Постанова № 70658475, 30.11.2017, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/5581/17

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2017 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вовченко O.A., судді Корой С.М., судді Завальнюка І.В. розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом виробничо-комерційної фірми Кварц (приватна форма власності) до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень та про зобовязання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Виробничо-комерційна фірма Кварц (приватна форма власності) (далі ВКФ «КВАРЦ») 30 жовтня 2017 року звернулася в Одеський окружний адміністративний суд з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України про:

- визнання протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України №166046/21034486 від 18.09.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 01.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Виробничо-комерційна фірма «Кварц» (приватна форма власності);

- зобов'язання Державної фіскальної служби України провести реєстрацію поданої Виробничо-комерційна фірма «Кварц» (приватна форма власності) (код ЄДРПОУ 21034486) податкової накладної №4 від 01.08.2017 року на суму 3440001,10 грн., в тому числі ПДВ на суму 573333,52 грн.

В обґрунтування позовних вимог в позові зазначено, що 31.08.2017 року ВКФ «КВАРЦ» направив для реєстрації податкову накладну від 01 серпня 2017 року №4 на суму 3440001,10 грн., в тому числі ПДВ на суму 573333,52 грн., реєстраційний номер документу в ЄРПН НОМЕР_1. Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, 31.08.2017 року в ЄРН за №9175803573 ВКФ «КВАРЦ» була зареєстрована податкова накладна №4 від 01.08.2017 року, яка була відхилена Державною фіскальною службою України (далі - ДФС). Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 31.08.2017 року, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.15.12» на адресу позивача, документ прийнято; реєстрація документа зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затв. наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року. Фіскальним органом, в порушення підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України, не вказано у квитанціях №1 конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567 від 13.06.2017 року. ВКФ «КВАРЦ» запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення. На виконання вказаних вимог, ВКФ «КВАРЦ» надало в електронному вигляді повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якого зупинена №1 від 12.09.2017 року з поясненнями та доданням відповідних первинних документів за №1-6, а саме документи: №1 від 12.09.2017 року - видаткова накладна №243 від 14.07.2017 року по придбання бітуму дорожнього у ТОВ «БАРТ»; №2 від 12.09.2017 року - видаткова накладна №370 від 17.07.2017 року - про придбання бітумного емульгатору у ТОВ «Пролог ТД»; №3 від 12.09.2017 року - інвентарна картка обліку основних засобів; №4 від 12.09.2017 року - паспорт 8/ВЕ на емульсію бітумну дорожню; №5 від 12.09.2017 року - товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №БТ000000243/2 від 14.07.2017 року; №6 від 12.09.2017 року - товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №БТ000000243/1 від 14.07.2017 року Згідно доданих Квитанцій №1 від 12.09.2017 року. всі документи були доставлені до ДФС України та збережені на центральному рівні. 18.09.2017 року, за результатом розгляду наданих пояснень та документів, у 22 години 45 хвилин ВКФ «КВАРЦ» отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з якої дізнався, що комісією ДФС прийнято рішення №166046/21034486 від 18.09.2017 року. Рішення складається лише з одного речення: «Комісією ДФС прийнято Рішення №166046/21034486 від 018.09.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 01.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних». В позові зазначено, що у рішенні не вказано змісту порушення, підстав для відмови у реєстрації накладної та посилання на норми чинного законодавства які були порушенні позивачем. Позивач вважає, що на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкових накладних ВКФ «КВАРЦ» надав усі належні документи, вичерпний перелік яких наведений Наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів». Проте, останні не були взяті контролюючим органом до уваги. Будь-які підстави для відмови у реєстрації податкових накладних у зазначеному оскаржуваному рішенні були відсутні. Вважає що таке рішення субєкта владних повноважень суперечать приписам чинного законодавства. Не погодившись з рішенням комісії ДФС №166046/21034486 від 18.09.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 01.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, ВКФ «КВАРЦ» звернулось зі скаргою на це рішення до Комісії ДФС з питань розгляду скарг. 18.10.2017 року ВКФ «КВАРЦ» отримало рішення Комісії ДФС з питань розгляду скарг №14665/21034486 від 11.10.2017 року По суті заявлених у скарзі вимог та доданих до неї документів позивач вказує, що отримали лише одне речення: «залишено скаргу без задоволення та рішення комісії ДФС без змін» без будь-якого правового обґрунтування підстав прийнятого рішення, аналізу матеріалів та доданих документів, без будь-якого повідомлення позивача у чому саме полягає правопорушення та посилання на норми закону, які порушив позивач при складанні податкової накладної №4 від 01.08.2017 року.

Також позивач зазначає, що відповідно до «Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 31.08.2017 року, за якою була зупинена реєстрація податкової накладної №4 від 01.08.2017 року, фіскальним органом: «виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:2714», хоча згідно п.6 Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 такий критерій як «невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД не передбачений.

Між ВКФ «КВАРЦ» (Продавець) та ТОВ «АВТОДОР» (Покупець) 30.03.2017 року був укладений договір купівлі-продажу №2/17. Відповідно до п.1.1 вказаного договору, Продавець зобовязується передати у власність Покупця, а Покупець зобовязується прийняти й оплатити матеріал: бітумна емульсія. На підставі вказаного договору ВКФ «КВАРЦ» здійснив постачання ТОВ «АВТОДОР» бітумної емульсії ЕКП60. Факт постачання підтверджено видатковою накладною №101 від 01.08.2017 року. Виготовлення бітумної емульсії проводилось відповідно до калькуляції на виготовлення бітумної емульсії ЕКП60. У процесі виготовлення бітумної емульсії ЕКП60 було використано бітум дорожній та емульгатор марки Redicote Е-11, що підтверджується актом витрачання матеріалів за серпень 2017 року. На виготовлену бітумну емульсію ВКФ «КВАРЦ» був оформлений паспорт №8/1 БЕ на емульсію бітумну дорожню від 01.08.2017 року ВКФ «КВАРЦ» під час здійснення операцій з постачання бітумної емульсії, було оформлено податкову накладну від 01.08.2017 року №4 на суму 3440001,10 грн., в тому числі ПДВ на суму 573333,52 грн. Виготовлена бітумна емульсія була отримана представником Покупця - головним інженером ТОВ «АВТОДОР» ОСОБА_1, який діяв на підставі довіреності №220 від 01.08.2017 року Факт розрахунків за продану бітумну емульсію підтверджується випискою ВКФ «КВАРЦ»: обороти рахунку 361 за січень 2017 року - вересень 2017 року по контрагенту: ТОВ «АВТОДОР».

Для виготовлення бітумної емульсії ВКФ «КВАРЦ» придбало необхідні компоненти у контрагентів. Так, на підставі договору №41х/2017 року поставки товару від 14.07.2017 року, укладеному між ТОВ «Пролог ТД» (Постачальник) та ВКФ «Кварц» (Покупець), постачальник протягом року зобовязується систематично постачати, а покупець приймати й оплачувати товар на умовах, визначених цим договором та додатками до нього. Відповідно до Додатку №1 від 14.07.2017 року до вищевказаного договору, був встановлений перелік товарів, що поставляються за договором, а саме: адгезійна добавка Wetfix ВЕ (Ветфікс БЄ), DIAMINE OLBS (Діамін ОЛБС); емульгатори марки REDICOME; синтетичний латекс ТОРТЕХ В (Топтекс Бі); ергозберігаюча структуруючи добавка марки Sasobit (Сасобіт); гранульоване целюлозне волокно Antrocel G (Антроцель Джі); SBS. термопластичний еластомер марки Calprene-501M (порошок), Calprene-501C (гранули) (Кальпрен 501М, Кальпрен 501С). На підставі укладеного сторонами додатку №2 до договору поставки №41х/2017 року від 14.07.2017 року, була визначена специфікація та ціна товару: бітумний емульгатор марки Redicote Е-11 18 бочок по 170 кг. кожна - на загальну суму 550 800 грн. На підставі укладеного сторонами додатку №3 до договору поставки №41х/2017 року від 31.07.2017 року була визначена специфікація та ціна товару: бітумний емульгатор марки Redicote ЕМ44 2 бочки по 180 кг. кожна - на загальну суму 75 600 грн. На підставі укладеного сторонами Додатку №4 до договору поставки №41х/2017 року від 10.08.2017 року була визначена специфікація та ціна товару: бітумний емульгатор марки Redicote Е-11 - 18 бочок по 170 кг кожна - на загальну суму 550 800 грн. Постачання до ВКФ «КВАРЦ» бітумного емульгатора марки підтверджується видатковою накладною №414 від 31.07.2017 року, видатковою накладною №370 від 17.07.2017 року, видатковою накладною №361 від 14.07.2017 року, видатковою накладною №457 від 11.08.2017 року За придбаний бітумний емульгатора ВКФ «КВАРЦ» провело розрахунки з ТОВ «Пролог ТД» у безготівковій формі, що підтверджується випискою: обороти рахунку 631 за січень 2017 року - вересень 2017 року за контрагентом ТОВ «Пролог ТД». Між ВКФ «КВАРЦ» та ТОВ «Пролог ТД» був підписаний Акт взаємних розрахунків за період: 3 квартал 2017 року

Для виготовлення бітумної емульсії ВКФ «КВАРЦ» придбало та отримало від ТОВ «БАРТ» (код ЄДРПОУЗ1842024) бітум дорожній марки 70/100. Між ТОВ «БАРТ» та ВКФ «КВАРЦ» був укладений Договір поставки №Б/014 від 28.03.2017 року Отримання бітуму дорожнього марки 70/100 підтверджується: видатковою накладною №243 від 14.07.2017 року; товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №БТ000000243/2 від 14.07.2017 року, товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №БТ000000243/1 від 14.07.2017 року За придбаний бітум ВКФ «КВАРЦ» провело розрахунки з ТОВ «БАРТ» у безготівкової формі, що підтверджується випискою: обороти рахунку 631 за січень 2017 року - вересень 2017 року за контрагентом ТОВ «БАРТ».

Також, для виготовлення бітумної емульсії ВКФ «КВАРЦ» придбало та отримало від приватного підприємства «ІНГУС ОЙЛ» бітум дорожній марки 70/100. Між ПП «ІНГУС ОЙЛ» та ВКФ «КВАРЦ» був укладений Договір поставки №ИН/169 від 01.03.2017 року Отримання бітуму дорожнього марки 70/100 підтверджується видатковою накладною №860 від 17.06.2017 року, товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ИГ000000860/1 від 17.06.2017 року; видатковою накладною №916 від 19.06.2017 року, товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ИГ000000916/1 від 19.06.2017 року Між перевізником вантажу та ВКФ «КВАРЦ» були підписані: акт надання послуг №33 від 01.08.2017 року, акт надання послуг №35 від 01.08.2017 року

Бітумна емульсія була вироблена ВКФ «КВАРЦ» на власних виробничих потужностях. ВКФ «КВАРЦ» є власником бітумної установки УВБ-1 (продуктивністю 2 т./год.), що підтверджується інвентарною карткою обліку основних засобів ВКФ «КВАРЦ», яка обліковується за цехом механізації. Також ВКФ «КВАРЦ» є власником бітумосховища, що підтверджується інвентарною карткою обліку основних засобів ВКФ «КВАРЦ», яка обліковується за цехом механізації. Вказані бітумосховище та бітумна установка розміщені на земельній ділянці, яка належить ВКФ «КВАРЦ» на підставі державного акту на право постійного користування землею від 19.09.2001 року серії І-ОД №003458, виданого Малодолинською сільською радою народних депутатів та зареєстрованого в Книзі записів актів на право постійного користування землею за №16.

Позивач на момент здійснення господарських операцій мав достатні людські ресурси: на підприємстві працюють 62 працівника, що підтверджується податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку Форми 1ДФ, поданим ВКФ «КВАРЦ» до Чорноморської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області за 2-й квартал 2017 року.

Підприємство позивача працює біля двадцяті років. Згідно з Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців по ВКФ «КВАРЦ» (код ЄДРПОУ 21034486), дата проведення державної реєстрації підприємства позивача 27.05.1996 року. Рух активів у процесі здійснення господарських операцій ВКФ «КВАРЦ» та їх облік підтверджується наданими позивачем документами бухгалтерського обліку. Придбані товарно-матеріальні цінності були використані ВКФ «КВАРЦ» у процесі господарської діяльності підприємства, на виконання укладених договорів. Вказані дії відображені у бухгалтерській документації ВКФ «КВАРЦ». У результаті здійснення господарських відносин ВКФ «КВАРЦ» з ТОВ «АВТОДОР» відбулись реальні зміни майнового стану ВКФ «КВАРЦ» - вироблена ВКФ «КВАРЦ» бітумна емульсія була передана ТОВ «АВТОДОР» та на рахунок нашого підприємства отримані грошові кошти від ТОВ «АВТОДОР».

У Квитанції від 31.08.2017 року фіскальним органом в порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, не вказано конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику (пункт 6 Критеріїв містить визначення двох різних критеріїв); конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567 (пункт 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику). В оскаржуваному рішенні взагалі не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної. Вважає, що рішення відповідача від 18.09.2017 року №166046/21034486 також не відповідає вимогам п.п.1,3 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки хоч і винесено відповідачем у межах повноважень, але не у спосіб, передбачений законодавством, та не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Окрім цього, ВКФ «Кварц» 17 листопада 2017 року подав письмові пояснення до позовної заяви про визнання протиправним та скасування рішення, у яких вказує, що між ВКФ «Кварц» (Покупець) та ТОВ «Пролог ТД» (Постачальник) був укладений договір про придбання компонентів для виготовлення бітумної емульсії - бітумного емульгатора.

Податкові накладні постачальника ТОВ »Пролог ТД» №111 від 31.07.2017 року, №68 від 17.07.2017 року, №59 від 14.07.2017 року були зареєстровані відповідачем в Єдиному реєстрі податкових накладних. Між ВКФ «Кварц» (Покупець) та ПП «ІНГУС ОЙЛ» був укладений договір про придбання компонентів для виготовлення бітумної емульсії - бітуму дорожнього. Податкові накладні Постачальника - ПП «ІНГУС ОЙЛ» на бітум дорожній: №284 від 31.07.2017 року, №342 від 17.06.2017 року, №343 від 19.06.2017 року, №56 від 05.05.2017 року, №58 від 14.05.2017 року, №57 від 11.05.2017 року, №207 від 21.05.2017 року, №280 від 11.05.2017 року, №279 від 30.05.2017 року, №278 від 29.05.2017 року були зареєстровані відповідачем в Єдиному реєстрі податкових накладних. За придбаний бітум ВКФ «КВАРЦ» провело розрахунки ПП «ІНГУС ОЙЛ» у безготівкової формі, що підтверджується випискою: обороти рахунку 631 за січень 2017 року- вересень 2017 року за контрагентом ПП «ІНГУС ОЙЛ». Між ВКФ «Кварц» (Покупець) та ТОВ «БАРТ» (Постачальник) був укладений договір про придбання компонентів для виготовлення бітумної емульсії - бітуму дорожнього. Податкові накладні постачальника - ТОВ «БАРТ» на бітум дорожній: №101 від 28.07.2017 року, №72 від 04.07.2017 року, №100 від 22.07.2017 року були зареєстровані Відповідачем в Єдиному реєстрі податкових накладних (копії додаються). Між ВКФ «КВАРЦ» (Продавець) та ТОВ «АВТОДОР» (Покупець) 30.03.2017 року був укладений договір купівлі-продажу №2/17 на постачання бітумної емульсії. ВКФ «КВАРЦ» періодично здійснював покупцю постачання виготовленої продукції - бітумної емульсії. З чотирьох накладних, відповідач відмовив у реєстрації лише податкової накладної №4 від 01.08.2017 року.

ВКФ «КВАРЦ» неодноразово здійснював постачання ТОВ «АВТОДОР» бітумної емульсії за договором купівлі-продажу №2/17 від. 30.03.2017 року та всі інші накладні, зокрема: податкова накладна №2 від 14.09.2017 року, податкова накладна №3 від 10.10.2017 року, податкова накладна №5 від 01.08.2017 року, були зареєстровані відповідачем.

Представник відповідача 29 листопада 2017 року подав до суду заперечення на адміністративний позов, де з посиланням на: Податковий кодекс України, Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року, Постанови Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року та №190 від 29.03.2017 року, Накази Міністерства фінансів України №566, №567 від 13.06.2017 року, зазначив, що ДФС України не погоджується з доводами позивача. ВКФ «КВАРЦ» направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкову накладну №4 від 01.08.2017 року. За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДФС України підприємству було повідомлено, що реєстрація відповідної податкової накладної зупинена та висловлено пропозицію щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Надалі платник податку 12.09.2017 року направив засобами електронного звязку повідомлення щодо подачі документів у кількості 6, про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Однак, за рішенням комісії ДФС України №166046/21034486 від 18.09.2017 року відмовлено у реєстрації податкової накладної.

В Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення комісії ДФС України №166046/21034486 від 18.09.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.08.2017 року №4 із посиланням на підставу - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, - є повністю обґрунтованим.

30 листопада 2017 року до суду від ВКФ «КВАРЦ» надійшов відгук на заперечення відповідача, у якому позивач вказує, що відповідачем у запереченнях спотворено зміст рішення, яке оскаржується. Так, зміст рішення №166046/21034486 від 18.09.2017 року викладений наступним чином (мовою оригіналу): «Комісією ДФС прийнято Рішення №166046/21034486 від 18.09.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 01.08.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Прийняте рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку». У останньому абзаці заперечень відповідач спотворює оригінальний текст свого рішення: «Таким чином, рішення комісії ДФС України №166046/21034486 від 18.09.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.08.2017 року №4 із посиланням на підставу - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, - є повністю обґрунтованим». Тобто на стадії судового розгляду справи виникло обґрунтування прийнятого рішення, яке було відсутнє на час прийняття 18.09.2017 року.

У судове засідання 30 листопада 2017 року сторони не зявились, про дату, час та місце проведення судового засідання повідомлені належним чином та своєчасно, при цьому від позивача до суду надійшла заява про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Відповідно до приписів частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

За таких обставин, з урахуванням вимог ст. 128 КАС України, суд прийшов до висновку про розгляд справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши подані до суду документи та матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Виробничо-комерційна фірма «Кварц» (приватна форма власності) код ЄДРПОУ 21034486, зареєстровано в Єдиному державному реєстрі 27.05.1996 року та з 29.05.1995 року взято на податковий облік в органах державної податкової служби.

Згідно інформації зазначеної у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.17-23) ВКФ «КВАРЦ» здійснює діяльність (серед інших): виготовлення виробів із бетону для будівництва (основний) (код КВЕД 23.61); оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (код КВЕД 46.73); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41); надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів (код КВЕД 77.11); надання в оренду вантажних автомобілів код КВЕД 77.12); будівництво доріг і автострад (код КВЕД 42.11).

Судом встановлено, що 30 березня 2017 року ВКФ «КВАРЦ» (продавець) та ТОВ АВТОДОР» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №2/17, предметом якого є асфальтобетонна суміш, бітумна емульсія, проребрик, камінь бортовий, тротуарна плитка та ін. (а.с.49-50).

На виконання умов договору купівлі-продажу №2/17 позивачем відвантажено ТОВ «АВТОДОР» товар (бітумну емульсію ЕКП60 на загальну суму 3440001,10 грн., в тому числі ПДВ 573333,52 грн.), відповідно до видаткової накладної №101 від 01 серпня 2017 року (а.с.51).

За результатами здійснення вказаної операції позивачем складена податкова накладна №4 від 01.08.2017 року на загальну суму 3440001,10 грн., в тому числі ПДВ 573333,52 грн. (а.с.15).

31 серпня 2017 року податкову накладну №4 позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ВКФ «КВАРЦ» отримано квитанцію (а.с.16), де зазначено, що за результатами обробки документ доставлено до ДФС України, документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена, ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 2714. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

На підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №4 від 01.08.2017 року ВКФ «КВАРЦ» 12.09.2017 року подано пояснення та копії документів, що підтверджено повідомленням №1 від 12.09.2017 року та квитанціями №1 від 12.09.2017 року (а.с. 24-43).

З квитанції від 18 вересня 2017 року вбачається, що документ доставлено до ДФС України та за результатами обробки документ доставлено до ДФС України. Комісією ДФС України 18 вересня 2017 року прийнято рішення №166046/21034486 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 01.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.44).

Не погоджуючись з рішенням комісії про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 01.08.2017 року в ЄРПН, ВКФ «КВАРЦ» звернулось зі скаргою від 28.09.2017 року на вказане рішення до Комісії ДФС з питань розгляду скарг (а.с.45).

За результатами розгляду скарги, Комісією з питань розгляду скарг 11 жовтня 2017 року винесено рішення №14665/21034486, згідно якого залишено скаргу без задоволення та рішення комісії ДФС без змін (а.с.46).

Не погоджуючись з рішеннями структурних підрозділів ДФС України про відмову в реєстрації податкової накладної ВКФ «КВАРЦ» №4 від 01 серпня 2017 року та про відмову у задоволенні скарги на рішення комісії ДФС №166046/21034486 від 18.09.2017 року, позивач звернувся до суду та просить визнати протиправними та скасувати рішення, а також зобов'язати ДФС України зареєструвати податкову накладну.

В оскарженому рішенні комісії ДФС України №166046/21034486 підставою для відмови в реєстрації податкових накладних є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість рішень комісії ДФС України: від 18 вересня 2017 року №166046/21034486 про відмову в реєстрації податкової накладної ВКФ «КВАРЦ» №4 від 01 серпня 2017 року в ЄРПН, суд зазначає, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню, з наступних підстав.

Приписами Податкового кодексу України регулюються відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обовязки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обовязки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (п.1.1 ст.1 ПК України).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року №1797- VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п. 74.2, п. 74.3 ст. 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.74.2). Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п. 74.3).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), (далі Порядок №1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

В п. 13 Порядку №1246 визначено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Зі змісту квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по податковій накладній ВКФ «КВАРЦ» №4 від 01.08.2017 року вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року за №752/30620 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідності до п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567, обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Отже, приписами п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 визначено декілька критеріїв оцінки ступеня ризиків.

Враховуючи зазначені приписи чинного законодавства суд дійшов висновку, що контролюючим органом порушено норми підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ним не зазначено у Квитанції конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної.

Такий висновок суду базується на тому, що фіскальним органом у Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом №567. Натомість, підпункт 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію. Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у Квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567. Визначення фіскальним органом у Квитанції конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі №567 «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

В п. 1 Наказу №567 «Вичерпного переліку документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зазначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567 (далі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З аналізу зазначеної норми Наказу №567 слідує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Зі змісту Квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по податковій накладній ВКФ «КВАРЦ» №4 від 01.08.2017 року вбачається, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, у зазначеній квитанції фіскальним органом, в порушення п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику (пункт 6 Критеріїв містить визначення двох різних критеріїв), ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567 (пункт 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику).

Відповідності до п.п. 201.16.2, п.п. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (п.п. 201.16.2). Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом пяти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту (п.п. 201.16.3).

У порядку визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, позивачем були надані Чорноморській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС в Одеській області копії документів та пояснення по господарським операціям (а.с. 25-43) для направлення їх Комісії ДФС України.

Такі документи направляються податковим органом за місцем обліку платника податків відповідно підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України до Комісії ДФС України для прийняття Рішення щодо реєстрації податкових накладних. Однак, Комісія ДФС України прийняла рішення від 18.09.2017 року №166046/21034486 про відмову в реєстрації податкової накладної ВКФ «КВАРЦ» №4 від 01.08.2017 року в ЄРПН.

Суд зазначає, що рішення комісії від 18.09.2017 року №166046/21034486 про відмову в реєстрації податкових накладних ВКФ «КВАРЦ» №4 від 01.08.2017 року в ЄРПН не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містять загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Проте, в рішенні не зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Положеннями п.1 постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017 року (далі - Постанова №190) визначено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

В п. 2 Постанови №190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Із зазначеного вбачається, що рішення Комісії ДФС України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування», або «надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

Проте, оскаржуване рішення не містить чіткого визначення підстав для прийняття Комісією ДФС України рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованими, оскільки платником податків виконано свій обов'язок щодо реєстрації податкових накладних за наслідками здійснення господарських операцій.

Щодо аналізу господарських операцій між ВКФ «КВАРЦ» та його контрагентом ТОВ «АВТОДОР», то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Суд також зазначає, що оскаржуване рішення Комісії ДФС України від 18.09.2017 року №166046/21034486 про відмову в реєстрації податкової накладної ВКФ «КВАРЦ» №4 від 01.08.2017 року в ЄРПН є актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб'єктом владних повноважень документ, прийнятий з метою реалізації положень нормативно-правового акта (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), на які він поширюється.

Обовязковою ознакою правового акта індивідуальної дії субєкта владних повноважень є створення ними юридичних наслідків у формі прав, обовязків, їх зміни чи припинення. Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер. Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Однак, оскаржуване рішення комісії ДФС України не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

Згідно з ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підсумовуючи вище викладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 18.09.2017 року №166046/21034486 про відмову в реєстрації податкової накладної прийняте не у спосіб визначений законом, відтак, є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов'язання ДФС України зареєструвати податкову накладну ВКФ «КВАРЦ» №4 від 01.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 2 ч. 2 ст. 162 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов'язання відповідача вчинити певні дії.

Приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов'язувати суб'єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Відповідно до п.п. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України комісія Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на висновок суду щодо протиправності рішення від 18.09.2017 року №166046/21034486, а також те, що вказаним рішенням порушено право позивача на отримання податкового кредиту, суд вважає за необхідне задовольнити вказану вимогу позивача шляхом зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкову накладну ВКФ «КВАРЦ» №4 від 01.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення (ч. 1 ст. 71 КАС України), а згідно із ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши досліджені в ході розгляду справи докази в їх сукупності, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ВКФ «КВАРЦ» при подачі до суду адміністративного позову сплачено судовий збір згідно платіжного доручення №2029 від 26.10.2017 року у розмірі 3200,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 11, 69-71, 160-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов виробничо-комерційної фірми Кварц (приватна форма власності) задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України №166046/21034486 від 18.09.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 01.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Виробничо-комерційною фірмою Кварц (приватна форма власності).

Зобовязати Державну фіскальну службу України провести реєстрацію поданої Виробничо-комерційною фірмою Кварц (приватна форма власності) (код ЄДРПОУ 21034486) податкової накладної №4 від 01.08.2017 року на суму 3440001,10 грн., в тому числі ПДВ на суму 573333,52 грн.

Стягнути з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8 код ЄДРПОУ 39292197) на користь Виробничо-комерційної фірми Кварц (68093, Одеська область, м. Чорноморськ, с.Малодолинське, вул. Паромна, 11-А, код ЄДРПОУ 21034486), судовий збір у розмірі 3200,00 грн., сплачений згідно платіжного доручення №2029 від 26.10.2017 року.

Постанова набирає законної сили згідно ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя O.A. Вовченко

Суддя С.М. Корой

Суддя І.В. Завальнюк