Постанова № 70546314, 22.11.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Кругового О.О.

суддів: Прокопчук Т.С. Шлай А.В.

за участю секретаря судового засідання: Горшкова В.В.

за участю:

представника відповідача: ОСОБА_1,

представника позивача: Доргової Г.В.,

представника третьої особи на стороні позивача: Додонова П.О..

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 22 серпня 2017 року у справі №808/3798/16 за позовом ОСОБА_4 до Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області третя особа на стороні позивача: фермерське господарство «Прогрес Агро Плюс», третя особа на стороні відповідача: Головне управління Держгеокадастру у Запорізькій області про визнання не чинними та скасування податкових повідомлень - рішень,-

в с т а н о в и в :

09 грудня 2016 року ОСОБА_4 звернувся до суду з адміністративним позовом в якому просив: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Енергодарської ОДПІ форми "Ф", прийняті у відношенні ОСОБА_4, про визначення суми податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2016 рік на загальну суму 2196285,4 гривень, а саме: №73-09 від 21.06.2016 на 62620,68 гривень; від 19.06.2016: №22921-13 на 93262,92 гривень; №22920-13 на 141608,01 гривень; №22924-13 на 145236,84 гривень; №22915-13 на 47256,86 гривень; №22922-13 на 182998,76 гривень; №22923-13 на 146722,23 гривень; №22909-13 на 67125,43 гривень; №22910-13 на 186345,73 гривень; №22911-13 на 146755,69 гривень; №22912-13 на 119732,71 гривень; №22913-13 на 167328,46 гривень; №22914-13 на 67864,68 гривень; №22916-13 на 182586,61 гривень; №22917-13 на 73081,81 гривень; №22918-13 на 88708, 04 гривень; №22919-13 на 190356,76 гривень, №22662-13 від 17.06.2016 на 89693,58 гривень.

Адміністративний позов обґрунтовано тим, що 24.12.2015 ним з метою ведення фермерського господарства було отримано право оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення загальною площею 2070,9084 га, що розташовані на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області. Позивач на виділених земельних ділянках, відповідно до ст.8 Закону України "Про фермерське господарство", 30.12.2015 створив та зареєстрував фермерське господарство "Прогрес Агро Плюс". 22.02.2016 ФГ "Прогрес Агро Плюс" подало до Кам'янсько-Дніпровського відділення Енергодарської ОДПІ податкову декларацію з плати за землю за 2016 рік, в якій задекларувало орендну плату по цим земельним ділянкам за 2016 рік в сумі 2152029 гривень. 06.05.2016 ФГ подало уточнюючу декларацію і збільшило суму податкових зобов'язань з орендної плати за 2016 рік, визначивши останню в розмірі 2199286,13 гривень із щомісячною сплатою по 183273,84 гривень. Позивач зазначає, що ФГ на час звернення його до суду сплачено орендної плати з орендованих земельних ділянок на суму 2026444,52 гривень. Позивач зазначає, що оскільки господарська діяльність на земельних ділянках здійснюється саме через створене ФГ, а не ним особисто, саме ФГ як фактичний користувач землі має сплачувати податкове зобов'язання.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 22 серпня 2017 року адміністративний позов задоволено:

визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області форми "Ф", прийняті у відношенні ОСОБА_4 про визначення суми податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2016 рік на загальну суму 2196285 (два мільйони сто дев'яносто шість тисяч двісті вісімдесят п'ять) гривень 40 копійок, а саме:

- №73-09 від 21.06.2016 на 62620 (шістдесят дві тисячі шістсот двадцять) гривень 68 копійок;

- №22921-13 від 19.06.2016 на 93262 (дев'яносто три тисячі двісті шістдесят дві) гривні 92 копійки;

- №22920-13 від 19.06.2016 на 141608 (сто сорок одну тисячу шістсот вісім) гривень 01 копійку;

- №22924-13 від 19.06.2016 на 145236 (сто сорок п'ять тисяч двісті тридцять шість) гривень 84 копійок;

- №22662-13 від 17.06.2016 на 89693 (вісімдесят дев'ять тисяч шістсот дев'яносто три) гривні 58 копійок;

- №22915-13 від 19.06.2016 на 47256 (сорок сім тисяч двісті п'ятдесят шість) гривень 86 копійок;

- №22922-13 від 19.06.2016 на 182998 (сто вісімдесят дві тисячі дев'ятсот дев'яносто вісім) гривень 76 копійок;

- №22923-13 від 19.06.2016 на 146722 (сто сорок шість тисяч сімсот двадцять дві) гривні 23 копійки;

- №22909-13 від 19.06.2016 на 67125 (шістдесят сім тисяч сто двадцять п'ять) гривень 43 копійки;

- №22910-13 від 19.06.2016 на 186345 (сто вісімдесят шість тисяч триста сорок п'ять) гривень 73 копійки;

- №22911-13 від 19.06.2016 на 146755 (сто сорок шість тисяч сімсот п'ятдесят п'ять) гривень 69 копійок;

- №22912-13 від 19.06.2016 на 119732 (сто дев'ятнадцять тисяч сімсот тридцять дві) гривні 71 копійку;

- №22913-13 від 19.06.2016 на 167328 (сто шістдесят сім тисяч триста двадцять вісім) гривень 46 копійок;

- №22914-13 від 19.06.2016 на 67864 (шістдесят сім тисяч вісімсот шістдесят чотири) гривні 68 копійок;

- №22916-13 від 19.06.2016 на 182586 (сто вісімдесят дві тисячі п'ятсот вісімдесят шість) гривень 61 копійку;

- №22917-13 від 19.06.2016 на 73081 (сімдесят три тисячі вісімдесят одну) гривню 81 копійку;

- №22918-13 від 19.06.2016 на 88708 (вісімдесят вісім тисяч сімсот вісім) гривень 04 копійки;

- №22919-13 від 19.06.2016 на 190356 (сто дев'яносто тисяч триста п'ятдесят шість) гривень 76 копійок.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить оскаржувану постанову суду скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що позивач як орендар земельних ділянок, відповідно до укладених договорів, має сплачувати оренду землі, в свою чергу ФГ "Прогрес Агро Плюс" не може виступати платником орендної плати по вказаним ділянкам в силу приписів ст. 288 ПК України, гроші сплачені ФГ не є орендною платою, а є надміру сплаченими коштами до державного бюджету та можуть бути повернуті за відповідною заявою.

Від позивача та третьої особи, на стороні позивача, на адресу суду надійшли заперечення на апеляційну скаргу, в яких вони посилаючись на доводи, покладені в основу адміністративного позову, просять оскаржувану постанову суду залишити без змін,та апеляційну скаргу без задоволення.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

24.12.2015 між Головним управлінням Держгеокадастру у Запорізькій області (орендодавець) і ОСОБА_4 (орендар) було укладено договори оренди землі, відповідно до умов яких орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельні ділянки:

1.кадастровий номер ділянки НОМЕР_1, загальною площею 172,3168 га,

2.кадастровий номер ділянки НОМЕР_2, загальною площею 63,2072 га

3.кадастровий номер ділянки НОМЕР_3, загальною площею 83,53 га,

4.кадастровий номер ділянки НОМЕР_4, загальною площею 157,5612 га,

5.кадастровий номер ділянки НОМЕР_5, загальною площею 179,2453 га,

6.кадастровий номер ділянки НОМЕР_6, загальною площею 68,8159 га,

9.кадастровий номер ділянки НОМЕР_7, загальною площею 44,4984 га,

12.кадастровий номер НОМЕР_8, загальною площею 136,7591 га,

15.кадастровий номер ділянки НОМЕР_9,загальною площею 138,1578га,

17.кадастровий номер ділянки НОМЕР_10,загальною площею 133,3421га, які знаходяться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок становить - відповідно - 5083299,07 гривень; 1864595,33 гривень; 2464112,45 гривень, 4648012,86 гривень; 5287687,95 гривень; 5071850,23 гривень, 2491488,20 гривень, 2030050,47 гривень, 3325908,71 гривень, 4076547,04 гривень, 1312690,79 гривень, 5176270,42 гривень, 1885130,10 гривень, 4034356,53 гривень, 1739463,38 гривень, 4075617,8 гривень, 2590636,79 гривень, 3933555,95 гривень.

Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті Укра-їни - гривні); розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає - відповідно - 152498,97 гривень, 55937,86 гривень, 73923,37 гривень, 139440,39 гривень, 158630,64 грн., 152155,51 гривень, 74744,65 гривні, 60901,51 грн., 99777,26 гривень, 122296,41 гривень, 39380,72 гривень, 155288,11 гривень, 56553,9 гривень, 121030,7 гривень, 52183,9 гривень, 122268,53 гривень, 77719,10 гривень, 118006,68 гривень.

Договори укладено строком на 49 років, право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743552; №12744632 (а.с.194-198, т.1); №12744302; №12744589; №12744678; №12743735; №12743842; №12743946; №12744051, №12744374; №12743385; №1274472, №12744470; №12744522, №12744139; №12744228, №12743240; №12744765.

Наказами Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області від 24.12.2015 вищевказані земельні ділянки передані в оренду позивачу для ведення фермерського господарства (т. 1 а.с. 53-124).

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 30.12.2015 ОСОБА_4 зареєстровано юридичну особу фермерське господарство "Прогрес Агро Плюс" (т.1 а.с. 125-149) для ведення фермерського господарства на землях, орендованих відповідно до договорів оренди землі від 24.12.2015.

Судом встановлено, що 22.02.2016 ФГ "Прогрес Агро Плюс" до Кам'янсько-Дніпровського відділення Енергодарської ОДПІ подано податкову декларацію з плати за землю за 2016 рік, в якій задекларувало орендну плату по цим земельним ділянкам за 2016 рік в сумі 2152029 гривень. 06.05.2016 фермерське господарство подало уточнюючу декларацію та збільшило суму податкових зобов'язань з орендної плати за 2016 рік, визначивши останню в сумі 2199286,13 гривень із щомісячною сплатою в розмірі 183273,84 гривень (т. 1 а.с. 164-174).

Також, фермерським господарством було сплачено орендну плату на загальну суму 202644,52 гривень (т. 1 а.с.175-180).

Між тим, у відповідності до вимог п. 286.5 ст. 286 Податкового кодексу України Кам'янсько-Дніпровським відділенням Енергодарської ОДПІ ОСОБА_4 нараховані податкові зобов'язання по орендній платі за 2016 рік на загальну суму 2199285,3 гривень та прийнято податкові повідомлення-рішення форми "Ф", а саме: №73-09 від 21.06.2016 на 62620,68 гривень; від 19.06.2016: №22921-13 на 93262,92 гривень; №22920-13 на 141608,01 гривень; №22924-13 на 145236,84 гривень; №22915-13 на 47256,86 гривень; №22922-13 на 182998,76 гривень; №22923-13 на 146722,23 гривень; №22909-13 на 67125,43 гривень; №22910-13 на 186345,73 гривень; №22911-13 на 146755,69 гривень; №22912-13 на 119732,71 гривень; №22913-13 на 167328,46 гривень; №22914-13 на 67864,68 гривень; №22916-13 на 182586,61 гривень; №22917-13 на 73081,81 гривень; №22918-13 на 88708,04 гривень; №22919-13 на 190356,76 гривень, №22662-13 від 17.06.2016 на 89693,58 гривень (т. 1 а.с. 31-52). За результатами адміністративного оскарження податкові повідомлення-рішення залишені без змін, скарги позивача - без задоволення.

Вважаючи податкові повідомлення - рішення протиправними позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що орендовані земельні ділянки сільськогосподарського призначення для ведення фермерського господарства використовує саме юридична особа - ФГ "Прогрес Агро Плюс", а позивач як його засновник здійснює діяльність на таких земельних ділянках тільки через створену ним юридичну особу - фермерське господарство, а не особисто, суд вважає визначення податкового зобов'язання з орендної плати позивачу за 2016 рік помилковими та безпідставними.

Суд апеляційної інстанції не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно пп.14.1.72 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

За змістом пп.14.1.73 п.14.1 ст.14 названого Кодексу землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Згідно пп.270.1.1 п.270.1 ст.270 названого Кодексу об'єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Згідно п.288.1 ст. 288 ПК, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Пунктами 288.2 та 288.3 ст. 288 ПК визначено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки, а об'єктом опо-даткування - земельна ділянка, надана в оренду. Згідно з п. 288.4 ст. 288 ПК, розмір та умови внесення її плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Пунктом 288.5 ст. 288 ПК передбачено, що розмір орендної плати вста-новлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки (пп. 288.5.1); не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки (пп. 288.5.2); може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у пп. 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах (пп.288.5.3).

Згідно з п.288.7 ст. 288 ПК, податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

Статтею 125 Земельного кодексу України від 25.10.2001 №2768-111 передбачено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Згідно зі ст. 126 Земельного кодексу України, право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме та їх обтяжень".

У відповідності до п. 287.2 ст. 287 ПК, облік фізичних осіб-платників податку і нарахування відповідних сум проводяться щороку до 1 травня. Згідно з п. 286.5 ст. 286 ПК, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до ст.. 54 ПК України, визначено обов'язок нарахування суми податку фізичній особі Контролюючим органом шляхом направлення податкового повідомлення - рішення, яке підлягає сплаті протягом 60 днів з дня вручення.

Відповідно до ст. 269 Податкового кодексу України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Статтею 270 вказаного Кодексу визначено, що об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки (паї), які перебувають у власності. У п.286.1 ст.286 ПК України закріплено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Згідно із п.287.1 ст.287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Отже, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є Договір оренди земельної ділянки, а платником орендної плати є орендар такої земельної ділянки, в разі несплати орендарем обов'язкових платежів з орендної плати за землю, контролюючий орган зобов'язаний здійснити нарахування сум податку.

Як вже зазначалось, 24.12.2015 між Головним управлінням Держгеокадастру у Запорізькій області (орендодавець) і ОСОБА_4 (орендар) було укладено договори оренди землі, відповідно до умов яких орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування 18 земельних ділянок.

Відповідно до п. 9 Договорів оренди землі, орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі в національній валюті України гривні. Розмір річної орендної плати становить 3 відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Орендна плата вноситься орендарем щомісячно по 1/12 частині від загальної річної орендної плати на рахунок місцевого бюджету Великознам'янської сільської ради Запорізької області, якщо інший порядок та строк не буде визначений у відповідній податковій вимозі/зобов'язанні / повідомленні - рішенні у відповідності до Податкового кодексу України.

Відповідними наказами Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області від 24.12.2015 вищевказані земельні ділянки передані в оренду позивачу для ведення фермерського господарства.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, 30.12.2015 позивачем була зареєстрована юридична особа - Фермерське господарство «Прогрес Агро Плюс» на земельних ділянках, орендованих для ведення фермерського господарства згідно договорів оренди землі від 24.12.2015.

Також, під час розгляду справи судом апеляційної інстанції з пояснень представника позивача та третьої особи, на стороні позивача встановлено, що земельні ділянки не були передані позивачем фермерському господарству «Прогрес Агро Плюс», орендарем та землекористувачем відповідно до Договорів та Державного земельного кадастру є ОСОБА_4.

Хоча земельні ділянки і перебували у фактичному користуванні ФГ «Прогрес Агро Плюс», позивач не оформив належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству як землекористувачу, адже відповідно до ст. 125 ЗК України право користування землею, так само як і суміжні права та обов'язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю.

Відтак, з огляду на те, що орендарем земельних ділянок є фізична особа ОСОБА_4, що підтверджується самими Договорами, інформація про які внесена до державного земельного кадастру, а не ФГ "Прогрес Агро Плюс", суд апеляційної інстанції вважає, що саме ОСОБА_4 має сплачувати плату за землю в силу приписів Податкового законодавства.

Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем ФГ "Прогрес Агро Плюс" не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов'язку сплачувати податок.

В свою чергу те, що ФГ "Прогрес Агро Плюс" сплачувало орендну плату за землю також не звільняє позивача від обов'язку сплачувати плату за землю, з огляду на те, що сплаченим є податок, який перерахований до відповідного бюджету належним платником.

Суд апеляційної інстанції погоджується з доводами відповідача з приводу того, що сплачені ФГ "Прогрес Агро Плюс" суми плати за землю набувають статусу платежів, що помилково сплачені до бюджету, та можуть бути повернуті за відповідною заявою на підставі п. 43.1 ст.. 43 ПК України.

З огляду на викладене, на думку суду апеляційної інстанції прийняті у відношенні ОСОБА_4 податкові повідомлення - рішення про донарахування сум орендної плати за земельні ділянки відповідають вимогам чинного законодавства тому підстави для їх скасування відсутні.

Таким чином, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що постанову суду першої інстанції необхідно скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог ОСОБА_4..

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст. 195, ст. 196, ст. 198, ст. 202, ст. 205, ст. 207 КАС України, суд, -

п о с та н о в и в :

Апеляційну скаргу Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області - задовольнити.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 22 серпня 2017 року у справі №808/3798/16 - скасувати та прийняти нову постанову.

В задоволенні позовних вимог ОСОБА_4 - відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення але може бути оскаржена в касаційному порядку протягом двадцяти днів відповідно до ст. 212 КАС України.

Головуючий: О.О. Круговий

Суддя: Т.С. Прокопчук

Суддя: А.В. Шлай