Постанова № 70413519, 20.11.2017, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/4432/17

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2017 року м.Одеса

У залі судових засідань №29

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Харченко Ю.В.

Суддів Бутенко А.В.

ОСОБА_1

При секретарі Рудченко О.І.

Розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45941/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови в реєстрації податкової накладної №5 від 07.07.2017р.; зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 07.07.2017р.; визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45942/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови в реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2017р.; зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 30.06.2017р.; визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54807/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 03.07.2017р.; зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.07.2017р.; визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54808/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови в реєстрації податкової накладної №10 від 13.07.2017р.; зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 13.07.2017р.,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, у якому, з урахуванням уточнень (від 17.10.2017р. вхід.№28413/17), просить суд визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45941/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №5 від 07.07.2017р.; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 07.07.2017р.; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45942/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2017р.; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 30.06.2017р.; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54807/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №1 від 03.07.2017р.; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.07.2017р.; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54808/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №10 від 13.07.2017р.; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 13.07.2017р.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що в надісланих Державною фіскальною службою України квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних в якості підстави для зупинення реєстрації відсутнє посилання на конкретний підпункт п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567. Також, позивач зазначає, що з урахуванням п.п.1 п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є певна невідповідність між підставами зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ «ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС», зазначених у відповідних квитанціях, і змістом критеріїв, за якими здійснюється моніторинг податкових накладних. Крім того, у поясненнях, наведених у повідомленнях щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним, та доданих до них документах, містилася інформація, на підставі якої Комісія мала переконатись в реальності поставок, здійснених ТОВ «ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС» на користь контрагентів по укладеним договорам. До того ж, у спірних рішеннях Державною фіскальною службою України не зазначено, які саме з наданих Товариством до контролюючого органу документів складено з порушенням законодавства, та в чому таке порушення полягає та/або яких документів було недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. При цьому, на думку позивача, ТОВ «ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС» до ДФС України надано належним чином оформлені документи, які підтверджували походження товару, реальність договору, факт проведення розрахунків та поставки товару, а також пояснення з приводу зауважень, зазначених у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних.

Відповідач Державна фіскальна служба України з позовними вимогами не погоджується, та вважає їх необґрунтованими з підстав, викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов (від 09.10.2017р. вихід.№214/9/15-32-10-04-12), наголошуючи, зокрема, на правомірності прийняття Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45941/38352464 від 07.08.2017р., №45942/38352464 від 07.08.2017р., №54807/38352464 від 09.08.2017р., №54808/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС до контролюючого органу надано копії документи, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до ч.6 ст.128 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Таким чином, з урахуванням того, що від позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС до суду надійшла заява (від 14.11.2017р. вхід.№31157/17) про розгляд справи за відсутності представника Товариства в порядку письмового провадження, а також з огляду на відсутність потреби у витребуванні додаткових доказів, виклику у судове засідання свідка, експерта, судом ухвалено рішення щодо розгляду даної адміністративної справи в порядку письмового провадження, відповідно до ч.6 ст.128 КАС України.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, та системно проаналізувавши приписи чинного законодавства, суд встановив наступне.

Як встановлено судом, та вбачається з наявних у матеріалах справи документів, 01.07.2017р. між Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) та Селянським (фермерським) господарством «Каражеков Іван Петрович» (Покупець) укладено Договір постачання №0107-ТК, відповідно до п.1.1 якого Постачальник зобовязується поставити Покупцеві мінеральні добрива, а Покупець зобовязується прийняти та оплатити товар в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.

Судом зясовано, що з метою належного виконання умов Договору постачання від 01.07.2017р. №0107-ТК між Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) та Селянським (фермерським) господарством «Каражеков Іван Петрович» (Покупець) підписано Специфікацію №3 до Договору постачання №0107-ТК від 01.07.2017р., відповідно до якої сторони домовились про купівлю «Діамофоска марки 10:26:26», вигою 68 тон, загальною вартістю (з ПДВ) 768400грн.

На підтвердження реальності постачання Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) на адресу Селянського (фермерського) господарства «Каражеков Іван Петрович» (Покупець), визначеного умовами Договору постачання №0107-ТК від 01.07.2017р., товару, позивачем до матеріалів адміністративного позову додано Довіреність від 07.07.2017р. №42, рахунок на оплату від 07.07.2017р. №33, платіжне доручення від 07.07.2017р. №13, видаткову накладну №59 від 17.07.2017р.

З матеріалів справи вбачається, що у звязку з виконанням сторонами умов Договору постачання №0107-ТК від 01.07.2017р., Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС виписано Податкову накладну від 07.07.2017р. №5, котру Товариством позивача, на виконання вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, направлено до Державної фіскальної служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, за результатами розгляду Податкової накладної від 07.07.2017р. №5 контролюючим органом Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС надіслано Квитанцію №1, у якій зазначено, що з урахуванням положень п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3105. У звязку з чим, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

Судом зясовано, що 23.07.2017р. Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС на адресу Державної фіскальної служби України направлено Повідомлення №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, у якому платником податку зазначено, що податкова накладна видана на передплату за діамофос в розмірі 768400грн. На постачальника ТОВ «Форсагро-Україна» теж здійснено передплату. Поставка відбулась 17.07.2017р.

До вказаного Повідомлення від 23.07.2017р. №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС додано копії наступних документів: Договору постачання №0107-ТК від 01.07.2017р., укладеного між ТОВ «Триглав Логістикс» та СФГ «ОСОБА_2П.», Специфікації №3 від 07.07.2017р., Платіжного доручення СФГ «ОСОБА_2П.» від 07.07.2017р. №13, Договору поставки №243ТЛ від 07.07.2017р., укладеного між ТОВ «ФОСАГРО-Україна» та ТОВ «Триглав Логістикс», Додаткової угоди до договору поставки ТОВ «ФОСАГРО-Україна» №1 від 07.07.2017р., платіжні доручення ТОВ «Триглав Логістікс» від 07.07.2017р. №296, №297, №299,3, Рахунку-фактури ТОВ «Триглав Логістікс» №33 від 07.07.2017р., Рахунку фактури ТОВ «ФОСАГРО-Україна» №2295 від 07.07.2017р., Видаткової накладної ТОВ «ФОСАГРО-Україна» №4161 від 08.07.2017р., Видаткової накладної ТОВ «Триглав Логістікс» №59 від 17.07.2017р., Довіреності СФГ «ОСОБА_2П.» №42 від 07.07.2017р., Залізничної накладної №33796608 від 08.07.2017р.

Судом встановлено, що 07.08.2017р. з урахуванням положень п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення №45941/38352464 щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №5 від 07.07.2017р., оскільки платником податків надано копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Також, судом встановлено, що 18.12.2016р. між Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЛЕХТОН-УКРАЇНА» (Покупець) укладено Договір постачання №18121, відповідно до п.1.1 якого Постачальник зобовязується поставити Покупцеві мінеральні добрива, а Покупець зобовязується прийняти та оплатити товар в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.

Судом зясовано, що з метою належного виконання умов Договору постачання від 18.12.2016р. №18121 між Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЛЕХТОН-УКРАЇНА» (Покупець) підписано Специфікацію №12 до Договору постачання №18121 від 18.12.2016р., відповідно до якої сторони домовились про купівлю «Добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного марки 15-15-15», вигою 64 тонни, загальною вартістю (з ПДВ) 540800грн.

На підтвердження реальності постачання Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛЕХТОН-УКРАЇНА» (Покупець), визначеного умовами Договору постачання №18121 від 18.12.2016р., товару, позивачем до матеріалів адміністративного позову додано Акт від 28.12.2016р. №1 приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей на зберігання за Договором про відповідальне зберігання №11 від 26.12.2016р., Акт інвентаризації залишків товару на зберіганні від 31.05.2017р., Акт зняття товарно-матеріальних цінностей із зберігання від 30.06.2017р., Видаткову накладну №52 від 30.08.2017р.

З матеріалів справи вбачається, що у звязку з виконанням сторонами умов Договору постачання №18121 від 18.12.2016р., Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС виписано Податкову накладну від 30.06.2017р. №5, котру Товариством позивача, на виконання вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, направлено до Державної фіскальної служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, за результатами розгляду Податкової накладної від 30.06.2017р. №5 контролюючим органом Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС надіслано Квитанцію №1, у якій зазначено, що з урахуванням положень п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3105. У звязку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

23.07.2017р. Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС на адресу Державної фіскальної служби України направлено Повідомлення №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, у якому платником податку зазначено, що податкова накладна №5 від 30.06.2017р. видана на поставку добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного відвантаженого 30.06.2017р. (видаткова накладна №52), акт зняття з відповідального зберігання №18 від 30.06.2017р. Товар було придбано у ТОВ з іноземними інвестиціями «БНХ Україна» в грудні 2016року. Знаходився на відповідальному зберіганні згідно Договору №11 від 26.12.2017р. за адресою: Одеська область, м.Ізмаїл, вул.Нахімова,320.

До вказаного Повідомлення від 23.07.2017р. №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС додано копії наступних документів: Договору поставки від 18.12.2016р. №18121, укладеного між ТОВ «Триглав Логістикс» та ТОВ «АЛЛЕХТОН-Україна», Специфікації від 30.06.207р. №12, Видаткової накладної ТОВ «Триглав Логістикс» від 30.06.2017р. №52, Видаткових накладних ТОВ «АЛЛЕХТОН-Україна» від 19.12.2016р. №2882, №2924, від 20.12.2016р. №2927, Платіжних доручень сплати ТОВ «БНХ Україна» від 01.12.2016р. №123, від 11.01.2017р. №141, від 07.03.2017р. №182, №183, Акта відшкодування транспортних послуг постачальника ТОВ «БНХ Україна» від 31.12.2016р. №209, Договору відповідального зберігання від 26.12.2016р. №11, укладеного між ТОВ «Триглав Логістикс» та ТОВ «АЛЛЕХТОН-Україна», Акта передачі товару на відповідальне зберігання від 28.12.2016р. №1, Акта зняття ТМЦ із відповідального зберігання від 30.06.2017р. №18, Акта інвентаризації залишків ТМЦ на відповідальному зберіганні від 30.05.2017р.

Судом встановлено, що 07.08.2017р. з урахуванням положень п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято Рішення №45942/38352464 щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2017р., оскільки платником податків надано копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Крім того, з метою належного виконання умов Договору постачання від 18.12.2016р. №18121 між Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЛЕХТОН-УКРАЇНА» (Покупець) підписано Специфікацію №13 до Договору постачання №18121 від 18.12.2016р., відповідно до якої сторони домовились про купівлю «Добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного марки 8-26-10-6(S)», вигою 64 тонни, загальною вартістю (з ПДВ) 540800грн.

На підтвердження постачання Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛЕХТОН-УКРАЇНА» (Покупець), визначеного умовами Договору постачання №18121 від 18.12.2016р., товару, позивачем до матеріалів адміністративного позову додано рахунок на оплату від 03.07.2017р. №31, Платіжне доручення від 03.07.2017р. №23, Видаткову накладну від 17.07.2017р. №58.

З матеріалів справи вбачається, що у звязку з виконанням сторонами умов Договору постачання №18121 від 18.12.2016р., Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС виписано Податкову накладну від 03.07.2017р. №1, котру Товариством позивача, на виконання вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, направлено до Державної фіскальної служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду Податкової накладної від 03.07.2017р. №1 контролюючим органом Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС надіслано Квитанцію №1, у якій зазначено, що з урахуванням положень п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3105. У звязку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

Судом зясовано, що 02.08.2017р. Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС на адресу Державної фіскальної служби України направлено Повідомлення №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, у якому платником податку зазначено, що податкова накладна №1 від 03.07.2017р. видана на передплату за добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне 8-26-10-6(S) від ТОВ «АЛЛЕХТОН-Україна»(платіжне доручення №23 від 03.07.2017р.). На сьогоднішній день поставка товару відбулась. Податкова накладна від постачальника ТОВ «ОСОБА_3 ТРЕЙД» №7 від 04.07.2017р. зареєстрована в ЄРПН.

До вказаного Повідомлення від 02.08.2017р. №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС додано копії: Договору поставки від 18.12.2016р. №18121, укладеного між ТОВ «Триглав Логістикс» та ТОВ «АЛЛЕХТОН-Україна», Специфікації від 03.07.207р. №13, Рахунку-фактури ТОВ «Триглав Логістикс» від 03.07.2017р. №31, Платіжного доручення ТОВ «АЛЛЕХТОН-Україна» від 03.07.2017р. №23, Видаткової накладної ТОВ «Триглав Логістикс» від 17.07.2017р. №58, Договору поставки ТОВ «ОСОБА_3 ТРЕЙД» від 16.06.2017р. №06/2017-3, Специфікації до договору поставки від 03.07.2017р. №1, Залізничної накладної від 13.07.2017р. №33870346, Платіжних доручень ТОВ «Триглав Логістикс» від 04.07.2017р. №291, №292, №292, Видаткової накладної ТОВ «ОСОБА_3 ТРЕЙД» від 13.07.2017р., Рахунку ТОВ «ОСОБА_3 ТРЕЙД» від 03.07.2017р. №76.

Судом встановлено, що 09.08.2017р. з урахуванням положень п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення №54807/38352464 щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №1 від 03.07.2017р., оскільки платником податків надано копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

З метою належного виконання умов Договору постачання від 18.12.2016р. №18121 між Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЛЕХТОН-УКРАЇНА» (Покупець) 13.07.2017р. також підписано Специфікацію №16 до Договору постачання №18121 від 18.12.2016р., відповідно до якої сторони домовились про купівлю «Сульфату амонію гранульованого», вигою 310 тон, загальною вартістю (з ПДВ) 1906500грн.

На підтвердження постачання Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (Постачальник) на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЛЕХТОН-УКРАЇНА» (Покупець), визначеного умовами Договору постачання №18121 від 18.12.2016р. товару, позивачем до матеріалів адміністративного позову додано Рахунок на оплату від 13.07.2017р. №39, Платіжні доручення №31 від 13.07.2017р., №87 від 25.07.2017р., Видаткову накладну від 24.07.2017р. №62.

З матеріалів справи вбачається, що у звязку з виконанням сторонами умов Договору постачання №18121 від 18.12.2016р., Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС виписано Податкову накладну від 13.07.2017р. №10, котру Товариством позивача, на виконання вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, направлено до Державної фіскальної служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду Податкової накладної від 13.07.2017р. №10 контролюючим органом Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС надіслано Квитанцію №1, у якій зазначено, що з урахуванням положень п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3102. У звязку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

Судом зясовано, що 02.08.2017р. Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС на адресу Державної фіскальної служби України направлено Повідомлення №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, у якому платником податку зазначено, що податкова накладна №10 від 13.07.2017р. видана ТОВ «АЛЛЕХТОН-Україна» на передплату за сульфат амонію гранульований згідно рахунку №39 від 13.07.2017р. На теперішній час поставка відбулась, постачальник товару є ТОВ «ОСОБА_3 ТРЕЙД». Податкова накладна від постачальника на вказаний товар зареєстрована за №25 від 14.07.2017р.

До вказаного Повідомлення від 02.08.2017р. №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС додано копії: Договору поставки від 18.12.2016р. №18121, укладеного між ТОВ «Триглав Логістикс» та ТОВ «АЛЛЕХТОН-Україна», Специфікації від 13.07.207р. №16, Рахунку-фактури ТОВ «Триглав Логістикс» від 13.07.2017р. №39, Платіжного доручення ТОВ «АЛЛЕХТОН-Україна» від 13.07.2017р. №31, Платіжного доручення ТОВ «Триглав Логістикс» від 25.07.2017р. №87, Видаткової накладної ТОВ «Триглав Логістикс» від 24.07.2017р. №62, Договору поставки ТОВ «ОСОБА_3 ТРЕЙД» від 16.06.2017р. №06/2017-3, Специфікації до договору поставки від 12.07.2017р. №3, Рахунку ТОВ «ОСОБА_3 ТРЕЙД» від 12.07.2017р. №97, Платіжних доручень ТОВ «Триглав Логістикс» від 14.07.2017р. №311, від 17.07.2017р. №315, Видаткової накладної ТОВ «ОСОБА_3 ТРЕЙД» від 14.07.2017р. №86, Залізничної накладної від 14.07.2017р. №38249991.

Судом встановлено, що 09.08.2017р. з урахуванням положень п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення №54808/38352464 щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №10 від 13.07.2017р., оскільки платником податків надано копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Відмова Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних від 07.07.2017р. №5, від 30.06.2017р. №5, від 03.07.2017р. №1, від 13.07.2017р. №10 послугувала підставою для звернення Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС до Одеського окружного адміністративного суду з даною позовною заявою.

Так, на думку суду, уточнені позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС про визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45941/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №5 від 07.07.2017р.; зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 07.07.2017р.; визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45942/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2017р.; зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 30.06.2017р.; визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54807/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №1 від 03.07.2017р.; зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.07.2017р.; визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54808/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №10 від 13.07.2017р.; зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 13.07.2017р., є обґрунтованими, правомірними, та такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі, з урахуванням наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України, котрим встановлено порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів;

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016року №1797- VIII до Податкового кодексу України внесено ряд суттєвих змін, та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

У звязку з чим статтю 201 Податкового кодексу України доповнено пунктом 201.16 наступного змісту: «реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу».

Відповідно до п.74.2 ст.72 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних, визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010р. №1246 (зі змінами та доповненнями) відповідно до пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. №567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 червня 2017р. за №753/30621 (зі змінами та доповненнями) моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Відповідно до п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. №567, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16 червня 2017р. за №754/30622 (зі змінами та доповненнями), котрим передбачено надання платником податків для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв платник податків надає: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно до п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Підпунктом 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Організаційні та процедурні засади діяльності комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а також права та обовязки її членів визначено Порядком роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженим Наказ Міністерства фінансів України 13.06.2017р. №566, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16 червня 2017р. за №752/30620 (зі змінами та доповненнями) згідно з пунктом 2 якого Комісія є постійно діючим колегіальним органом при ДФС, що діє в межах повноважень, визначених пунктом 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації».

Підпунктом 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017року підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно з п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом пяти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Зокрема, як встановлено судом, та вбачається з наявних у матеріалах справи документів, за результатами розгляду податкових накладних контролюючим органом на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС надіслано Квитанції №1, у яких зазначено, що з урахуванням положень п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД.

Отже, з урахуванням вищевикладеного, судом зясовано, що фіскальним органом у Квитанціях №1 зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. №567. Натомість, підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію або критеріїв, якщо їх виявлено два.

Між тим, визначення фіскальним органом у Квитанціях №1 конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у Вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. №567.

Таким чином, з урахуванням наведеного, судом встановлено, що контролюючим органом, у даному випадку, порушено вимоги підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки у Квитанціях №1 не зазначено чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Також, судом встановлено, що у порядку, визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.6 статті 201 Податкового кодексу України, Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС до органу державної фіскальної служби додатково надано Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, пояснення з приводу здійснення господарських операцій, та їх документальне підтвердження.

Судом зясовано, що за результатами розгляду податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС з додатково доданими до них письмовими поясненнями, та первинними документами Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято спірні Рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних №45941/38352464 від 07.08.2017р., №45942/38352464 від 07.08.2017р., №54807/38352464 від 09.08.2017р., №54808/38352464 від 09.08.2017р., у яких зазначено, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, судом встановлено, що оскаржувані Товариством з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС Рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45941/38352464 від 07.08.2017р., №45942/38352464 від 07.08.2017р., №54807/38352464 від 09.08.2017р., №54808/38352464 від 09.08.2017р., не містять чіткої інформації щодо причин та підстав їх прийняття, а містять лише загальне визначення про те, що їх причиною послугувало надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

До того ж, у Рішеннях Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45941/38352464 від 07.08.2017р., №45942/38352464 від 07.08.2017р., №54807/38352464 від 09.08.2017р., №54808/38352464 від 09.08.2017р., не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, та яких, зокрема, документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Таким чином, беручи до уваги вищевикладене, а також зважаючи на наявність у Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС первинних документів, котрі свідчать про проведення господарських операцій між Товариством позивача та його контрагентами, які надавалися контролюючому органу для вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних, суд дійшов висновку щодо неправомірності прийняття комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оскаржуваних ОСОБА_4 №45941/38352464 від 07.08.2017р., №45942/38352464 від 07.08.2017р., №54807/38352464 від 09.08.2017р., №54808/38352464 від 09.08.2017р., та відповідно наявності законодавчо передбачених підстав для їх скасування

Підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010р. №1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, приписами чинного законодавства чітко зазначено про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами статті 8 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011р. (остаточне) по справі «ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ» (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява №28924/04) констатував: «Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп.28-36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції - гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п.45, від 10 липня 2003року, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)».

Таким чином, з урахуванням того, що судом встановлено неправомірність прийняття комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оскаржуваних позивачем ОСОБА_4 №45941/38352464 від 07.08.2017р., №45942/38352464 від 07.08.2017р., №54807/38352464 від 09.08.2017р., №54808/38352464 від 09.08.2017р., задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС щодо зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, у даному випадку, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде вирішено остаточно.

Вищевикладене спростовує твердження відповідача, наведені у письмових запереченнях на адміністративний позов.

Відповідно до приписів ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якими в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Натомість, ДФС України, заперечуючи проти адміністративного позову, не надано суду жодних належних доказів на підтвердження, та обґрунтування правомірності винесення оскаржуваних ОСОБА_4 комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №45941/38352464 від 07.08.2017р., №45942/38352464 від 07.08.2017р., №54807/38352464 від 09.08.2017р., №54808/38352464 від 09.08.2017р.

Згідно з ч.1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.1 ст.69 та ч.1 ст.70 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Відповідно до ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а згідно ч.3 ст. 105 КАС України позивач має право, у тому числі, вимагати скасування або визнання нечинним рішення відповідача - суб'єкта владних повноважень повністю чи окремих його положень.

Згідно зі ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС правомірні, документально підтверджені, та обґрунтовані, базуються на положеннях чинного податкового законодавства, отже підлягають задоволенню повністю.

Керуючись ст.ст.2, 4, 7-9, 11, 12, 69, 71, 94, ч.6 ст.128, ст.ст.158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45941/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови в реєстрації податкової накладної №5 від 07.07.2017р.; зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 07.07.2017р.; визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45942/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови в реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2017р.; зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 30.06.2017р.; визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54807/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 03.07.2017р.; зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.07.2017р.; визнання протиправним та скасування Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54808/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови в реєстрації податкової накладної №10 від 13.07.2017р.; зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 13.07.2017р., задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45941/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №5 від 07.07.2017р.

3. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 07.07.2017р.

4. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №45942/38352464 від 07.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2017р.

5. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 30.06.2017р.

6. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54807/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №1 від 03.07.2017р.

7. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.07.2017р.

8. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №54808/38352464 від 09.08.2017р. щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС в реєстрації податкової накладної №10 від 13.07.2017р.

9. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 13.07.2017р.

10. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04655, м.Київ, Львівська площа,8) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ТРИГЛАВ ЛОГІСТІКС (65009, м.Одеса, вул.Армійська,18-А, код ЄДРПОУ 38352464) судові витрати по сплаті судового збору у загальному розмірі 12800(дванадцять тисяч вісімсот)грн.

Постанова може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому приписами ст.254 КАС України.

Головуючий суддя Харченко Ю.В.

Судді Бутенко А.В.

ОСОБА_1