Ухвала суду № 70597346, 28.11.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

28 листопада 2017 року

справа № 808/1901/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чепурнова Д.В.

суддів: Сафронової С.В. Мельника В.В.

за участю секретаря судового засідання: Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2017 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Науково-інженерний центр «ЗТЗ-Сервіс» до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» звернулось з вищевказаним позовом до суду в якому, просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.06.2017 №0007161404.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідачем протиправно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, оскільки висновок про порушення позивачем строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності зроблено без встановлення об’єктивних обставин діяльності ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс».

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2017 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 06.06.2017 №0007161404 в частині нарахування пені Товариству з обмеженою відповідальністю Науково-інженерний центр «ЗТЗ-Сервіс» на суму 165075,95 грн. (сто шістдесят п’ять тисяч сімдесят п’ять гривень 95 копійок). У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням в частині задоволених позовних вимог, Головне управління ДФС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просило рішення суду в частині задоволених позовних вимог скасувати та прийняти нове яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує на те, що в бухгалтерському обліку підприємства згідно з картки субконто по контрагенту Egyptian Electricity Transmission Company дебіторська заборгованість за договором № 015-15/3-00 від 31.03.2015 р. станом на 22.02.2017 року складає 200 Євро. Також по контракту з Egyptalum зазначає, що чинним законодавством не передбачено зменшення валютної виручки на суму утриманих нерезидентом штрафів за простій та затримку поставки, а тому висновки ату перевірки відповідають вимог чинного законодавства.

В письмових запереченнях на апеляційну скаргу ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін постанову суду першої інстанції.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник Головного управління ДФС у Запорізькій області підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» просив відмовити у її задоволенні та залишити без змін постанову суду першої інстанції.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у період з 22.02.2017 по 28.02.2017 співробітниками ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну виїзну перевірку ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» з питання дотримання вимог валютного законодавства по договору №026-15/2-00 від 10.06.2015 з нерезидентом ОАО «СИБЭНЕРГОРЕМОНТ» (Росія) за період з 30.09.2015 по 22.02.2017, по контракту №015-15/3-00 від 31.03.2015 з нерезидентом «Egyptian Electricity Transmission Company» (Єгипет) за період з 01.12.2015 по 22.02.2017, по контракту №140/2013-2014/058-14/2-00 від 14.04.2014 з нерезидентом «Egyptalum» (Єгипет) за період з 09.03.2016 по 22.02.2017, за результатами якої складено акт від 06.03.2017 №096/08-01-14-04/13605779 (далі – Акт перевірки).

Відповідно до висновків Акту перевірки встановлено порушення ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» з урахуванням вимог постанов Правління НБУ №581 від 03.09.2015 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», №863 від 04.12.2015 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», №140 від 03.03.2016 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», №342 від 07.06.2016 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», №386 від 14.09.2016 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», №410 від 13.12.2016 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» в частині порушення строків розрахунків в сфері ЗЕД, а саме:

- по договору №026-15/2-00 від 10.06.2015 з нерезидентом ОАО «СИБЭНЕРГОРЕМОНТ» (Росія) валютна виручка в сумі 1 229 315,00 російських рублів за надані послуги не надійшла в законодавчо встановлений 90-денний строк;

- по контракту №015-15/3-00 від 31.03.2015 з нерезидентом Egyptian Electricity Transmission Company (Єгипет) валютна виручка за виконані роботи в сумі 52371,00 євро надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 90-денного строку; виручка в сумі 5237,10 євро надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 90-денного строку; виручка в сумі 200 євро надійшла з перевищенням законодавчо встановленого 90-денного строку; виручка в сумі 200,00 євро не надійшла в законодавчо встановлений 90-денний строк;

- по контракту №140/2013-2014/058-14/2-00 від 14.04.2014 з нерезидентом «Egyptalum» (Єгипет) валютна виручка в сумі 11644,00 євро не надійшла в законодавчо встановлений 120-денний строк.

Не погодившись з висновками акту перевірки позивачем подано до контролюючого органу письмові заперечення на висновки акту перевірки. Відповіддю ГУ ДФС у Запорізькій області від 16.03.2017 №1871/10/08-01-14-04-08 позивача повідомлено про те, що висновки Акту перевірки відповідають вимогам чинного законодавства України.

17 березня 2017 року контролюючим органом на підставі висновків акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №0002971404, яким до ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» застосовано штрафні санкції у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД на суму 372540,81 грн.

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його в адміністративному порядку до ДФС України.

Рішенням ДФС України від 30.05.2017 №11626/6/99-99-11-01-02-25 скасовано податкове повідомлення – рішення ГУ ДФС у Запорізькій області від 17.03.2017 №0002971404 у частині 13963,43 грн. застосованих штрафних санкцій у вигляді пені за порушення строків розрахунків за період з 11.03.2016 по 21.03.2016 під час виконання вимог контракту від 10.06.2015 №026-15/2-00, а скаргу – задоволено частково.

На виконання вимог чинного законодавства України та рішення ДФС України від 30.05.2017 №11626/6/99-99-11-01-02-25, контролюючим органом прийнято нове податкове повідомлення – рішення №0007161404 від 06.06.2017, яким до ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» застосовано штрафні санкції у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД на суму 358577,38 грн.

Щодо правомірності застосування контролюючим органом штрафних санкцій у вигляді пені по взаємовідносинам між ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» та ОАО «СИБЭНЕРГОРЕМОНТ» (Росія), судом першої інстанції відмовлено у задоволенні позовних вимог в цій частині рішення суду не оскаржується.

31 березня 2015 року між Egyptian Electricity Transmission Company та ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» укладено контракт №015-15/3-00, відповідно до пункту 1.1 якого виконавець – ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» приймає на себе зобов’язання виконати оцінку стану п’яти трансформаторів: 3 силових трансформатори 75 МВА 220/66/11 кВ, 2 силових трансформатори 75 МВА 220/132 кВ, установлених на підстанції DEMW 220 кВ, Єгипет.

На виконання умов експортного контракту №015-15/3-00 від 31.03.2015 ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» (Виконавець) відповідно до Акту здачі-приймання послуг №1 від 01.12.2015 виконало роботи по оцінці стану п’яти трансформаторів. Вартість виконаних робіт складає 52371,00 євро, граничний термін надходження виручки – 29.02.2016.

Згідно з акту здачі-приймання послуг №2 від 14.04.2016 ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» (Виконавець) виконало роботи по оцінці стану п’яти трансформаторів. Вартість виконаних робіт складає 5819,00 євро, граничний термін надходження виручки – 13.07.2016.

Як встановлено в акті перевірки виручка надійшла на валютний рахунок позивача в загальній сумі 57990,00 євро: 31.03.2016 – 47133,90 євро, 07.04.2016 – 5037,10 євро, 23.05.2016 – 5819,00 євро.

Також, в акті перевірки контролюючим органом встановлено, що станом на 22.02.2017 виручка за виконанні роботи від нерезидента Egyptian Electricity Transmission Company в сумі 200,00 євро на валютний рахунок ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» не надійшла.

Відповідно до розрахунку пені по експортних операціях до податкового повідомлення – рішення від 06.06.2017 №0007161404, судом встановлено, що контролюючим органом по взаємовідносинах позивача з Egyptian Electricity Transmission Company нарахова наступним чином:

сума пені в розмірі 143683,83 грн. нарахована на суму заборгованості 52371,00 євро за період з 01.03.2016 по 31.03.2016 – день погашення заборгованості на суму 47133,90 євро;

сума пені в розмірі 3244,47 грн. нарахована на суму заборгованості 5237,10 євро за період з 01.04.2016 по 07.04.2016 – день погашення заборгованості на суму 5037,10 євро;

сума пені в розмірі 814,22 грн. нарахована на суму заборгованості 200,00 євро за період з 08.04.2016 по 23.05.2016 – день погашення заборгованості на суму 5819,00 євро;

сума пені в розмірі 3693,60 грн. нарахована на суму заборгованості 200,00 євро за період з 14.07.2016 по 22.02.2017 – день проведення перевірки.

Відповідно до частини 1 статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (в редакції чинній на момент виконання господарських операцій) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті (ч.4 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»).

В період виконання позивачем умов контракту з Egyptian Electricity Transmission Company, Національним банком України було запроваджено інші строки розрахунків ніж ті, що визначені частиною 1 статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а саме 90-денний строк.

Відповідно до ч.1 ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами, крім суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Тобто нарахування пені здійснюється за кожний день прострочення розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті.

Валютна виручка від Egyptian Electricity Transmission Company не надійшла на рахунок ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс».

В той же час як вірно встановлено судом першої інстанції граничним терміном надходження валютної виручки в розмірі 52371,00 євро по акту виконаних робіт №1 від 01.12.2015 було 29.02.2016, фактично грошові кошти в розмірі 47133,90 євро надійшли 31.03.2016, в розмірі 5237,10 євро – 07.04.2016, в розмірі 200,00 євро – 23.05.2016.

Проте, незважаючи на надходження грошових коштів 31.03.2016, 07.04.2016, 23.05.2016, контролюючим органом під час розрахунку розміру пені у сфері ЗЕД було нараховано пеню по день фактичного погашення заборгованості включно.

Відповідно до ч.1 ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» пені здійснюється за кожен день прострочення.

Відповідно до пункту 30 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» переказ вважається завершеним з моменту зарахування суми переказу на рахунок отримувача або її видачі йому в готівковій формі. Банк отримувача в разі надходження суми переказу протягом операційного дня зобов'язаний її зарахувати на рахунок отримувача або виплатити йому в готівковій формі в той самий день або в день (дата валютування), зазначений платником у розрахунковому документі або в документі на переказ готівки.

За таких обставин уд першої інстанції вірно зазначив, що день перерахування/зарахування коштів не є днем прострочення, в розумінні статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», оскільки у цей день фактично виконано обов’язок щодо надходження валютної виручки, а тому на день надходження коштів пеня нараховуватись не може.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про неправомірність нарахування контролюючим органом пені по 31.03.2016, 07.04.2016 та 23.05.2016 відповідно.

Грошові кошти в розмірі 200,00 євро дійсно не надійшли на рахунок позивача, в той же час як встановлено з наданих ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» банківських виписок по рахунку, а також довідко банку «Credit Agricole» від 30.03.2016, 23.05.2016, 07.04.2016, грошові кошти в розмірі 200,00 євро були зняті з сум платежів, які комісія іноземних банків.

Враховуючи викладене вірним є висновок суду першої інстанції, що грошові кошти в розмірі 200,00 євро не можуть вважатися простроченою заборгованістю, оскільки такі грошові кошти були зняті, які комісія банківських установ за перерахування валютних коштів, у зв’язку з чим на такі кошти не може нараховуватись пеня у сфері ЗЕД.

14 квітня 2014 року між ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» та Egyptalum укладено контракт №140/2013-2014/058-14/2-00, предметом якого була поставка запасних частин та ремонт трансформатора ТРДЦН-90000/132, зав.№142073, установленого на Egyptalum, Наг-Хаммаді, Єгипет.

Актом перевірки встановлено, що на виконання умов контракту ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» експортовано обладнання згідно митних декларацій:

№112050000/2015/005714 від 15.04.2015 на суму 121003,10 євро;

№112050000/2015/010686 від 06.07.2015 на суму 90790,00 євро;

№112050000/2015/011378 від 15.07.2015 на суму 110722,40 євро.

Крім того, згідно акту здачі-приймання послуг №1 від 26.03.2016 ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» виконало роботи за період з 14.02.2016 по 09.03.2016 в повному обсязі, вартість виконаних робіт складає 46950,00 євро, граничний термін надходження виручки – 24.06.2016.

Також, згідно акту здачі-приймання послуг №2 від 23.05.2016 ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» виконало роботи за період з 09.03.2016 по 03.04.2016 в повному обсязі, вартість виконаних робіт складає 44710,00 євро, граничний термін надходження виручки – 20.09.2016.

Контролюючим органом встановлено, що виручка надійшла на валютний рахунок ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» в загальній сумі 402531,50 євро: 12.06.2015 – 121003,10 євро, 13.08.2015 – 201512,40 євро, 08.06.2016 – 80016,00 євро.

Станом на 22.02.2017 виручка від нерезидента Egyptalum в сумі 11644,00 євро на валютний рахунок позивача не надійшла, що зумовило нарахування пені в розмірі 156266,19 євро за період з 21.09.2016 по 22.02.2017.

Підставою для нарахування пені у сфері ЗЕД є порушення резидентами, строків, передбачених статтями 1 і 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Обов’язковою умовою для застосування штрафних санкцій у вигляді пені є те, що грошові кошти повинні надійти на рахунок платника податків – резидента, проте, не надійшли у встановлені строки.

В той же час як вірно звернув увагу суд першої інстанції пунктом 10 контракту №140/2013-2014/058-14/2-00 від 14.04.2014 укладеного між ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» та Egyptalum, було обумовлено, що у разі затримки поставки по вині виконавця – ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» замовник – Egyptalum має право без офіційного повідомлення та судового розгляду накласти штраф в розмірі 1% вартості обладнання, поставленого порушенням строків, за кожний тиждень затримки, але не більше 5% вартості обладнання.

З листа Egyptalum, вбачається, що у зв’язку із затримками у виконанні умов контракту №140/2013-2014/058-14/2-00 від 14.04.2014, контрагентом позивача використано право надане пунктом 10 контракту та відраховано з суми оплати повну суму штрафів на суму 11569,00 євро (а.с.167-168).

Оскільки ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс» не відкривалась банківська гарантія, як те було обумовлено пунктом 9 контракту, то контрагентом позивача штраф був відрахований із суми оплати за контрактом.

Зазначені фактичні обставини свідчать на користь висновку суду першої інстанції, що спірна сума коштів була списана Egyptalum, в якості штрафних санкцій за не належне виконання позивачем умов контракту, в зв’язку з чим такі кошти не могли надійти у встановлені строки на валютний рахунок ТОВ НІЦ «ЗТЗ-Сервіс», що зумовлює відсутність підстав для застосування штрафних санкцій у вигляді пені.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2017 року – залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі ухвала складена 29 листопада 2017 року.

Головуючий: Д.В. Чепурнов

Суддя: С.В. Сафронова

Суддя: В.В. Мельник