Ухвала суду № 69391950, 28.09.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

28 вересня 2017 рокусправа № 804/7374/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Дурасової Ю.В.

суддів: Лукманової О.М. Божко Л.А.

за участю секретаря судового засідання: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Соборному районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017 року

у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Металургійна транспортна компанія" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, правонаступником якого є Державна податкова інспекція у Соборному районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.05.2015 року №00004221503.

Постанова суду першої інстанції обґрунтована тим, що оскільки, позивач правомірно вказав в рядку 13.5.1 додатка ЗП до Декларації з податку на прибуток суму 8 332 907 грн., то відповідно в рядку 13.5.2 додатка ЗП правомірно було зазначено "-".

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідачем (Державною податковою інспекцією у Соборному районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області) подано апеляційну скаргу, згідно якої просить скасувати оскаржувану постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вважає, що оскаржувана постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права. Посилається на те, що правильним є відображення в рядку 13.5 додатку ЗП до Декларації суми 8 332 907 грн., в рядку 13.5.1 - 4 001 629 грн., а в рядку 13.5.2 - 4 331 278 грн. Виходячи з поданої позивачем декларації, позивач не переніс у наступні звітні періоди суму від'ємного значення з податку на прибуток, при цьому в судовому засіданні бухгалтером позивача надано пояснення, згідно яких від'ємне значення фактично було використане позивачем при визначенні податкових зобов'язань за наступний звітній період, що потягло за собою врахування такого від'ємного значення як в одному податковому періоді, так і в іншому. Алгоритм формування значення рядка 13.5.1 додатка ЗП до декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року №872, є аналогічним заповненню рядка 13.5.1 додатка ЗП до податкової декларації №1213. Сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована у зменшення податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді та не відображена у рядку 13.5.1 додатку ЗП до декларації, відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних періодах та відображається у рядку 13.5.2 додатку ЗП до податкової декларації №1213 або №872.

В запереченнях на апеляційну скаргу зазначено, що при складанні акта перевірки декларації за 2014 рік, складеною за формою наказу №872, податковим органом застосовані положення, рекомендовані для складання декларації за формою наказу №1213 за 2013 рік. Суперечність з відповідачем виникла саме по обчисленню саме рядку 13.5.1 декларації (уточнюючої) за 2014 рік. Рядок 13.5.1 - це сума що відноситься на зменшення нарахованої суми податку на прибуток в декларації за поточний період. Для платників податку на прибуток, що не є платниками щомісячного авансового внеску згідно п. 57.1 ст. 57 ПКУ застосовується правило пп. 153.3.4 ст. 153 ПКУ, - до рядку 13.5.1 додатка ЗП таким платникам дозволяється включати суму авансового внеску на дивіденди (сплаченого) вмежах нарахованого податку на прибуток за звітній період. Тобто значення сум рядків 10. 11. 12 декларації з податку на прибуток. Надлишок відноситься до рядку 13.5.2. а в наступному періоді в рядок 13.4. для платників податку на прибуток, що є платниками щомісячних авансових внесків п. 57.1 ст. 57 ПКУ порядок розрахунку 13.5.1 - інший. Обмеження щодо розподілу на 13.5.1 та 13.5.2 не застосовується. Для таких платників норма пп. 153.3.4 ст. 153 ПКУ не застосовується. Для таких платни5ків особливості врахування сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлені самим п. 57.1 ст. 57 ПКУ, зокрема абзацами 5 та 6 цього пункту.

У судовому засіданні представник відповідача (Головко С.С.) підтримав доводи апеляційної скарги, просив апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати та в задоволенні позову відмовити.

Представники позивача (Бороденко А.В., Журавльов О.С.) у судовому засіданні проти апеляційної скарги заперечили, вважають рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, просять залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що 30 березня 2015 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Металургійна транспортна компанія" подано до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2014 рік (реєстраційний № 9081712242) з наступними показниками: у рядку 13 ЗП "Зменшення нарахованої суми податку" зазначено значення 16 243 451, у рядку 13.5.1 додатку ЗП "Сума, що відноситься в зменшення нарахованої суми податку" відображена сума зменшення нарахованої суми податку у розмірі 8 332 907,00 грн., а в рядку 13.5.2 "Сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах" зазначено "-".

Відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю "Металургійна транспортна компанія", за результатами якої складено акт № 989/1503/33115436 від 10.04.2015 року, у висновках якого встановлено порушення позивачем пп.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.36.1 ст.36, п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України в частині необґрунтованого відображення у рядку 13 податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік зменшення нарахованої суми податку на прибуток у розмірі 16 243 451,00 грн., що призвело до виникнення суми неправомірної переплати в Інтегрованій картці платника податку по коду бюджетної класифікації 11024000 "Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств" у розмірі 4 331 278,00 грн.

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004221503 від 12.05.2015 року про зменшення суми грошового зобов'язання з авансових внесків з податку на прибуток на 4 331 278 грн.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що суд першої інстанції до даних правовідносин правильно застосував норми Податкового кодексу України.

Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

У пункті 57.1 статті 57 Податкового кодексу України визначено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації. У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. Згідно з пунктом 2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, мають сплачувати у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку.

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Згідно підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового Кодексу, крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) (підпункт 153.3.8 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України).

Оскільки позивач не тільки нараховував та сплачував внески при виплаті дивідендів, але одночасно є платником щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, то застосовуються особливості оподаткування, встановлені пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України.

При цьому Законом України від 4 липня 2013 року № 403-VII, що набрав чинності 4 серпня 2013 року, до Податкового кодексу України внесено зміни, які дозволяють платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток.

Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що після доповнень згідно із цим Законом до Податкового кодексу України в абзаці 5 та 6 пункту 57.1 статті 57 встановлено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Отже, зміни, внесені до Податкового кодексу України, надали можливість платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток.

А тому сума авансових внесків з податку на прибуток, щомісячно сплачувана та самостійно узгоджена платником цього податку згідно з пунктом 57.1 статті 57 цього кодексу, підлягає зменшенню на суму раніше сплачених таким платником податку авансових внесків при виплаті дивідендів. Відповідне зменшення самостійно узгодженої платником суми щомісячних авансових внесків застосовується до повного погашення перевищення за авансовими внесками, сплаченими таким платником раніше при виплаті дивідендів (абзац шостий пункту 57.1 статті 57).

Аналіз норм Податкового кодексу України дає підстави для висновку, що щомісячні авансові внески з податку на прибуток та авансові внески із податку, сплачені у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є по своїй суті частиною податку на прибуток.

Матеріалами справи підтверджено, що у 2013 році позивачем фактично сплачено щомісячних авансових внесків на суму 12 878 228 грн., що підтверджується копією картки рахунку 6416 за 2013 рік. При цьому сума нарахованого податку на прибуток за 2013 рік складає згідно декларації за 2013 рік 6 981 839 грн. (ряд. 10+ряд. 11). При цьому переплата фактично сплачених авансових внесків з податку прибуток за 2013 рік складає 6 024 592 грн. (12 878 228 грн. - 6 981 839 грн. = 6 024 592 грн.).

У 2014 році позивачем було фактично сплачено щомісячних авансових внесків та авансових внесків з податку на прибуток у зв'язку з виплатою дивідендів на суму 11 291 812 грн. Залишок переплати щомісячних авансових внесків за 2013 рік складає 6 024 592 грн. Загалом фактично сплачено авансових внесків на суму 17 316 404 грн. В той час як згідно декларації за 2014 рік сума нарахованого податку на прибуток за 2014 рік складає 11 912 173 грн. (ряд. 10+ряд. 11).

Переплата фактично сплачених авансових внесків з податку прибуток за 2013 рік з урахуванням фактично сплачених внесків за 2013 рік складає 5 404 231 грн. (17 316 404 грн. - 11 912 173 грн. = 5 404 231 грн.)

Таким чином, твердження відповідача про відсутність права позивача на відображення переплати в рядку 13 Додатка 3П до декларації з податку на прибуток за 2014 рік у сумі 16 243 451 грн. є необґрунтованим, оскільки позивач мав право відобразити навіть більшу суму фактичної переплати у розмірі 17 316 404 грн.

Декларація з податку на прибуток за 2014 рік була складена та подана позивачем за формою декларації, яка затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року № 872.

Згідно форми бланку самої декларації за вказаним наказом рядок декларації 13 ЗП - "зменшення нарахованої сумі податку на прибуток" є рядком 13 Додатку ЗП декларації з податку на прибуток.

Як вказано в цьому рядку додатка ЗП, він розраховується наступним чином: рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7.

Із вказаних рядків у Товариства з обмеженою відповідальністю "Металургійна транспортна компанія" в наявності до заповнення показники рядка 13.5.1 = 8 332 907 грн. та рядка 13.7 = 7 910 544 грн. Сума цих рядків в рядку 13 = 16 243 451 грн.

Саме так і відображено в уточнюючій декларації позивача за 2014 рік. Рядок 13 ЗП декларації дорівнює рядку 13 додатка ЗП.

На думку податкового органу розбіжності виникли при заповненні додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток, яка затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 року № 872.

Згідно з вимогами, які встановлені до заповнення рядка 13.5.1 додатка ЗП до Декларації з податку на прибуток, до цього рядка включається сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді.

При цьому пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено беззаперечне право платника податку на прибуток направляти суму авансового внеску нарахованого в зв'язку із виплатою дивідендів на зменшення нарахованої суми податку.

Формою декларації передбачено порядок визначення суми, яка включається до рядка 13.5.2, а саме в лапках до вказаного рядку зазначено, що він становить значення, яке визначається як різниця між даними рядків 13.5 та 13.5.1 додатка ЗП.

Таким чином, якщо позивач правомірно вказав в рядку 13.5.1 додатка ЗП до Декларації з податку на прибуток суму 8 332 907 грн., то відповідно в рядку 13.5.2 додатка ЗП правомірно було зазначено "-".

Сукупність викладених обставин спростовує висновок податкового про необхідність відображення в рядку 13.5.1 суми 40 01 629 грн., а в рядку 13.5.2 додатку ЗП до уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2014 рік суми 4 331 278 грн., а тому податкове повідомлення-рішення про зменшення суми грошового зобов'язання з авансових внесків з податку на прибуток на 4 331 278 грн. підлягає скасуванню.

Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування постанови суду першої інстанції.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Соборному районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017 року - залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом 20 днів відповідно до ст. 212 та ч. 5 ст. 254 КАС України.

Головуючий: Ю.В. Дурасова

Суддя: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко