Постанова № 70711373, 29.11.2017, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 листопада 2017 рокум. Ужгород№ 807/1354/17

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Дору Ю.Ю.

при секретарі Гулай М.В.,

за участю:

представника позивача: Педана С.О.;

представника відповідача: Білея М.І.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бруком" до Головного управління ДФС у Закарпатській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Відповідно до ч. 3 ст. 160 КАС України 29 листопада 2017 року було проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Повний текст постанови виготовлено та підписано 04 грудня 2017 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Бруком" (далі - позивач) звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Закарпатській області (далі - відповідач), в якій просить скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Закарпатській області від 26.07.2017 року №0003471406.

Вимоги позовної заяви обґрунтовано тим, що на підставі проведеної перевірки позивача податковим органом встановлено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320, а саме виявлено факт не оприбуткування ТзОВ "Бруком" готівкових коштів у повній сумі їх надходжень у книзі обліку розрахункових операцій №0709005315р/13 18.04.2017 року на суму 11 628,30 грн. Встановлено, що виручка за 18.04.2017 р. у розмірі 11 628,30 грн. згідно фіскального чеку №1672 за 19.04.2017 року вписана 19.04.2017 року час 00:34:27.

При цьому, позивач вважає помилковим вказаний висновок податкового органу, так як у період з 18.04.2017 року 19 год. 00 хв. по 19.04.2017 року до 00 год. 30 хв. працівники позивача не могли здійснювати друк Z-звіту, оскільки у цей період на АЗС була відсутня електроенергія та вказує, що після відновлення постачання електроенергії позивач відразу роздрукував Z-звіт, який містив підсумкові дані за 18.04.2017 р. та зробило відповідний запис в книзі обліку розрахункових операцій, одразу, після ввімкнення електроенергії.

Крім того готівкові кошти були інкасовані в банк, що підтверджується супровідною відомістю до суми з готівкою. Оскільки через відсутність електроенергії позивач був позбавлений можливості вчасно роздрукувати Z-звіт, вважає, що передбачений законодавством порядок оприбуткування готівки ним не порушено.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив такі задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував з мотивів наведених у письмових запереченнях. Так, зокрема, відповідач вказує, що за результатами перевірки проведеної 27.06.2017 року встановлено порушення вимог п.2.6. гл.2 Положення №637, а саме запис в книзі обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) був вчинений за відсутності за цей день фіскального звітного чека реєстратора розрахункових операцій ( далі-РРО) ф.н. 0709005315, що призвело до не оприбуткування у книзі обліку розрахункових операцій готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень - 11 628,30 грн. Відповідач вказує, що облік готівкових коштів у КОРО здійснюється виключно на підставі фіскальних звітних чеків РРО, або даних РК. Таким чином просить відмовити позивачу у задоволенні позову.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що ГУ ДФС у Закарпатській області проведено фактичну перевірку господарської одиниці АЗС "Маркет" - крамниці, що розташована за адресою: м.Баштанка, вул. Піонерська, 33, Баштанський район, Миколаївська область; суб'єкта господарської діяльності ТОВ "Бруком".

За результатами перевірки складено акт № 0099/14/29/14/31320310 від 27 червня 2017 року, яким встановлено порушення п. 9 ст.3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95 ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" із змінами та доповненнями; п.2.6 гл.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637.

На підставі вищезазначеного акту перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0003471406 від 26.07.2017 року, яким застосовано до позивача штрафні санкції, на суму 58141,50 грн.

Відповідно п. 2.6. Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день

одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних

звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно п. 9 ст.3. Закону України № 265/95 від 06 липня 1995 року "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо)

при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті регулюється ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахунковим операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, що затверджене постановою Правління Національного банку України № 637 від 15 грудня 2004 року.

Відповідно до п. 1.2 вказаного Положення, оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з п. 7.3 вказаного Положення, відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, які винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому законодавством України порядку. У разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання органів контролю згідно з законодавством України.

Відповідно до Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року № 436/95 установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Згідно п.6 гл. 4 розділу ІІ Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, що затверджений наказом Міністерства фінансів України 14 червня 2016 року № 547 використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає:

наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО;

підклеювання фіскальних звітних чеків до відповідних сторінок книги ОРО;

щоденне виконання записів (у разі здійснення розрахункових операцій) про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо;

у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії - здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій;

ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

Відповідно до пунктів 9-10 глави 4 розділу ІІ вказаного Порядку передбачено наступне.

Так, у розділі 3 книги ОРО, зареєстрованої на РРО, обліковуються розрахункові квитанції, використані під час відключення електроенергії або в період ремонту РРО. Графи 1-5 заповнюються до початку використання розрахункової книжки, графи 6-8 - до початку реєстрації розрахункових операцій за допомогою РРО після відновлення постачання електроенергії чи встановлення РРО після ремонту.

Якщо початок та закінчення одного циклу використання розрахункової книжки при відключенні електроенергії чи на період ремонту РРО припадають на різні робочі дні, то за кожний робочий день у розділі 3 книги ОРО на РРО здійснюються окремі записи, при цьому графи 1-2 заповнюються тільки в перший, а графа 8 - тільки в останній день одного циклу використання розрахункової книжки.

Крім того, на підставі даних розрахункових квитанцій щоденно здійснюються записи в розділі 2; до запису за перший день слід включити дані про відповідні суми (графи 3-8) за контрольною стрічкою з початку робочого дня до моменту виходу з ладу РРО або відключення електроенергії. У записі за даними фіскального звітного чека, роздрукованого після відновлення роботи на РРО, необхідно зазначити, за які попередні дати підсумовані дані в цьому фіскальному чеку.

Судом встановлено, що підставою для накладення на позивача штрафних санкцій оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням став факт порушення позивачем законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій, а саме порушено п.9 ст.3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95 ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" із змінами та доповненнями; п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, що затверджене постановою Правління Національного банку України № 637 від 15 грудня 2004 року.

В даному випадку, податковим органом зазначається, що всупереч встановленому порядку, запис в КОРО від 08.02.2016 року № 0709005315р/13 за 18.04.2017 року був вчинений за відсутності за цей день фіскального звітного чека РРО ф.н. 0709005315, що призвело до не оприбуткування у книзі обліку розрахункових операцій готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень - 11 628,30 грн. При цьому відповідач вказує, що облік готівкових коштів у КОРО здійснюється виключно на підставі фіскальних звітних чеків РРО, або даних РК. РК 18.04.2017 року не використовувалося, про що перевіряючими здійснено відповідні записи у зазначеній КОРО. Проте, суд критично оцінює дані твердження відповідача, оскільки, податковий орган при здійсненні перевірки не врахував наявність обставин, які фактично унеможливили роздрукування фіскального звітного чеку.

Згідно наданої на запит суду інформації у листі від 14.11.2017 року вх.№9494 ПАТ "Миколаївобленерго" повідомляє, що у період з 19:00 год. 18 квітня 2017 року по 00:30 год. 19 квітня 2017 року за адресою вул. Піонерська, 33, м.Баштанка, Миколаївська область мало місце відключення електроенергії. Згідно даних в оперативному журналі відновлення живлення споживачу виконано в 01:42 год. 19 квітня 2017 року.

Згідно ст. 5 Закону України № 265/95 від 06 липня 1995 року "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" на період виходу з ладу реєстратора розрахункових операцій та здійснення його ремонту або у разі тимчасового, не більше 7 робочих днів, відключення електроенергії проведення розрахункових операцій здійснюється з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки або із застосуванням належним чином зареєстрованого резервного реєстратора розрахункових операцій. Дана норма кореспондується з положенням п.10 розділу 3 Наказу №547 від 14.06.2016 року "Про затвердження порядків щодо реєстрації реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій" згідно якого вказано, що на період виходу з ладу РРО або в разі відключення електроенергії розрахункові операції проводяться з використанням книги ОРО та розрахункової книжки, після встановлення відремонтованого (резервного) РРО або відновлення постачання електроенергії необхідно провести через РРО суми розрахунків за час роботи з використанням розрахункової книжки, а також відповідно до контрольної стрічки (у випадку обнулення оперативної пам'яті) - за час роботи, що передував виходу РРО з ладу або відключенню електроенергії, окремо за кожною ставкою податку на додану вартість, акцизного податку або іншого податку (збору), після чого слід виконати Z-звіт. За потреби виконується операція "службове внесення" на суму готівки, що зберігається на місці проведення розрахунків.

Згідно п. 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, що затверджено постановою Правління Національного банку України 15 грудня 2004 року N 637, розрахункова книжка - належним чином зброшурована та прошнурована книжка, зареєстрована в органах державної податкової служби України, що містить номерні розрахункові квитанції, які видаються покупцям у визначених Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" у випадках, коли не застосовуються реєстратори розрахункових операцій.

Таким чином, розрахункова книжка застосовується під час здійснення розрахункових операцій у випадках, коли не застосовуються реєстратори розрахункових операцій, зокрема, під час його поломки чи відключення електроенергії.

З матеріалів справи вбачається, що у період з 18.04.2017 року 19:00 год. по 19.04.2017 року о 00:30 год на АЗС "Маркет" за адресою вул. Піонерська, 33, м. Баштанка, Миколаївська область була відсутня електроенергія. Проте, після відновлення постачання електроенергії позивач відразу роздрукував Z-звіт, який містив підсумкові дані за 18.04.2017 року (а.с.27), та було зроблено відповідний запис в КОРО. (а.с. 21).

На виконання вищевказаних вимог позивачем належним чином роздруковано та вклеєно Z-звіт до КОРО після відновлення постачання електроенергії (роботи РРО) наступного дня. Так, вказана сума коштів у розмірі 11 628,30 грн. значиться у звіті №1672 від 19.04.2017 року та вклеєна до КОРО (а.с.23).

Отже, посилання відповідача на факт що товариством не здійснено оприбуткування готівки у повній сумі їх фактичних находжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО є безпідставними, оскільки аналізуючи наведені вище норми права, наявність підклеєного у КОРО платника податків фіскального звітного чеку РРО (даних - РК) є фактом здійснення обліку готівки у КОРО. Натомість, щоденний запис про рух готівки та суми розрахунків у КОРО - це лише звіт про фактичне надходження готівкових коштів до каси. Відсутність такого запису у КОРО при наявності у ній відповідних розрахункових документів та відображення надходжень цієї готівки у касовій книзі підприємства чи наявність такого запису з порушенням процедури внесення такої інформації не свідчить про факт ненадходження грошових коштів до каси, її неоприбуткування, а може означати лише порушення порядку ведення КОРО.

Судом встановлено, що готівкові кошти Товариством з обмеженою відповідальністю " Бруком" були оприбутковані у відповідності до вимог чинного законодавства.

Згідно абз. 3 п. 2.6. Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Оскільки оприбуткування готівки здійснюється на підставі фіскальних звітних чеків РРО, у позивача, відповідно, не було змоги вклеїти фіскальний чек в КОРО до часу відновлення електроенергії.

Таким чином, судом встановлено, що податковим органом не виконано покладеного на нього обов'язку щодо доказування правомірності прийнятого ним оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №0003471406 від 26.07.2017 року.

Згідно частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Беручи до уваги положення статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, на користь позивача підлягає присудженню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача всі здійсненні ним судові витрати.

Керуючись статями 6, 9, 10, 11, 70, 71, 94, 160-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Бруком" до Головного управління ДФС у Закарпатській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Закарпатській області від 26.07.2017 року №0003471406.

Стягнути з Головного управління ДФС у Закарпатській області (Код ЄДРПОУ 39393632, вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000), за рахунок її бюджетних асигнувань, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Бруком" (код ЄДРПОУ 31320310, с.Зубівка, вул.Миру, буд.40, Мукачівський район, Закарпатська область, 89674) сплачений судовий збір у розмірі 1600,00 (одна тисяча шістсот гривень) грн..

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Апеляційна скарга подається через Закарпатський окружний адміністративний суд з одночасним надсиланням її копії до суду апеляційної інстанції. У випадках, встановлених статтею 167 частиною 4 цього Кодексу десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження.

СуддяЮ.Ю. Дору