзІІ «Новофарм» з питань правильності нарахування податку на прибуток за 2013 рік, відображеного у уточнюючій декларації з податку на прибуток за 2013 рік (дата реєстрації в податковому органі 21.03.2016р. за №9091618185).

За результатами проведеної перевірки складено акт від 08.04.2016р. №110/28-01-47/31040792, яким встановлено порушення позивачем вимог, передбачених абз.4 п.50.1 ст.50 ПК України, щодо умов самостійного внесення змін до податкової звітності, а саме: не сплачено штраф у розмірі трьох відсотків від суми заниження податкового зобов'язання до подання уточнюючого розрахунку (від 21.03.2016р. реєстраційний №9091618185).

Вказані висновки акта перевірки обґрунтовані тим, що ТОВзІІ «Новофарм» надано уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2013 рік від 21.03.2016 №9091618185, якою виявлено факт заниження податкового зобов'язання (недоплати), відображений у рядках 27 та 36 декларації. При цьому підприємством при відображені недоплати у рядку 36 в уточнюючій податковій декларації від 21.03.2016р. №9091618185 нараховано у рядку 39 штрафну санкцію (3%) у розмірі 14273 грн. = 475779грн. (щомісячна сума) х 3%, замість 171280грн. = (475779грн. х 12 місяців) х 3%.

На підставі вищевказаного акта перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» №0000324700 від 04.05.2016р., яким ТОВзІІ «Новофарм» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, за штрафними санкціями у розмірі 311410,95грн.

Позивачем оскаржено вищевказане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку, проте рішеннями вищестоящих органів ДФС України оскаржуване рішення залишено без змін, а скарги ТОВзІІ «Новофарм» - без задоволення.

Відповідно до абз.1 п.50.1 ст.50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до абз.4 п.50.1 ст.50 ПК України платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

При цьому, відповідно до роз'яснення ДФС України, викладеного листом від 04.01.2016р. №102/7/99-99-19-02-01-17, при самостійному виправленні помилок по щомісячних авансових внесках з податку на прибуток підприємств у рядку 36 декларації зазначається сума збільшення або зменшення податкового зобов'язання з щомісячного авансового внеску у розрахунку за один календарний місяць.

Отже, виходячи з приписів абз.4 п.50.1 ст.50 ПК України, у рядку 39 декларації «Сума штрафу (3%) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств» має відображатися штраф на загальну суму недоплати, тобто за весь період уточнення, в даному випадку за 12 місяців 2013 року.

Водночас, підприємством при відображені недоплати у рядку 36 в уточнюючій податковій декларації за 2013 рік від 21.03.2016р. №9091618185 нараховано у рядку 39 штрафну санкцію (3%) у розмірі 14273грн. із розрахунку: 475779грн. (щомісячна сума) х 3%, замість вірної суми штрафу - 171280грн. із розрахунку: (475779грн. х 12 місяців) х 3%.

Позивачем, самостійно донарахований штраф у рядку 39 в поданій уточнюючій податковій декларації від 21.03.2016р. №9091618185, не було сплачено до подачі цієї декларації 21.03.2016р., а сплачено лише 30.03.2016р., що підтверджується платіжним дорученням № 24925 від 30.03.2016 року. (а.с 73)

Відповідно до п.126.1 ст.126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Самостійне визначення платником податків штрафу при самостійному виправленні помилок, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, передбачено приписами абз.4 п.50.1 ст.50 ПК України, які в даному випадку позивачем належним чином виконані не були через неправильне визначення суми такого штрафу та його не своєчасну сплату у повному обсязі.

Оскільки позивачем не погашена сума грошового зобов'язання у встановлений Податковим кодексом України строк, контролюючим органом правомірно нараховано ТОВзІІ «Новофарм» сума штрафних санкцій застосованих оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням форми «Р» №0000324700 від 04.05.2016р.

Враховуючи встановлені обставини справи, оцінивши докази у справі в їх сукупності та норми чинного законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Новофарм» - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2016 року у справі № 804/5864/16 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції, відповідно до статті 212 КАС України.

Головуючий: Т.І. Ясенова

Суддя: О.В. Головко

Суддя: А.В. Суховаров