Постанова № 70244524, 14.11.2017, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 825/1161/17 Головуючий у 1-й інстанції: Соломко І.І.

Суддя-доповідач: Ганечко О.М.

ПОСТАНОВА

Іменем України

14 листопада 2017 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Ганечко О.М.,

суддів: Коротких А.Ю., Літвіної Н.М.,

при секретарі Біднячук Ю.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Державної фіскальної служби України та Приватного підприємства «Торговий дім «Фонтекс-Агро» на постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 08.08.2017 року у справі за позовом Приватного підприємства «Торговий дім «Фонтекс-Агро» до Державної фіскальної служби України, третя особа: Чернігівська об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України в Чернігівській області про визнання відмови протиправною, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з позовом до Державної фіскальної служби України, третя особа: Чернігівська об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України в Чернігівській області про визнання відмови протиправною.

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 08.08.2017 року позов задоволено частково.

Визнано протиправною відмову, викладену у квитанціях Державної фіскальної служби України № 1 у прийнятті акцизних накладних Приватного підприємства "Торговий дім "Фонтекс-Агро" від 04.07.2017 № 3766, № 3767, № 3768, № 3769, № 3770, № 3771, № 3772, № 3773, № 3774, № 3775, № 3776, № 3777, № 3778, № 3779, № 3780, № 3781, № 3783, № 3784, № 3785, № 3786, № 3787, № 3788 та вважати їх прийнятими датою фактичного подання, а саме 18.07.2017; акцизних накладних від 07.07.2017 № 3912, № 3913 та від 08.07.2017 № 3914, 3915 - датою фактичного подання, а саме 21.07.2017.

В решті позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просять скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою відмовити в задоволені позову в повному обсязі, посилаючись на незаконність, необ'єктивність, необґрунтованість рішення, порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Представником позивача також подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати постанову суду першої інстанції в частині відмови в задоволені позову та задовольнити позов в повному обсязі.

Представник позивача просив задовольнити його апеляційну скаргу в повному обсязі, в задоволені апеляційної скарги Державної фіскальної служби України відмовити.

Представник відповідача підтримав свою апеляційну скаргу, просив її задовольнити, постанову суду першої інстанції скасувати та постановити нову, якою відмовити в задоволені позову в повному обсязі. В задоволені апеляційної скарги Приватного підприємства «Торговий дім «Фонтекс-Агро» просив відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу Приватного підприємства «Торговий дім «Фонтекс-Агро» слід задовольнити, а постанову суду першої інстанції - скасувати в частині відмови в задоволені позову, з постановленням в цій частині нової постанови, апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення виходячи з наступного.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.198, п.4 ч.1 ст.202 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Як вбачається з матеріалів справи, ПП "Торговий дім "Фонтекс-Агро" (код ЄДРПОУ 38510009) зареєстроване як юридична особа 21.12.2012, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с.11) та перебуває на обліку у Чернігівській ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області,.

04.04.2017 між Чернігівською ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області та ПП "Торговий дім "Фонтекс-Агро" укладено договір № 1 про визнання електронних документів (реєстраційний номер 9055205031), предметом якого є визнання податкових документів, поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях, як оригіналу.

Відповідно до пунктів 3.1, 3.2 розділу 3 даного договору, орган зобов'язаний: забезпечити приймання податкових документів в електронному вигляді платника податків у терміни, визначені законодавством для податкових документів в паперовому вигляді, та їх комп'ютерну обробку; забезпечити відправлення квитанцій на електронну адресу платника податків.

18.07.2017 ПП "Торговий дім "Фонтекс-Агро" в електронному вигляді до ДФС надіслані акцизні накладні:

№ 3788 від 04.07.2017 о 15:54; № 3787 від 04.07.2017 о 15:54; № 3786 від 04.07.2017 о 15:54; № 3785 від 04.07.2017 о 15:54; № 3784 від 04.07.2017 о 15:54; № 3783 від 04.07.2017 о 15:54; № 3781 від 04.07.2017 о 15:54; № 3780 від 04.07.2017 о 15:54; №3766 від 04.07.2017 о 15:54; № 3767 від 04.07.2017 о 15:54; № 3768 від 04.07.2017 о 15:54; № 3769 від 04.07.2017 о 15:54; № 3770 від 04.07.2017 о 15:54; № 3771 від 04.07.2017 о 15:54; № 3772 від 04.07.2017 о 15:54; № 3773 від 04.07.2017 о 15:54; № 3774 від 04.07.2017 о 15:54; № 3775 від 04.07.2017 о 15:54; № 3776 від 04.07.2017 о 15:54; № 3777 від 04.07.2017 о 15:54; № 3778 від 04.07.2017 о 15:54; №3779 від 04.07.2017 о 15:54;

21.07.2017 - № 3915 від 08.07.2017 о 15:44; № 3914 від 08.07.2017 о 15:44; № 3913 від 07.07.2017 о 15:01; № 3912 від 07.07.2017 о 15:01 (далі-акцизні накладні), (а.с.31,33,35,37,39,41,43,45,47,49,51,53,55,57,59,61,63,65,67,69,71,73,75,77,79,81).

Вказані акцизні накладні податковим органом не прийнято та в квитанціях № 1 зазначено: "Документ не прийнято. При необхідності виправте документ та відправте його знову. Виявлені помилки: документ не може буде прийнятий - відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 № 114, операційний день для реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години".

У відповідності до вимог пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання (пункт 231.6 статті 231 Податкового кодексу України).

Механізм внесення відомостей, що містяться в акцизних накладних та розрахунках коригування до акцизних накладних за операціями з реалізації пального, до Єдиного реєстру акцизних накладних, надання даних, які містяться в Реєстрі визначає Порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 № 114 (далі - Порядок № 114).

Пунктом 2 Порядку № 114 для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації електронного цифрового підпису уповноваженої особи у порядку, визначеному законодавством. Акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються протягом операційного дня. Операційний день для реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування у Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години.

Пунктом 8 Порядку № 114 визначено, що з метою підтвердження прийняття для реєстрації в Реєстрі акцизної накладної/розрахунку коригування платникові акцизного податку, який здійснює реєстрацію, надсилається квитанція в електронному вигляді, в якій зазначаються реквізити такого документа, відповідність електронного документа вставленому формату (стандарту), результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про платника акцизного податку, який реалізує пальне, дата і час прийняття, реєстраційний номер. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки ДФС, підлягає шифруванню та надсилається протягом операційного дня за допомогою засобів телекомунікаційних систем платникові акцизного податку, який здійснює реєстрацію акцизної накладної/розрахунку коригування. Електронний примірник квитанції зберігається у ДФС.

Принципи організації інформаційного обміну під час подання платниками податків податкової звітності до органів державної податкової служби України в електронній формі із використанням електронного цифрового підпису визначені Інструкцією з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008 № 233, зареєстрованою у Міністерстві юстиції України 16.04.2008 за № 320/15011 (далі-Інструкція №233), дія якої поширюється на Державну податкову адміністрацію України та її територіальні органи, платників податків, які за власним бажанням подають податкові документи в електронному вигляді.

Пунктами 7.3-7.6 розділу ІІІ Інструкції № 233 визначено, що після одержання від платника податків податкового документа в електронному вигляді органи ДПС проводять його розшифрування, перевірку ЕЦП, перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту).

Перша квитанція є підтвердженням платнику податків передачі його податкових документів в електронному вигляді до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв'язку. Ця квитанція надсилається органами ДПС на електронну адресу платника податків, з якої було надіслано податкову звітність. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС. Якщо на електронну адресу платника податків не надійшла перша квитанція, то податковий документ вважається неодержаним.

Підтвердженням платнику податків прийняття його податкових документів до бази даних ДПС є друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, в якій визначаються реквізити прийнятого податкового документа в електронній формі, відповідність податкового документа в електронній формі затвердженому формату (стандарту) електронного документа, результати перевірки ЕЦП, інформація про платника податків, дата та час приймання, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова звітність, та дані про відправника квитанції. На цю квитанцію накладається ЕЦП органу ДПС, здійснюється її шифрування та надсилання платнику податків засобами телекомунікаційного зв'язку. Другий примірник другої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС.

Якщо надіслані податкові документи сформовано з помилкою, то платнику податків надсилається друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття податкових документів в електронному вигляді із зазначенням причин. На цю квитанцію накладається ЕЦП органу ДПС, здійснюється її шифрування та надсилання платнику податків засобами телекомунікаційного зв'язку. Другий примірник другої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС.

Отже, положення пунктів 231.1 та 231.6 статті 231 ПК України у взаємозв'язку із нормами Порядку № 114 та правилами Інструкції № 233, необхідно розуміти таким чином, що платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання, які надсилаються до ДФС в електронному вигляді протягом операційного дня з 8 до 19 години, а органі ДПС після одержання від платника податків податкового документа проводять його розшифрування, перевірку ЕЦП, перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту) та складають квитанції. При цьому перша квитанція є підтвердженням платнику податків передачі його податкових документів в електронному вигляді до органу ДПС, а друга квитанція складається, якщо надіслані податкові документи сформовано з помилкою та містить інформацію про неприйняття податкових документів в електронному вигляді із зазначенням причин.

Так, суд встановив, що ПП "Торговий дім "Фонтекс-Агро" 18.07.2017 та 21.07.2017 надіслано до ДФС в електронному вигляді протягом операційного дня з 8 до 19 години акцизні накладні, тобто у порядку та строки, встановлені пунктами 231.6 статті 231 ПК України та пункту 2 Порядку № 114.

Між тим, акцизні накладні не прийнято відповідачем на стадії надходження лише з однієї причини - порушення пункту 2 Порядку № 114, операційний день для реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години.

Як зазначено представником відповідача, акцизні накладні ПП "Торговий дім "Фонтекс-Агро" надійшли до Єдиного реєстру акцизних накладних після закінчення операційного дня, тому відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 № 114, не могли бути зареєстровані.

Суд вважає безпідставними доводи відповідача, оскільки причини відмови у прийнятті акцизної накладної визначено у пункту 9 Порядку № 114, зокрема причиною неприйняття акцизної накладної/ розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі є: 1) наявність помилок, допущених під час складання акцизної накладної / розрахунку коригування; 2) відсутність у Реєстрі відомостей, що містяться в акцизній накладній, яка коригується; 3) факт реєстрації акцизної накладної / розрахунку коригування з такими самими реквізитами; 4) порушення вимог щодо наявності обсягу пального, обчисленого відповідно до пункту 232.3 статті 232 Податкового кодексу України (після завершення перехідного періоду); 5) порушення вимог, установлених пунктом 231.1 статті 231 Податкового кодексу України.

Отже, визначений пунктом 9 Порядку №114 перелік підстав для відмови у прийнятті акцизної накладної для реєстрації в Реєстрі є вичерпним та не підлягає розширеному тлумаченню чи доповненню на розсуд контролюючого органу.

Однак такої причини відмови у прийнятті акцизної накладної, як порушення пункту 2 Порядку № 114, операційний день для реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години, положення пункту 9 Порядку № 114 не передбачають.

Таким чином, суд погоджується з доводами позивача, що відповідачем протиправно відмовлено у прийняті акцизних накладних, тому позовні вимоги в частині визнання протиправною відмову ДФС, викладену у квитанціях № 1 у прийнятті акцизних накладних ПП "Торговий дім "Фонтекс-Агро" від 04.07.2017 № 3766, № 3767, № 3768, № 3769, № 3770, № 3771, № 3772, № 3773, № 3774, № 3775, № 3776, № 3777, № 3778, № 3779, № 3780, № 3781, № 3783, № 3784, № 3785, № 3786, № 3787, № 3788 та вважати їх прийнятими датою фактичного подання, а саме 18.07.2017; акцизних накладних від 07.07.2017 № 3912, № 3913 та від 08.07.2017 № 3914, 3915 - датою фактичного подання, а саме 21.07.2017, слід задовольнити.

Крім того, предметом розгляду в даній категорії справ є правомірність поведінки суб'єкта владних повноважень щодо неприйняття акцизних накладних для реєстрації.

Належним способом захисту порушених прав та/або інтересів платника податків, у такому разі, є визнання неправомірним неприйняття акцизної накладної для реєстрації та сама їх реєстрація на що суд першої інстанції не звернув увагу.

У свою чергу визнання неправомірним неприйняття акцизної накладної для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

Крім того, прийняття акцизних накладних беззаперечно не тягне за собою її реєстрацію, саме у день її надходження.

А тому, з метою захисту порушених прав позивача, колегія суддів, вважає за доцільне саме зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати акцизні накладні у день їх фактичного отримання.

Оскільки, судом першої інстанції допущено частково неправильне застосуванням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи в частині позовних вимог, то постанова Чернігівського окружного адміністративного суду від 08.08.2017 року в частині відмови в зобов'язанні зареєструвати акцизні накладні у день їх фактичного отримання підлягає скасуванню, з постановленням в цій частині нової постанови.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 195,196,197,198,202,205,207,212,254 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Торговий дім «Фонтекс-Агро» - задовольнити частково.

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 08.08.2017 року скасувати в частині відмови у задоволені позову та прийняти нове рішення в цій частині, яким позов Приватного підприємства «Торговий дім «Фонтекс-Агро» до Державної фіскальної служби України, третя особа: Чернігівська об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України в Чернігівській області про визнання відмови протиправною - задовольнити.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати акцизні накладні від 04.07.2017 № 3766, № 3767, № 3768, № 3769, № 3770, № 3771, № 3772, № 3773, № 3774, № 3775, № 3776, № 3777, № 3778, № 3779, № 3780, № 3781, № 3783, № 3784, № 3785, № 3786, № 3787, № 3788 від 07.07.2017 № 3912, № 3913 та від 08.07.2017 № 3914, 3915 у день їх фактичного отримання

В іншій частині постанову залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: О.М. Ганечко

Судді: А.Ю. Коротких

Н.М. Літвіна