Постанова № 70544362, 27.11.2017, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2017 р. Справа № 804/7370/17 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Голобутовського Р.З.

при секретарі судового засідання Вербному Д.С.

за участю:

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

07.11.2017 Товариство з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" (далі ТОВ "Атлантіс", позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС (далі відповідач), в якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.11.2017 № НОМЕР_1.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що висновки акта камеральної перевірки даних, задекларованих у декларації акцизного податку за липень 2017 року від 19.09.2017 року № 619/28-10-46-08-30012937 щодо порушення п.п.213.1.1 п.213.1 ст.213, п.216.1ст.216, п.217.10 ст.217 Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23 січня 2015 року № 14, є хибними та необґрунтованими, оскільки висновки контролюючого органу про необхідність збільшення суми акцизного податку у разі реалізації лікеро-горілчаної продукції в умовах збільшення ставок акцизного податку є необґрунтованими та такими, що суперечать вимогам діючого податкового законодавства. Отже винесене на підставі хибних висновків оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та такими, що підлягає скасуванню.

Представник позивача у судовому засідання адміністративний позов підтримала та просила задовольнити.

Представник відповідача у судовому засідання проти задоволення позову заперечувала та надала суду письмові заперечення в, яких просила відмовити в задоволенні позову, мотивуючи тим, що об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів, отже датою виникнення такого зобов'язання є дата реалізації підакцизних товарів особою, яка їх виробляє. Вказує, що з огляду на норми Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, при реалізації в період після підвищення ставок акцизного податку, виробниками алкогольних напоїв, залишків готової спиртовмісної продукції та продукту виробленого із залишків спирту, спиртової суміші, які утворилися до змін розміру ставок, акцизний податок обчислюється виходячи з обсягів реалізації такої продукції та ставок акцизного податку, діючих на момент реалізації незалежно від стану погашення податкового векселя. Вказане пояснюється тим, що акцизний податок є непрямим податком на споживання окремих видів товарів та сплачується покупцем у складі ціни такого товару, а виробник-продавець продукції повинен утримати податок з джерела виплати та перерахувати його до бюджету.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" зареєстроване у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Дніпропетровському управлінні Офісу великих платників податків ДФС.

Головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств машинобудування та інших галузей Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у декларації акцизного податку за липень 2017 року ТОВ "Атлантіс".

За результатами перевірки 19.09.2017 року складено акт перевірки № 619/28-10-46-08-30012937, у висновку якого зазначено про встановлення порушень: заниження суми грошового зобов'язання, заявленого у декларації акцизного податку, у тому числі: податкових зобов'язань у сумі 1 342 418, 46 грн.

Вказані висновки обґрунтовані порушенням вимог п.п.213.1.1 п.213.1 ст.213, п.216.1 ст.216, п.217.1 ст.217 Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23 січня 2015 року №14. У зв'язку зі зміною ставок з 01.03.2017 року податкові зобов'язання відображаються у податковій звітності наступним чином: у графі 7 "Оподатковуваний оборот (л) - усього" вказується оподатковуваний оборот алкогольних напоїв у літрах (гр. 5 х гр. 6); у графі 9 "Ставки акцизного податку (у гривнях за 1 л 100-відсоткового спирту)" проставляється ставка акцизного податку в гривнях, яка діє згідно з діючими нормами для обчислення акцизного податку на одиницю виміру продукції; у графі 10 вказується сума акцизного податку за векселями, виданими відповідно до порядку, встановленого у статті 225 розділу VI Кодексу, термін оплати яких настав у звітному періоді (або фактично погашених у звітному місяці), або проставляється сума, попередньо сплачена грошовими коштами без оформлення податкового векселя; у рядку 12 додатка 3 "Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI Кодексу)" вказується сума акцизного податку, обчислена у зв'язку зі зміною ставок акцизного податку, на яку зменшується або збільшується сума акцизного податку. Отже, при реалізації, в період після підвищення ставок акцизного податку, виробниками алкогольних напоїв, залишків готової спиртовмісної продукції та продукції, виробленої із залишків спирту, спиртової суміші, які утворилися до змін розміру ставок, акцизний податок обчислюється виходячи з обсягів реалізації такої продукції та ставок акцизного податку, діючих на момент реалізації незалежно від стану погашення податкового векселя. Таким чином, у разі коли реалізація лікеро-горілчаної продукції провадиться на умовах дії збільшених ставок акцизного податку, підприємство має здійснити доплату податку за ставками, які діють на момент реалізації готової продукції.

На підставі акта перевірки від 19.09.2017 № 619/28-10-46-08-30012937 Дніпропетровським управлінням Офісу великих платників податків ДФС прийнято:

- податкове повідомлення-рішення №0010144608 від 02.11.2017, яким ТОВ "Атлантіс" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "лікеро-горілчана продукція" на загальну суму 2 013 627, 69 грн., з яких за основним платежем на 1 342 418, 46 грн., за штрафними санкціями 671 209, 23 грн.

Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Досліджуючи правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення, суд виходить із того, що відповідно до п.225.1 ст.225 Податкового кодексу України суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Пунктами 225.2 - 225.5 ст.225 Податкового кодексу України передбачено, що під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника контролюючого органу на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті.

Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя.

Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.

Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.п.213.1.1 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування є операції з: реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).

Згідно п.214.4 ст.214 Податкового кодексу України у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

Судом встановлено, що 08.08.2017 ТОВ "Атлантіс" подано до контролюючого органу декларацію акцизного податку за липень 2017 року, якою задекларовано суму акцизного податку з операцій з реалізації вироблених в Україні спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, 9060 грн. та 26 503 382 грн.; операції з ввезення алкогольних напоїв на митну територію України, маркованих марками акцизного податку 999 грн.; сума податкових зобов'язань з вироблених підакцизних товарів 26 512 442 грн., у тому числі: лікеро-горілчаної продукції на суму 26 503 382 грн., виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше (за звітний місяць) - 9060 грн.; суму податкових зобовязань з ввезених підакцизних товарів (сума рядків А3, А10.2 за вирахуванням рядка А12) 999 грн., у тому числі виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше 999 грн.

При цьому, у додатку 3 до декларації акцизного податку наведено розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв, згідно якого за позиціями товару "горілка, настоянка" (рядок 8-21 додатку) визначено ставку акцизного податку - 105,80 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Судом встановлено, що ТОВ "Атлантіс" подавались до Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області заявки-розрахунки на придбання марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв №199 від 31.05.2016 р., №202 від 02.06.2016 р., №218 від 15.06.2016, №85 від 03.03.2016, №489 від 02.11.2016, №492 від 04.11.2016, №538 від 25.11.2016, №211 від 08.06.2016, №86 від 04.03.2016, №333 від 19.08.2016, №591 від 22.12.2016, №420 від 29.09.2016, №303 від 02.08.2016, №121 від 29.03.2016, №286 від 26.07.2016.

Платіжними дорученнями №1226 від 30.05.2016 р., №1227 від 30.05.2017, №1256 від 01.06.2016, №1327 від 14.06.2016, №642 від 02.03.2016, №466 від 01.11.2016, №495 від 03.11.2016, №710 від 24.11.2016, №1313 від 07.06.2016, №659 від 03.03.2016, №11 від 18.08.2016, №985 від 21.12.2016, №221 від 28.09.2016, №1774 від 01.08.2016, №789 від 22.03.2016, №1671 від 21.07.2016 сплачено акцизний податок в рахунок погашення податкових векселів.

Також, судом встановлено, що ТОВ "Атлантіс" подавались до Спеціалізованої ДПІ з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС довідки про сплату суми акцизного податку, яка розрахована за ставками на готову продукцію (для алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований).

Пунктом 216.1 ст.216 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.

Відповідно до п.217.1 ст.217 Податкового кодексу України суми податку, що підлягають сплаті, з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, а також реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі, визначаються платником податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов'язань.

Згідно п.п.222.1.2 п.221.1 ст.221 Податкового кодексу України суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.

Наказом Міністерства фінансів України 23 січня 2015 року № 14 затверджено Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку (далі - Порядок).

Розділом ІV вказаного Порядку зазначено, що у рядку А16 зазначається сума податкових зобов'язань з вироблених підакцизних товарів, що визначається як сума рядків А1 - А9 та А 10.1, за вирахуванням рядків А3, А11. У рядках А16.1 - А16.5 зазначаються суми податкового зобов'язання відповідно до кодів бюджетної класифікації окремо зі спирту етилового, лікеро-горілчаної продукції, виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше (окремо з алкогольної продукції, з якої акцизний податок сплачується при придбанні акцизних марок, та за звітний місячний період), пива, вироблених на території України, виходячи з розрахунків за формами згідно з додатками 1, 3 до Декларації, за тими операціями, які здійснює платник.

Пунктом 4 розділу V Порядку передбачено, що додаток 3 "Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI Кодексу)" заповнюється в такому порядку:, зокрема:

1) у графі 2 "Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД" указується код алкогольних напоїв, на які підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено ставки акцизного податку;

2) у графі 3 "Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД" вказується назва алкогольних напоїв згідно з УКТ ЗЕД;

3) у графі 4 "Вміст спирту (%)" вказується вміст спирту в конкретному виді алкогольних напоїв (40 %, 30 % тощо);

4) у графі 5 "Ємність пляшки (л)" вказується ємність пляшки алкогольних напоїв у літрах (0,5 л, 0,7 л тощо);

5) у графі 6 "Кількість пляшок" вказується кількість пляшок за кожною назвою алкогольних напоїв (100, 500 тощо);

6) у графі 7 "Оподатковуваний оборот (л) - усього" вказується оподатковуваний оборот алкогольних напоїв у літрах (гр. 5 х гр. 6);

7) у графі 8 "Оподатковуваний оборот (л) - у перерахунку на 100-відсотковий спирт" зазначається оподатковуваний оборот алкогольних напоїв, перерахований на 100-відсотковий спирт (гр. 4 х гр. 7 / 100);

8) у графі 9 "Ставки акцизного податку (у гривнях за 1 л 100-відсоткового спирту)" проставляється ставка акцизного податку в гривнях, встановлена у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу;

9) у графах 10 - 16 зазначається сума податкового зобов'язання, яка підлягає сплаті з алкогольних напоїв, при виробництві яких використовується спирт етиловий:

у графі 10 вказується сума акцизного податку за векселями, виданими відповідно до порядку, встановленого у статті 225 розділу VI Кодексу, термін оплати яких настав у звітному періоді (або фактично погашених у звітному місяці), або проставляється сума, попередньо сплачена грошовими коштами без оформлення податкового векселя. Якщо така сума акцизного податку відрізняється від суми акцизного податку, зазначеної в акті про фактично отриману кількість спирту та розрахунку акцизного податку, в графі 10 вказується сума з такого акта;

у графі 11 вказується сума акцизного податку, розрахована, виходячи з фактичних втрат спирту при транспортуванні, зберіганні та у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених в установленому порядку, на яку зменшується сума податкового зобов'язання;

у графі 12 вказується сума акцизного податку, обчислена у зв'язку зі зміною ставок акцизного податку, на яку зменшується або збільшується сума акцизного податку.

Підпунктом 215.3.1-215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України, в редакції Закону № 909-VIII від 24.12.2015 року, передбачалось, що податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками: спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації - 105,80 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Пунктом 8 Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році" п.п. 215.3.1-215.3.4 п. 215.3 ст. 215 викладено у новій редакції, зокрема: податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво: спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 відсотків об'ємних одиниць або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації - 126,96 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Також, суд вказує, що акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Аналізуючи наведене, суд зазначає, що акцизний податок, як непрямий, сплачується покупцем у ціні придбання продукції, в той час як виробник утримує такий податок з джерела виплати та перераховує такий податок до бюджету.

Отже, при сплаті акцизного податку виробником продукції та при сплаті покупцем продукції у складі ціни такої продукції акцизного податку, фактично відбувається компенсація виробнику сплаченого акцизного податку, під час якої має дотримуватись мета такого оподаткування, що в свою чергу має виключати отримання надприбутку за рахунок різниці між сумою акцизного податку, сплаченого виробником при придбанні марок акцизного податку та відшкодування за рахунок продажу алкогольної продукції, що вироблена з використанням спирту етилового не денатурованого, кінцевим споживачам.

Також, суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до пункту 20 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1251, для алкогольних напоїв використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням діючих на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари.

Пунктом 29 наведеного Порядку передбачено, що невикористані марки, що не пошкоджено, приймаються їх продавцем. Покупець марок подає заяву про повернення сплаченої суми акцизного податку або про зарахування її в рахунок майбутніх платежів. При цьому сплачена сума акцизного податку відповідно до висновку продавця марок відшкодовується покупцю марок або за його бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів з розрахунку кількості фактично повернутих марок.

Марки, які не можуть бути використані через невідповідність нанесеної на них суми акцизного податку сумі, визначеній з урахуванням діючої ставки акцизного податку на дату розливу продукції, повернуті суб'єктами господарювання та ті, що зберігаються у продавців марок, підлягають знищенню в місячний строк після зміни ставки акцизного податку відповідно до встановленого порядку.

Разом з тим, постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 жовтня 2017 року у справі № 804/3825/17, де предметом спору виступало податкове повідомлення-рішення від 09.06.2017 №0004004608 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем лікеро-горілчана продукція на суму 3448159,78грн. основного платежу та 862039,95грн. штрафних санкцій, винесеного на підставі акта перевірки даних, задекларованих у декларації акцизного податку за березень 2017 року ТОВ Атлантіс, вказане податкове повідомлення-рішення скасовано, із посиланням на правомірну сплату акцизного податку за ставками, що діяли на час отримання марок акцизного податку, а висновки податкового органу щодо донарахування сплати акцизного податку визнано помилковими.

За викладених обставин справи, податкове повідомлення-рішення №0010144608 від 02.11.2017, яким ТОВ "Атлантіс" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "лікеро-горілчана продукція" на загальну суму 2 013 627, 69 грн., з яких за основним платежем на 1 342 418, 46 грн., за штрафними санкціями 671 209, 23 грн. підлягає скасуванню.

Таким чином, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" підлягають задоволенню.

Також суд вважає за необхідне, відповідно до вимог статті 94 КАС України, стягнути з Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" (код ЄДРПОУ 30012937) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 30204, 50 грн. відповідно до платіжного доручення № 9581 від 06.11.2017.

Керуючись 11, 14, 69, 71, 86, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0010144608 від 02.11.2017.

Стягнути з Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" (код ЄДРПОУ 30012937) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 30204, 50 грн. відповідно до платіжного доручення № 9581 від 06.11.2017.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України

Повний текст постанови складено 28 листопада 2017 року

Суддя ОСОБА_3