Постанова № 70853561, 06.12.2017, Харківський окружний адміністративний суд

61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

06 грудня 2017 р. № 820/3005/17

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бадюкова Ю.В., розглянувши в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" (далі по тексту - позивач, ТОВ "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова", товариство) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Харківській області (далі по тексту - відповідач, ГУ ДФС, контролюючий орган), в якому просить суд скасувати податкові повідомлення - рішення від 13.06.2017 року № 0001331202, № 0001311202 та № 0001321202.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з висновками, викладеними в акті перевірки через їх неправомірність, безпідставність, необґрунтованість, оскільки вони суперечать діючому законодавству України. Зазначає, що товариством не порушувались норми законодавства України, а тому заниження суми податкових зобов'язань за квітень 2014 р. - жовтень 2014 р., липень 2015р. - березень 2017 р. на суму 8038 грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення, задекларованої до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2017 р. у розмірі 15702,0 грн. та завищення суми залишку від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового періоду) ( р.21) за березень 2017 року у розмірі - 211 грн. є неправомірними, у зв'язку із чим прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення мають бути повністю скасовані, як незаконні.

Відповідач надав до суду письмові заперечення на адміністративний позов в яких вказав на його безпідставність та просив відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі через відповідність прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень приписам Податкового кодексу України.

Представник відповідача в судове засідання прибув, надав клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами

Представники сторін у судове засідання не прибули, про місце, дату та час судового засідання були повідомлені належним чином.

Суд, на підставі ч.6 ст. 128 КАС України, вважає можливим розглянути дану справу у порядку письмового провадження.

Відповідно до частини 6 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за можливе розглянути справу за відсутності сторін у письмовому провадженні, оскільки відсутні перешкоди для розгляду справи у судовому засіданні, визначені цією статтею, і прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, та відсутні потреби заслухати свідка чи експерта.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється, згідно до вимог статті 41 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" зареєстроване юридичною особою в порядку, передбаченому чиннним законодавством України та перебуває на податковому обліку в контролюючому органі з 01.08.2008 року за № 740, є платником ПДВ відповідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 18.08.2008 року за № 200204044, виданого Східною ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС в Харківській області.

Як вбачається з матеріалів справи основним видом діяльності позивача за КВЕД - 46.33 є оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами.

Відповідно до ч. 1 статті 62 Господарського кодексу України підприємство - самостійний суб'єкт господарювання, створений компетентним органом державної влади або органом місцевого самоврядування, або іншими суб'єктами для задоволення суспільних та особистих потреб шляхом систематичного здійснення виробничої, науково-дослідної, торговельної, іншої господарської діяльності в порядку, передбаченому цим Кодексом та іншими законами.

Судом встановлено, що фахівцями Головного управління ДФС у Харківській області відповідно до п.200.10 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в порядку, встановленому ст. 76 глави 8 розділу ІІ Кодексу проведено камеральну перевірку достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку (податкова декларація з податку на додану вартість від 20.04.2017 року №9070792881) у розмірі 15702,00 грн.

За результатами перевірки складено акт № 3854/20-40-12-02-26/3597/4674 від 19.05.2017 р. «Про результати камеральної перевірки ТОВ "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за березень 2017 р.» (далі по тексту - акт перевірк) (а.с. 35-38).

Згідно висновку акта перевірки встановлено наступні порушення: п. 102.5 ст.102, п. 198.5 ст. 198, п.200.1 п.200.4 ст.200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ із зміами та доповненнями, занижено суму податкових зобов'язань за квітень 2014р. - жовтень 2014р., липень 2015р. - березень 2017р. на суму 8 038 грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення, задекларованої до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2017 року у розмірі 15702,0 грн. та завищено суму залишку від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (р. 21) за березень 2017 року у розмірі - 211 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, контролюючим органом були винесені наступні податкові повідомлення - рішення від 13.06.2017 р. № 0001331202, № 0001311202, № 0001321202 (а.с. 40-42).

Як встановлено під час розгляду справи та вбачається з акту перевірки, товариством задекларовано до відшкодування. згідно додатку № 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» (від 20.04.2017 р. №9070792981)», суму у розмірі 15702, 0 грн., у т.ч. по періодах виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, яка бере участь у формуванні суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (р.20.2.1 декларації з ПДВ) за березень 2017р.: за грудень 2013 року -4526,68 грн., за січень 2014 року - 694,68 грн., за березень 2014 року-2653,04 грн., за квітень 2014 р.-662,01 грн., за травень 2014 р.-1033,99 грн., за червень 2014 р.-359,04 грн., за липень 2014 р. 345,01 грн., за серпень 2014 р.-468,07 грн., за вересень 2014 р.-345,01 грн., за жовтень 2014 р.-188,0 грн., за липень 2015 р.-152,99 грн., за серпень 2015 р.-170,07 грн., за вересень 2015 р.- 97,6 грн., за жовтень 2015 р.- 52,41 грн., за листопад 2015 р. -66,34 грн., за грудень 2015 р. -69,43 грн., за січень 2016 р.-74,98 грн., за лютий 2016 р.-964,29 грн., за березень 2016 р.-1990,54 грн., за квітень 2016 р. -50,87 грн., за травень 2016 р. -50,56 грн., за червень 2016 р.-35,81 грн., за липень 2016 р.-114,0 грн., за серпень 2016 р.-і51,64 грн., за вересень 2016 р. - 95,85 грн., за жовтень 2016 р.-57,83 грн., за листопад 2016 р. - 231,67 грн.

Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (р.21 декларації з ПДВ) складає - 1 108 грн., згідно додатка 2 до податкової декларації з ПДВ за березень 2017р. від 20.04.2017р. № 9070792999 суму від'ємного значення сформовано за рахунок суми від'ємного значення у розмірі:

- 64,28 грн. за грудень 2016р.;

- 33,48 грн. за січень 2017р.;

- 23,00 грн. за лютий 2017р.;

- 88,99 грн. за березень 2017р.;

- 897,00 грн. - за рахунок залишку суми помилкового та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 01 липня 2015 року, на яку відповідно до п.п.3 п. 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної п.200.-1- .3, 200.-1 розділу V Кодексу, та на яку було збільшено суму ід'ємного значення, сформовано за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015р./ІІІ квартал 2015р.

Як випливає з акта перевірки. сума від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, яка бере участь у складі формування суми бюджетного відшкодування по податковій декларації з ПДВ за березень 2017р. (від 20.04.2017 року № 9070792881) у розмірі - 7 874,4 грн., в т.ч. по періодах виникнення від'ємного значення (відповідно до додатку 3 від-20.04.2017 р. №9070792981) за: грудень 2013 року - 4526,68 грн., січень 2014 року - 694,68 грн., березень 2014 року -2653,04 грн. з урахуванням строків давності складає більше 1095 днів, у зв'язку з чим відповідач дійшов висновку про неправомірність заявлення до відшкодування сум поза межами встановленого статтею 102 ПК України строку.

Так, згідно п.102.5 ст.102 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 р. зі змінами та доповненнями, заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем, здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування».

Суд не погоджується із висновком контролюючого органу, про те, що ТОВ "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" (податковий номер 35974674), в порушення п. 102.5 ст.102 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-vІ із змінами та доповненнями, завищено суму від'ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку задекларовану по податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2017 року (від 20.04.2017 року №9070792881) у розмірі -7 874,4 грн., в т.ч. по періодах виникнення від'ємного значення (грудень 2013р. - 4526,68 грн. - декларація з ПДВ надана 20.01.2014р.; січень 2014 р. - 694,68 грн. - декларація з ПДВ надана 18.02.2014 р.; березень 2014 р. - 2653,04 грн. - декларація з ПДВ надана 22.04.2014 р.).

Так, відповідно до пункту 1 статті 256 ЦКУ під терміном "позовна давність" розуміється строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу.

Статтею 257 ЦКУ встановлено, що загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки. При цьому за зобов'язаннями з визначеним строком виконання перебіг позовної давності починається зі спливом строку виконання (стаття 261 ЦКУ).

Таким чином, за зобов'язаннями по поставлених товарах/послугах відлік терміну позовної давності слід розпочинати з дати, яка визначена умовами договору як кінцева дата оплати таких товарів/послуг.

Також пунктом 102.5 статті 102 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) визначено, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених ПКУ, можуть бути подані не пізніше 1095-го дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

При цьому відповідно до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПКУ надміру сплачені грошові зобов'язання - це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Отже, визначені главою 19 ЦКУ та пунктом 102.5 статті 102 ПКУ терміни не стосуються порядку відшкодування ПДВ, який встановлено статтею 200 ПКУ, та показників податкової звітності з податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПКУ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 ПКУ при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПКУ, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.7 статті 200 ПКУ визначено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію з ПДВ та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації з ПДВ.

Таким чином, у разі заявлення суми ПДВ до бюджетного відшкодування платник податку має право враховувати залишок від'ємного значення податку до повного його погашення, незалежно від сплину термінів позовної давності, у випадку, коли суми ПДВ, з яких сформовано такий залишок, сплачені постачальникам товарів/послуг.

Крім цього, позивач добровільно нараховував суми податку на додану вартість та сплачував їх у законному порядку платіжними дорученнями грошима (копії виписок по особовому рахунку за 04.11.2013р., від 14.03.2013р. 07.11.2013р., від 19.11.2013р., 18.11.2013р., 20.11.2013р., 22.11.2013р., 26.12.2013р., 13.12.2013р., 17.12.2013р., 19.12.2013р., 27.12.2013р., 20.01.2014р., 23.01.2014, 03.02.2014р.02.04.2014, 12.06.2014р., 17.06.2014р., 26.06.2014р., 07.07.2014р., 05.09.2014р., 06.10.2014р., 12.10.2014р.)(а.с. 43-55).

Щодо порушення абз. г) п. 198.5 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ із змінами та доповненнями по операціях, що не є господарською діяльністю платника податку на загальну суму 8 038 грн., в т.ч. за періоди: квітень 2014 р. -жовтень 2014 р., липень 2015 р. - листопад 2016 р. (квітень 2014 р.- 662,0 грн., травень 2014р.-1034,0 грн., червень 2014р. -359,0 грн., липень 2014р. 345,0 грн., серпень 2014р.- 468,0 грн., вересень 2014р.- 345,0 грн.. жовтень 2014р. -188,0 грн.. липень 2015р.- 153,0 грн., серпень 2015р.-170,0 грн., вересень 2015р.- 98,0 грн., жовтень 2015р.- 52,0 грн., листопад 2015р. -66,0 грн., грудень 2015р. -69,0 грн., січень 2016р. -75,0 грн., лютий 2016р.-964,0 грн., березень 20-16р.-1991.0 грн., квітень 2016р. -51,0 грн., травень 2016р. -51.0 грн., червень 2016р.-36,0 грн., липень 2016р.-114,0 грн., серпень 2016р.-152,0 грн., вересень 2016р. - 96,0 грн., жовтень 2016р.-58,0 грн.. листопад 2016р. - 232,0 грн., грудень 2016р. - 64,28 грн.. січень 2017р. - 33.48 грн., лютий 2017р. - 23 грн., березень 2017р. - 88,99 грн., суд зазначає.

Як вбачається з акту перевірки, причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту задекларованого згідно Додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного кодування» до податкової декларації з ПДВ до бюджетного відшкодування (грудень 2013 р.- січень 2014 р., березень 2014 р. - жовтень 2014 р., та липень 2015 р. - листопад 2016 року.) є придбання телекомунікаційних послуг (послуг фіксованого зв'язку, диспетчеризації комплекта бортового "Теlеltrасk" ТТ-221, Unlimited" реєстрація доступу до ресурсу "АLL.ВIZ: Україна та інші послуги) при відсутності фактичних обсягів постачання.

Згідно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ: «Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами».

Відповідно до ч.1 статті 42 Господарського кодексу України, підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Актом перевірки встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підприємстві працює один директор.

Крім того, згідно даних Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого, з них податку (Форма № 1 ДФ), починаючи з II кварталу 2014 року по І квартал 2017 р., заробітна плата також відповідає заробітній платі за 1 годину роботи в місяць.

Згідно даних Додатку 5 до декларацій з податку на додану вартість, Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДФС України, Єдиного реєстру податкових накладних, податковий кредит за період, що перевіряється, ТОВ "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" сформовано за рахунок телекомунікаційних послуг, послуг фіксованого зв'язку (ПРАТ "МТС УКРАЇНА", ПРАТ "КИЇВСТАР", "Unlimited" Реєстрація доступу до ресурсу "АLL.ВІZ: Україна").

При цьому у підприємства відсутні обсяги постачання товарів (робіт/послуг) за відповідний перевіряємий період.

Також встановлено, що податкова звітність ТОВ "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" надається з локальної мережевої адреси ІР 37.57.71.214, яка належить телекомунікаційній мережі Тгіоіаn (згідно даних web-сайту https://www.imena.ua).

Відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-глатник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, значеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, оборотних активів , придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року - у разі , якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (абз. г) п. 198.8 .198 ПКУ).

Також суд зазначає, що згідно зі ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. №996-XIV господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Частиною 3 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. №996-XIV відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Господарські операції повинні підтверджуватися належними первинними документами і лише ті документи, які відповідають зазначеним вище вимогам, можуть бути визнані допустимими засобами доказування відповідної господарської операції.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Норми аналогічного змісту містить Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення №168/704).

Пунктом 2.4 Положення №168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.16 Положення №168/704, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженим Наказом Міністерства фінансів України 31.12.99 №318 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.01.2000р. за №27/4248, передбачено, що витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань (п.5). Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п.6). Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені, а витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п.7). Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати: платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо; попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг; погашення одержаних позик; інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту); витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; балансова вартість валюти (п.9).

Згідно зі ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996) первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Судом встановлено, що ані під час перевірки, ані до матеріалів справи позивачем не надано жодних первинних документів на підтвердження використання у власній господарській діяльності вищезазначених послуг.

Тобто доказів того, що ТОВ "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" використовувало телекомунікаційні послуги ПРАТ "МТС УКРАЇНА", ПРАТ "КИЇВСТАР" для їх використання в господарській діяльності позивачем не надано, а відтак висновків контролюючого органу в цій частині не спростовано.

Враховуючи вищенаведене, у зв'язку з недоведеністю використання в господарській діяльності підприємства зазначених послуг, суд погоджується з висновком контролюючого органу щодо безпідставності віднесення позивачем відповідних сум до заявлених сум бюджетного відшкодування.

Щодо завищення суми залишку від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (р. 21) за березень 2017 року у розмірі - 211 грн., суд зазначає наступне.

Згідно п. 198.3. ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.5 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Згідно п 198.6. ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

При цьому, відповідно до п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Підпунктом 3. п. 34 підр. 2 розд ХХ ПК України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових S НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом протягом 10 календарних днів після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 1 липня 2015 року. На суму такого збільшення одноразово:

а) якщо за результатами звітного (податкового) періоду за червень 2015 року / II квартал 2015 року платником податку задекларовано суми податку на додану вартість до сплати до бюджету, - зменшується контролюючим органом в інформаційній системі показників стану розрахунку платників інформаційної бази контролюючого органу така сума, задекларована до сплати до бюджету за результатами звітного (податкового) періоду за червень 2015 року / II квартал 2015 року, з одночасним зменшенням суми податку, що підлягає перерахуванню з рахунку платника в системі електронного адміністрування податку до бюджету, що зазначається у реєстрі, на підставі якого орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, здійснює таке перерахування;

б) якщо за результатами звітного (податкового) періоду за червень 2015 року / II квартал 2015 року платником податку задекларовано суми податку на додану вартість до сплати до бюджету в розмірі, що є меншим ніж сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 1 липня 2015 року або задекларовано від'ємне значення податку, - збільшується платником податку сума від'ємного значення, сформована за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року / III квартал 2015 року, яка переноситься до податкової звітності з податку звітного (податкового) періоду за серпень 2015 року / IV квартал 2015 року.

Помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на додану вартість вважаються погашеними одночасно із збільшенням суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначеної пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу.

Як вбачається з акта перевірки задекларована сума від'ємного значення, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду у розмірі 1108 грн. сформовано за рахунок сум та періодів виникнення: - 64,28 грн. за грудень 2016 р.; 33,48 грн. за січень 2017 року, 23,00 грн. - за лютий 2017 р., 88,99 за березень 2017 року 897, 00 грн. за рахунок залишку суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ станом на 01 липня 2015 року, на яку було збільшено суму від'ємного значення реєстраційної суми . визначеної п. 200-1. 3 ПКУ та на яку було збільшено суму від'ємного значення, сформованого за результатами звітного податкового періоду за липень 2015 року/ІІІ квартал 2015 р.

Оскільки доказів невиконання та/або порушення позивачем вимог приписів п.п 3. п. 34 підр. 2 розд ХХ ПК України, зокрема, неправомірністю відображення чи невідображення у деклараціях з ПДВ відповідних даних у встановлених ПК України звітних періодах, безпідставного перенесення або не перенесення товариством до податкової звітності з податку звітного (податкового) періоду відповідних сум, отже суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено порушення позивачем приписів вимог ПКУ.

Крім того, з аналізу положень Податкового кодексу України судом встановлено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми зі сплати податку за відсутності податкової накладної, або за наявності податкової накладної, оформленої з порушенням положень ст. 201 Кодексу.

Таким чином, згідно змісту ст. 201 Податкового кодексу України, підставою для відповідальності платника податку є не підтвердження сум податку, включеного до податкового кредиту, на момент перевірки платника податку. Інших підстав для не включення до складу податкового кредиту сум по сплаті податку чинне законодавство не передбачає.

З урахуванням викладеного суд також доходить висновку про обґрунтованість обчислення позивачем суми від'ємного значення з податку на додану вартість за спірними господарськими операціями та, відповідно, обґрунтованість позовних вимог про скасування оскаржуваного в даній справі податкового повідомлення-рішення.

Згідно статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (стаття 86 КАС України).

Із системного аналізу вище викладених норм та з'ясованих судом обставин вбачається, що позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень є таким, що підлягає частковому задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтернешнл груп компані Олександра Бардукова" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення - рішення від 13.06.2017 року № 0001311202.

Скасувати податкове повідомлення - рішення від 13.06.2017 року № 0001331202.

В задоволенні інших позовних вимог - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Бадюков Ю.В.