Постанова № 70490162, 21.11.2017, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/4618/17

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2017 року м Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Потурнак А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Еко-Ренесанс" до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Еко-Ренесанс» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 22.08.2017р. №0027161407 та №0027131407.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначав, що не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями від 22.08.2017р. №0027161407, №0027131407 оскільки акт перевірки ГУ ДФС в Одеській області від 10.08.2017р. №1001/15-32-14-7/32088992, на підставі якого прийнято вказані рішення, не містить жодних фактів щодо порушення податкового та іншого законодавства з боку ТОВ «Еко-Ренесанс», а також фактів щодо відсутності фінансово-господарських відносин з контрагентами.

Представник відповідача заперечувала проти задоволення позовних вимог ТОВ «Еко-Ренесанс» та, посилаючись на податкову інформацію, зазначала що контрагенти позивача ПП «Промтехсервіс» та МПП «Еталон» не могли надавати послуги, у зв'язку з відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського та професійного персоналу, виробничих активів, транспортних засобів тощо, що підтверджується дефектністю первинних документів, наданих до перевірки. У зв'язку із цим, відповідач вважає, що у порушення п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України ТОВ «Еко-Ренесанс» завищено податковий кредит за грудень 2016 року на 13410,00грн., січень 2017 року -30000,00грн.

Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши письмові докази по справі, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

У період з 28.07.2017р. по 03.08.2017р. ГУ ДФС в Одеській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Еко-Ренесанс» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість з платниками податків ПП «Промтехсервіс» за грудень 2016 року та МПП «Еталон» за січень 2017 року, за результатами якої складено акт №1001/15-32-14-07/32088992 від 10.08.2017р.(а.с.85-98)

У ході перевірки було встановлено порушення ТОВ «Еко-Ренесанс»:

-п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість у розмірі 34259грн.;

-п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 91541 грн.

На підставі зазначених висновків акту перевірки ГУ ДФС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 22.08.2017р.:

-№0027161407, яким збільшено ТОВ «Еко-Ренесанс» суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 34259,00грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 17130,00грн.(а.с.99);

-№0027131407, яким ТОВ «Еко-Ренесанс» визначено суму завишення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 9157,00грн.(а.с.100)

Зідно акту перевірки відповідачем встановлено, що ТОВ «Еко-Ренесанс» та ПП«Промтехсервіс» всупереч вимог ст.206 та ст.208 Цивільного кодексу України було укладено усний договір на отримання послуг по ремонту контейнерів та при проведенні аналізу податкової інформації щодо ПП «Промтехсервіс» встановлено відсутність придбання послуг, що продані за аналізований період грудень 2016 року, а тому походження послуг, які були придбані ТОВ «Еко-Ренесанс» встановити неможливо. Також, у вказаному акті перевірки зазначено, що під час проведення аналізу трудових ресурсів ПП«Промтехсервіс» встановлена незначна кількість працюючих, а саме 1 особа, відсутність власних або орендованих транспортних засобів для транспортування контейнерів для сміття, які підлягали ремонту до місця виконання робіт, відсутність інформації щодо залучення сторонніх підприємств для забезпечення здійснення послуг по ремонту контейнерів для ТОВ «Еко-Ренесанс» та придбання коліс, що підлягали заміні. Перевіряючим в акті перевірки зазначено, що у зв'язку з відсутністю документального підтвердження щодо рівня освіти, кваліфікації, професійних знань, чисельності та фахової належності робітників ПП«Промтехсервіс» неможливо встановити та підтвердити відповідність наявних трудових ресурсів виконанню оформлених господарських операцій за грудень 2016 року. У зв'язку із зазначеним, відповідачем зроблено висновок, що перевіркою не встановлено факту отримання робіт (послуг) ТОВ «Еко-Ренесанс» від ПП «Промтехсервіс» оскільки підтвердити реальність отримання робіт (послуг) по ланцюгу від виконавця на адресу ТОВ «Еко-Ренесанс» за грудень 2016 року неможливо.

Також, перевіркою встановлено, що 04.01.207р. між ТОВ «Еко-Ренесанс» та МПП «Еталон» було укладено договір №04/01/17 на сервісне обслуговування і ремонт обладнання та при проведенні аналізу податкової інформації щодо МПП «Еталон» встановлено відсутність придбання послуг, що продані, за аналізований період січень 2017 року. Згідно отриманої перевіряючим податкової інформації чисельність працюючих у МПП «Еталон» складала 11 осіб, згідно фінансового звіту МПП «Еталон» за 2016 рік залишкова вартість основних фондів на 31.12.2016р. складала 0 тис. грн. Із отриманих послуг у податковому кредиті МПП «Еталон» протягом січня 2017 року значаться транспортні послуги отримані від ПП «Промтехсервіс». Разом із цим, відповідачем в акті перевірки зроблено висновок про те, що проведений аналіз наявних трудових ресурсів передбачає значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу із відповідними фаховими знаннями (майстрів, електрозварників, водіїв, вантажників). При цьому, в акті перевірки зазначено про відсутність власних транспортних засобів або отримання послуг оренди для транспортування контейнерів для сміття, які підлягали ремонту до місця виконання робіт, відсутність інформації щодо залучення сторонніх підприємств для забезпечення здійснення послуг по ремонту контейнерів для ТОВ «Еко-Ренесанс» та придбання коліс, що підлягали заміні. На підставі викладеного перевіряючим зроблено висновок, що у зв'язку з відсутністю документальних підтверджень щодо рівня освіти, кваліфікації, професійних знань, чисельності та фахової належності робітників МПП «Еталон» неможливо встановити та підтвердити відповідність наявних трудових ресурсів виконанню оформлених господарських операцій за січень 2017 року. За таких обставин, як зазначено в акті перевірки, перевіркою не встановлено факту отримання робіт (послуг) ТОВ «Еко-Ренесанс» від МПП«Еталон», у зв'язку з чим підтвердити реальність отримання робіт (послуг) по ланцюгу від виконавця на адресу ТОВ «Еко-Ренесанс» за січень 2017 року, на думку перевіряючого, неможливо, а тому ТОВ «Еко-Ренесанс» документально не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентом - постачальником, їх вид, обсяг та якість за перевіряємий період січень 2017 року

У зв'язку з викладеним, відповідачем було зроблено висновок про те, що ПП«Промтехсервіс» та МПП «Еталон» не могли надавати послуги, у зв'язку з відсутністю необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського та професійного персоналу, виробничих активів, транспортних засобів тощо, що в свою чергу підтверджується дефектністю первинних документів, наданих до перевірки.

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань до видів діяльності ТОВ «Еко-Ренесанс» відносяться: Код КВЕД 81.29 Інші види діяльності із прибирання;Код КВЕД 38.11 Збирання безпечних відходів (основний);Код КВЕД 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів;Код КВЕД 38.22 Оброблення та видалення небезпечних відходів;Код КВЕД 39.00 Інша діяльність щодо поводження з відходами.

Під час офіційного з'ясування обставин справи судом було встановлено, що у перевірений період ТОВ «Еко-Ренесанс» здійснювало господарську діяльність з надання послуг по збиранню безпечних відходів для чого використовувало контейнери для збору відходів.

Судом встановлено, що між ТОВ «Еко-Ренесанс» та ПП «Промтехсервіс» було укладено усний договір на отримання послуг по ремонту контейнерів, на підтвердження виконання якого було надано: рахунок - фактура №СФ-0005 від 15.12.2016р.(а.с.56), акт надання послуг №3513 від 16.12.2016р.(а.с.60), податкова накладна №46 від 15.12.2016р. (а.с.61)

Також, 04.01.2017р. між ТОВ «Еко-Ренесанс» та МПП «Еталон» укладено договір на сервісне обслуговування та ремонт обладнання №04/01/17, відповідно до п.п.1.1. якого замовник доручає, а виконавець бере на себе виконання поточного ремонту обладнання (контейнерів), відповідно рахунку, акту виконаних робіт (а.с.67-68).

Позивачем на підтвердження виконання договору на сервісне обслуговування та ремонт обладнання №04/01/17 від 04.01.2017р. надано: рахунок-фактура №13 від 19.11.2017р. (а.с.65), акт про прийняття-передачі виконання робіт від 26.01.2017р.(а.с.66), протокол погодження вартості робіт по поточному ремонту обладнання (контейнерів) від 19.01.2017р.(а.с.69), податкова накладна №3 від 19.01.2017р.(а.с.70).

На підтвердження реальності використання отриманих послуг згідно укладених з МПП «Еталон» та ПП «Промтехсервіс» договорів щодо ремонту контейнерів, а саме необхідності використання ТОВ «Еко-Ренесанс» вказаних послуг у своїй господарській діяльності, позивачем надано до суду:

-договір №1/16 від 15.02.2016р. про закупівлю послуг за державні послуги, укладений між КП «ЖКС «Пересипський» та ТОВ «Еко-Ренесанс», предметом якого є надання послуг зі збирання безпечних відходів, непридатних для вторинного використання (а.с.118-113). Разом із договором №1/16 від 15.02.2016р. про закупівлю послуг за державні послуги надано до суду додаток №1до договору №1/16 від 15.02.2016р. «акт прийому-передачи, дислокація, кількість контейнерів, графік вивозу ТПВ на території КП «ЖКС «Пересипський» (а.с.114-121) та додаток №2 до договору №1/16 від 15.02.2016р. «Правила експлуатації контейнерів»(а.с.122);

-додаткова угода №1 до договору №1/16 від 15.02.2015р., укладена 29.12.2016р. між КП «ЖКС «Пересипський» та ТОВ «Еко-Ренесанс»(а.с.123);

-договір №2/16 від 01.02.2016р., укладений між КП «ЖКС «Північний» та ТОВ«Еко-Ренесанс» про закупівлю послуг за державні кошти, предметом якого є надання послуг зі збирання безпечних відходів, непридатних для вторинного використання (а.с.124-129). Разом із договором №2/16 від 01.02.2016р. про закупівлю послуг надано до суду додаток №1 до договору №2/16 від 01.02.2016р. «акт прийому-передачи, дислокація, кількість контейнерів, графік вивозу ТПВ на території КП «ЖКС «Північний» (а.с.130-136) та додаток №2 до договору №2/16 від 01.02.2016р. «Правила експлуатації контейнерів»(а.с.137)

-додаткова угода №13 до договору №2/16 від 01.02.2017р., укладена 01.01.2017р. між КП «ЖКС «Північний» та ТОВ «Еко-Ренесанс».(а.с.138)

Згідно п.44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України.

Згідно із п.198.2. ст.198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Підпунктом 200.2 ст.200 Податкового кодексу України визначено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

За нормами Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІУ від 16.07.1999р. бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій. Згідно визначення, яке наведено у статті 1 Закону України №996-ХІУ, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

У статті 9 даного Закону зазначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Дотримання наведених вимог дає можливість підтвердити виконання договору. При цьому, складені формально з дотриманням вимог щодо їх оформлення первинні документи мають силу відповідних первинних документів бухгалтерського та податкового обліку лише у разі реального здійснення господарських операцій щодо яких вони складені.

Жодного належного доказу та обґрунтування, з відповідним посиланням на первинні документи, того, що господарські операції по вищевказаним договорам, укладеними з контрагентами ПП «Промтехсервіс» та МПП «Еталон» не були здійснені перевіряючим не зазначено в акті перевірки.

Між тим, у позивача наявні первинні документі, які підтверджують здійснення вказаних господарських операцій (рахунки-фактури, акти про прийняття-передачі виконання робіт, протокол погодження вартості робіт по поточному ремонту обладнання (контейнерів) та податкові накладні), правомірність та обґрунтованість їх відображення в бухгалтерському та податковому обліку та, з урахуванням виду діяльності позивача, пов'язані з його господарською діяльністю.

При цьому, суд критично оцінює посилання представника відповідача в обґрунтування наявності порушень з боку ТОВ «Еко-Ренесанс» щодо формування податкового кредиту за рахунок господарських операцій з ПП «Промтехсервіс» на підставі усної угоди оскільки відповідно до ч.1 ст.218 Цивільного кодексу України передбачено, що недодержання сторонами письмової форми правочину, яка встановлена законом, не має наслідком його недійсність, крім випадків, встановлених законом.

Представником відповідача, на підтвердження встановлених під час проведення перевірки порушень ТОВ «Еко-Ренесанс» податкового законодавства, надано до суду податкову інформацію, зокрема, висновок про результати відпрацювання ризикового платника податків МПП «Еталон», складений ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 25.04.2017р. №4943/8/15-53-21-04 (а.с. 146-148), доповідна записка заступника начальника ГУ ДФС в Одеській області №153/15-32-14-07 від 07.07.2017р. щодо ПП «Промтехсервіс» та МПП «Еталон» (а.с.149-153), узагальнена податкова інформація ГУ ДФС в Одеській області від 23.05.2017р. №63/7/15-32-14-07-08 щодо ПП «Промтехсервіс» за періоди з 01.12.2016р. по 31.03.2017р.(а.с.154-163), узагальнена податкова інформація ГУ ДФС в Одеській області від 11.05.2017р. №52/15-32-14-07/21013722 щодо МПП «Еталон» за періоди грудень 2016 року-березень 2017 року (а.с.164-173)

Проте, висновок про результати відпрацювання ризикового платника податків, доповідна записка та узагальнена податкова інформація не є актом перевірки, яким встановлені порушення податкового законодавства щодо здійснення вищезазначених господарських операцій та не є належним доказом порушень податкового законодавства з боку позивача, враховуючи індивідуальний характер юридичної відповідальності.

Так, юридична особа не може нести відповідальність за можливі порушення щодо належного ведення його контрагентом податкового обліку, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи.

Відповідно до п.5 Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Мінфіну № 727 від 20.08.2015р. факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб'єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

При цьому, висновки акту перевірки не можуть ґрунтуватись на припущеннях.

Згідно п. 53 Рішення ЄСПЛ по справі "Федорченко та Лозенко проти України" (заява №387/03); при оцінці доказів керується критерієм доведення "поза розумними сумнівом"; тобто, аргументи сторони мають бути достатньо вагомими, чіткими та узгодженими.

Разом з тим, висновки відповідача про порушення податкового законодавства ТОВ«Еко-Ренесанс» в акті перевірки, на підставі якого прийнято оскаржені податкові повідомлення - рішення, обґрунтовані припущенням щодо неможливості здійснення контрагентами позивача господарських операцій, за якими позивачем сформовано податковий кредит та зазначений акт не містить конкретних посилань на допущені ТОВ«Еко-Ренесанс» порушення податкового законодавства із зазначенням конкретних доказів.

Частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

Частиною 2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

У зв'язку з викладеним, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення прийняті Головним управлінням Державної фіскальної служби в Одеській області є необгрунтованими та підлягають скасуванню.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Еко-Ренесанс» підлягає задоволенню.

Керуючись ст. ст. 158 - 163,167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Еко-Ренесанс» - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області №0027161407 та №0027131407 від 22.08.2017р.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 21.11.2017р.

Суддя К.О. Танцюра

.