Постанова № 70671477, 21.11.2017, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"21" листопада 2017 р. Справа № 809/1417/17

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Панікара І.В.,

за участю секретаря судового засідання Подольської Т.М.,

представника позивача: не з'явився,

представника відповідача: Урядка Р.Я.,

представника відповідача Минки З.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РУТЕНІУМ" до Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області про скасування податкових повідомлень-рішень № 0004731405, № 0004761405 від 10.07.2017 року,-

ВСТАНОВИВ:

24.10.2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Рутеніум" звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області про скасування податкових повідомлень-рішень за № 0004731405 та № 0004761405 від 10.07.2017 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення за № 0004731405 та № 0004761405 від 10.07.2017 року, відповідно до яких позивачу нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності, та накладено штрафні санкції за порушення порушення строків декларування валютних цінностей, винесені необгрунтовано, оскільки прийняті на підставі акту перевірки, що був складений з порушенням процедури оформлення результатів документальних перевірок, а також містив не достовірні дані.

Представник позивача в судове засідання не з'явився. На адресу суду направив клопотання про розгляд справи за його відсутності. Позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні заперечили щодо задоволення позову з підстав викладених у запереченні на адміністративний позов. (а.с.73-74)

Розглянувши матеріали адміністративного позову, заслухавши пояснення представників відповідача, дослідивши та оцінивши наявні в матеріалах справи письмові докази, судом встановлено наступне.

Головним управлінням Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області, на підставі наказу за №876 від 01.06.2017 року, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Рутеніум" з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.06.2014 року по 31.05.2017 року, за наслідками якої складено акт за № 516/09-19-14-05/33703966 від 15.06.2017 року.(а.с.9-25)

Перевіркою встановлено порушення вимог положень статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 року № 185/94-ВР із внесеними змінами та доповненнями, в частині порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Рутеніум" законодавчо встановлених строків розрахунків по договору поставки № 010/09-14 від 04.09.2014 року від нерезидента «Коvos Recycling s.r.o.» Словакія - валютна виручка в сумі 4500 Євро надійшла пізніше на 545 днів. Окрім того, встановлено порушення вимог статті 9 Декрету Кабінету міністрів України № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" - порушено строки декларування, а саме: не подано до 11.05.2015 року, 10.08.2015 року, 10.11.2015 року, 10.02.2016 року, 11.05.2016 року та 10.08.2016 року в Калуську ОДПІ ГУ ДФС В Івано-Франківській області декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами при наявності дебіторської заборгованості на суму 4500 Євро з боку нерезидента «Коvos Recycling s.r.o.» Словакія.

За наслідками проведеної перевірки та викладених у акті висновіків, Головним управлінням Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області області винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення за № 0004731405 та № 0004761405 від 10.07.2017 року, відповідно до змісту яких позивачу нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності в розмірі 84 606,09 гривень та накладено штрафні санкції за порушення строків декларування валютних цінностей в розмірі 1020 гривень. (а.с. 30)

В порядку адміністративного оскарження вищевказаних податкових повідомлень-рішень, позивач звертався до Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області та Державної фіскальної служби України, однак за результатами розгляду поданих скарг Товариства останні залишено без задоволення. (а.с. 31-34, 35-36).

Згідно вимог частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства (далі- КАС) України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

В контексті вищезазначеної норми, на переконання суду оскаржуване податкове повідомлення-рішення за № 0004731405 від 10.07.2017 року повністю узгоджується з вимогами чинного законодавстваз огляду на таке.

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами, регулюються Законом України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Відповідно до статті 1 ЗУ "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (надалі - Закон №185/94-ВР) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг). Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Законом України від 06.11.2012 року № 5480-УІ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошовий кредитний ринок" внесено зміни до Закону № 185/94-ВР, відповідно до яких Національному банку України надано право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що встановлені частиною першою статті 1 та 2 Законі №185/94-ВР.

Постановами Правління Національного банку України №758 від 01.12.2014; №160 від 03.03.2015; №354 від 03.06.2015; №58 від 03.09.2015; №863 від 04.12.2015; №140 від 03.03.2016 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону №185/94 ВР, повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Постановами Правління Національного банку України №361 від 28.07.2016; №38 від 14.09.2016; №410 від 13.12.2016 встановлено, що розрахунки за операціями експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону №185/94-ВР, повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 120 календарних днів.

З матеріалів справи вбачається, що у Товариства з обмеженою відповідальністю "Рутеніум" відсутній висновок центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики на перевищення строків розрахунків по вищевказаних договорах з нерезидентом "Kovos Recykling s.r.o".

В судовому засіданні встановлено, що між позивачем та нерезидентом "Kovos Recykling s.r.o" в особі Mgr. Gabriel Soltes (покупець) (Stefanikova 76, 07101 Michalovce Slovakia, Словакія) укладено договір поставки товару № 010/09-14 від 04.09.2014 року (а.с. 37-43).

На виконання даного договору Товариством з обмеженою відповідальністю було здійснено експорт товару - залізничні цистерни неробочого парку моделі 15-1423 на загальну суму 40 500,00 Євро відповідно до : митної декларації № 5176 від 08.09.2014 року на загальну суму 22500 Євро (граничний термін виконання - 07.12.2014 року) та митної декларації № 5839 від 08.10.2014 року на суму 18000 Євро (граничний термін виконання - 06.01.2015 року).

При цьому судом встановлено, що від нерезидента "Kovos Recykling s.r.o" на виконання умов контракту, надійшла валютна виручка, яку зараховано на поточний рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю "Рутеніум" на загальну суму 36 000 Євро, в тому числі : 22 500 Євро - 07.10.2014 року та 13 500 Євро - 20.11.2014 року.

Зазначене підтверджується повідомленням уповноваженого банку Приватного акціонерного товариства "Райфайзен Банк Аваль" № 35-8-4-00,16-47 від 05.02.2015 року, в якому зазначено про порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Рутеніум" законодавчо встановлених строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по договору поставки №010/09-14 від 04.09.2014 року (дата здійснення операції - 08.10.2014 року).

Згідно змісту заявленого адміністративного позову, позивач фактично не заперечив, що 01.07.2016 року по Договору № 010/09-14 від нерезидента "Kovos Recykling s.r.o" надійшла недоотримана ним валютна виручка в сумі 4 500,00 Євро, яку 01.07.2016 року зараховано на розподільчий рахунок в ПАТ КБ "Глобус" та 02.07.2016 року зараховано на поточний валютний рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю "Рутеніум", відкритий в ПАТ КБ "Глобус" в сумі 1 575,00 Євро та 04.07.2016 року на поточний рахунок в сумі 80 843 гривні (2925 Євро після обов»язкового продажу валюти).

З урахуванням викладеного суд зазначає, що в порушення статті 1 Закону №185/94, при проведенні розрахунків нерезидентом "Kovos Recykling s.r.o" по договору № 010/09-14 від 04.09.2014 наявне несвоєчасне, пізніше на 545 днів законодавчо встановленого строку надходження валютної виручки на рахунки позивача.

Відповідно до положень статті 4 Закону №185/94 за порушення резидентами строків передбачених статтях 1, 2 вищевказаного закону тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Обгрунтованість суми застосованих штрафних санкцій за оскаржуваним податковим повідомленням -рішеням № 0004731405 від 10.07.2017 року у формі пені в розмірі 84 606,09 гривень додатково підтверджується відповідним розрахунком (а.с. 80).

Окрім цього, за наслідками перевірки Головним управлінням Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області встановлено, що за період з 01.04.2014 року по 31.03.2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Рутеніум" допустило порушення строків декларування валютних цінностей.

На підставі вказаного акту перевірки від № 516/09-19-14-05/33703966 від 15.06.2017 року Головним управлінням Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004761405 від 10.07.2017 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Рутеніум" нараховано штрафну санкцію за порушення вимог валютного законодавства в розмірі 1 020 гривень.

Згідно приписів пунктів 2 та 3 наказу Міністерства фінансів України від 25 грудня 1995 року № 207 "Про затвердження форми Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11 січня 1996 року за № 18/1043 визначено, що:

- декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності за наведеною формою в Національному банку України та в державних податкових інспекціях за місцем знаходження суб'єктів підприємницької діяльності.

- обов'язкове декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності за наведеною формою щоквартально в терміни, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності, починаючи з підсумків за 1995 рік, а спільними підприємствами з іноземними інвестиціями - щоквартально до 20 числа наступного місяця за звітним кварталом і у терміни, встановлені для подання річної звітності, починаючи з підсумків діяльності за 1995 рік.

Згідно пункту 1 Указу Президента України, від 18.06.1994 року за № 319/94 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами" декларування суб'єктами підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, наявності належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України, здійснюється щоквартально.

Відповідно до підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI "податкові декларації, крім випадків, передбачених цим кодексом, подаються за базовий звітний період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя)".

Товариством з обмеженою відповідальністю порушено строки декларування валютних цінностей, оскільки не подано до 11.05.2015 року, 10.08.2015 року, 10.02.2016 року, 11.05.2016 року та до 10.08.2016 року в Калуську об'єднану Державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами при наявності дебіторської заборгованості в сумі 4 500 євро зі сторони нерезидента "Kovos Recykling s.r.o", Словакія, по контракту № 010/09-14 від 04.09.2014 року.

Відповідно до пункту 1 статті 9 Декрету Кабінету міністрів України № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України.

Згідно з абзацом 2 пункту 5 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 року № 419 встановлено, що квартальна або річна фінансова звітність подається підприємствами органові державної податкової служби у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток підприємств, а саме термін подання річної звітності - не пізніше 20 лютого, квартальної - не пізніше 25 числа місяця наступного за звітнім кварталом.

Відповідно до пункту 2.7 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 08.02.2000 року № 49 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 04.04.2000 року "невиконання резидентами вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей та іншого майна тягне за собою таку відповідальність, зокрема: порушення строків декларування-накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період

Відповідно до підпункту 14.1.39. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з підпунктом 14.1.265. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Пунктом 58.2. статті 58 Податкового кодексу України податкове повідомлення - рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Таким чином, з 01.01.2011 (часу набрання чинності Податковим кодексом України) санкції за порушення законодавства, яке не є законодавством з питань оподаткування, належали до грошових зобов'язань, застосування яких є можливим лише в межах строків, встановлених Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем їх фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному судовому порядку.

За таких обставин, застосування штрафних санкцій до позивача є правомірним та в межах встановлених чинним законодавством строків, розмір застосованої пені визначений податковим органом у відповідності до вимог чинного законодавства, а тому суд приходить до висновку, що в задоволенні позову позивачу слід відмовити.

Додаково суд зазначає, що згідно положень статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в розмірі і порядку, встановленими законом. Внаслідок чого, на переконання суду, процедурні порушення, на які вказував позивач як такі, що допущені контролюючим органом при проведенні чи призначенні перевірки, не можуть бути обставиною, яка звільняє платника податків від відповідальності за невиконання його податкового обов'язку.

На підставі статті 124 Конституції України, керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки встановлені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Панікар І.В.

Постанова складена в повному обсязі 27.11.2017.