Постанова № 69274061, 27.09.2017, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 вересня 2017 року м.Житомир справа № 806/2250/17

категорія 8.3.3

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Черноліхова С.В.,

секретар судового засідання Матвєєва В.К.,

за участю: представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Регіон ОСОБА_3" до Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування потаткового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро - ОСОБА_3" звернулося до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Житомирській області від 12.07.2017 № НОМЕР_1 про застосування суми штрафної санкції в розмірі 232 333, 33 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної.

В обґрунтування позовних вимог зазначило, що вказане податкове повідомлення-рішення є протиправним з огляду на те, що вина позивача у вчиненні встановленого податковим органом порушення відсутня, оскільки затримка реєстрації податкової накладної в ЄРПН була спричинена обставинами, які перебували поза його контролем, а саме через неправомірні дії Державної казначейської служби України. Вказало, що Товариство фактично було позбавлено можливості реєстрації накладної на початку січня, оскільки додаткові електронні рахунки були закриті Казначейством з 1 січня 2017 року. 13 січня в день відкриття рахунків позивачем було перераховано до бюджету кошти на поповнення додаткового рахунку, однак зараховані вони лише 14 січня 2017 року, тому Товариство було змушене зареєструвати накладну лише 15 січня 2017 року. З огляду на викладене, вважає що товариство здійснило всі необхідні дії для реєстрації податкової накладної у визначені законодавством строки, тому вищевказане податкове повідомлення - рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала у повному обсязі з підстав, наведених в адміністративному позові та просила позовні вимоги задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала з підстав, наведених у запереченні проти позову. Пояснила, що податковим органом при проведенні перевірки позивача встановлено несвоєчасну реєстрацію податкової накладної від 29 грудня 2016 року за № 5/2 у ЄРПН. Граничний термін реєстрації податкової накладної припав на 13 січня 2017 року, в той час як позивачем вона зареєстрована лише 15 січня 2017 року, тобто з порушенням терміну реєстрації податкових накладних. У зв'язку з виявленим порушенням до позивача застосовано штраф у розмірі 10 відсотків від суми ПДВ у відповідності до пункту 120-1 статті 120-1 ПК України. Також зазначила, що згідно даних систем електронного адміністрування ПДВ розподіл коштів з спецрахунку на електронний рахунок, необхідних для реєстрації податкової накладної відбувся 14.01.2017 року, а податкову накладну позивачем було відправлено на реєстрацію тільки 15.01.2017 року. Тому винесене податкове повідомлення рішення є правомірним та таким, що прийняте на основі обґрунтовано встановлених висновків акту перевірки, які відповідають фактичним обставинам справи.

Заслухавши пояснення представників сторін, які беруть участь у справі, з'ясувавши всі обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро - регіон ОСОБА_3" перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДФС у Житомирській області та застосовував спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства передбачений ст. 209 Податкового кодексу України.

Посадовими особами Головного управління ДФС у Житомирській області проведено камеральну перевірку даних податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро - ОСОБА_3" з податку на додану вартість та даних Єдиного реєстру податкових накладних за грудень 2016 року, за наслідками якої складено акт № 3370/06-30-12-01-27 від 15.06.2017 (а.с. 8-9).

Перевіркою встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро - регіон ОСОБА_3" порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН.

На підставі висновків акту перевірки Головним управління ДФС у Житомирській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.07.2017 № НОМЕР_1, яким до позивача на підставі статті 120-1 ПК України застосовано штраф у розмірі 10 відсотків від суми ПДВ у сумі 232 333,33 грн (а.с.13).

Товариство не погодившись з вказаним рішенням податкового органу, звернулося до суду з даним адміністративним позовом.

Статтею 9 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податок на додану вартість визначено як загальнодержавний податок, а підпунктом 14.1.178 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податку накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 2 Розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України з 01 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування по податкових накладних незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПК України визначено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:

SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де:

SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексута зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

SПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника;

SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем 29 грудня 2016 року було виписано податкову накладну № 5/2 на постачання кукурудзи ТОВ "Агро-Регіон Україна", в якій загальна сума податку на додану вартість становила 2 323 333,33 грн (а.с. 15).

У відповідності до вимог абзацу одинадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України останнім днем реєстрації податкової накладної від 29 грудня 2016 року № 5/2 в ЄРПН було 13 січня 2017 року.

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України, який зазначено вище, платник податку міг зареєструвати податкові накладні у ЄРПН за умови наявності достатньої суми коштів на електронному рахунку платника в системі електронного адміністрування ПДВ, яка б відповідала загальній сумі податку за податковою накладною від 29 грудня 2016 року № 5/2.

Пунктом 200-1.4 статті 200-1 ПК України визначено, що на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти, в тому числі, з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України.

Згідно з абзацом тринадцятим пункту 201.10 статті 201 ПК України, якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків регулює Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), (далі - Порядок № 569).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку;

спеціальний рахунок - рахунок, відкритий у банку та/або органі Казначейства сільськогосподарськими підприємствами - суб'єктами спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, передбаченого статтею 209 Податкового кодексу України (далі - суб'єкт спеціального режиму оподаткування), для акумулювання сум податку, що нараховуються на вартість поставлених/наданих ними сільськогосподарських товарів/послуг.

Пунктом 12 Порядку № 569 визначено, що якщо сума, обчислена відповідно до пункту 9 цього Порядку, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній, яку платник податку повинен зареєструвати в Реєстрі, такий платник перераховує необхідну суму коштів з поточного рахунка на електронний рахунок (в тому числі на додаткові електронні рахунки).

На електронні рахунки (в тому числі додаткові електронні рахунки) не можуть перераховуватися кошти із спеціальних рахунків.

ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка (в тому числі додаткових електронних рахунків), а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі (пункт 13 Порядку № 569).

Казначейство подає ДФС в розрізі платників податку інформацію про суми поповнення електронних рахунків (в тому числі додаткових електронних рахунків) та залишків на таких рахунках (пункт 14 Порядку № 569).

Таким чином, з наведених норм випливає, що для реєстрації податкової накладної в ЄРПН платник податків зобов'язаний перерахувати зі свого поточного рахунку на рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ суму коштів, достатню для реєстрації таких податкових накладних.

Так, на виконання вказаних норм ТОВ "Агро-Регіон ОСОБА_3" 13 січня 2017 року поповнило електронний рахунок № 37541100155598 в системі електронного адміністрування ПДВ, що підтверджується доданим платіжними дорученням №369, №370 від 13 січня 2017 року на суму 1100000 грн та 1365000 грн (а. с. 18,19).

Відповідно до п.200-1.5 ст.200-1 Податкового кодексу України, кошти що надійшли на рахунки, визначені у п.200-1.2 ст.200-1, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість на такий спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня.

Судом встановлено, що згідно даних системи електронного адміністрування ПДВ розподіл коштів з спец. рахунка на електронний рахунок, необхідних для реєстрації податкової накладної відбувся 14.01.2017 о 12:45, що відповідає вимогам п.200-1.5 ст.200-1 передбачено нормами Податкового кодексу України.

Відтак, з урахуванням залишку коштів на електронному рахунку платника в системі електронного адміністрування ПДВ на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ, станом на 14 січня 2017 року у Позивача на електронному рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ була достатня сума коштів для реєстрації податкової накладної №5/2 від 29.12.2016 року (а. с. 54).

Разом з тим, з метою реєстрації податкової накладної від 29 грудня 2015 року № 5/2 в ЄРПН позивач надіслав її лише 15 січня 2017 року до державної фіскальної служби засобами телекомунікаційного зв'язку, яка були доставлена до центрального рівня Державної фіскальної служби о 10:49:15 (а. с. 21).

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Слід зазначити, що станом на 14.01.2017 року сума поповнення електронного рахунку була достатня для реєстрації податкової накладної №5/2 від 29.12.2016, проте позивач не виконав свого обов'язку стосовно реєстрації податкової накладної в можливий останній день, яким був 14 січня 2017 року.

Крім того, сам позивач не заперечує ту обставину, що податкова накладна від 29.12.2016 року № 5/2 була зареєстрована податковим органом 15.01.2017 року, тобто відповідно до вимог податкового законодавства подана з порушенням 15 денного строку.

Натомість позивач зазначає, що Державною казначейською службою України у зв'язку із втратою чинності з 01.01.2017 року статті 209 Податкового кодексу України, як в частині зарахування коштів на додаткові електронні ПДВ рахунки так і в частині перерахування коштів з них на рахунки платників в системі електронного адміністрування ПДВ і на спеціальні рахунки сільськогосподарських підприємств, було заблоковано рахунки в системі електронного адміністрування ПДВ (а.с.27).

Суд зазначає, що позивач в позовній заяві не просить визнати неправомірними дії казначейського органу щодо неправомірного блокування рахунків в системі електронного адміністрування ПДВ, а також позивач не надав жодних доказів на підтвердження невдалих спроб поповнення спецрахунка за період з 03.01.2017 по 13.01.2017 року.

Разом з цим норми Податкового кодексу України, як і жоден нормативно-правовий акт, не містять положень, які б звільняли платника податку від обов'язку своєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних чи від відповідальності за не вчинення таких дій.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро - ОСОБА_3" зареєструвавши податкову накладну 15 січня 2017 року порушило законодавчо встановлений 15-ти денний термін реєстрації її в Єдиному реєстрі податкових накладних за наслідками чого податковим органом правомірно розраховано штрафну санкцію в сумі 232 333,33 грн., що відповідає вимогам п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України.

За правилами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі викладеного, податковим доведено на підставі належних та допустимих доказів правомірність прийняття оскарженого рішення, тому позовні вимоги є необґрунтованими та такими що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 86, 94, 158 - 163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України

постановив:

У задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України, і може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції у порядку, визначеному статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Суддя С.В. Черноліхов

Повний текст постанови виготовлено: 02 жовтня 2017 р.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Слід зазначити, що станом на 14.01.2017 року сума поповнення електронного рахунку була достатня для реєстрації податкової накладної №5/2 від 29.12.2016, проте позивач не виконав свого обов'язку стосовно реєстрації податкової накладної в можливий останній день, яким був 14 січня 2017 року.

Крім того, сам позивач не заперечує ту обставину, що податкова накладна від 29.12.2016 року № 5/2 була зареєстрована податковим органом 15.01.2017 року, тобто відповідно до вимог податкового законодавства подана з порушенням 15 денного строку.

Натомість позивач зазначає, що Державною казначейською службою України у зв'язку із втратою чинності з 01.01.2017 року статті 209 Податкового кодексу України, як в частині зарахування коштів на додаткові електронні ПДВ рахунки так і в частині перерахування коштів з них на рахунки платників в системі електронного адміністрування ПДВ і на спеціальні рахунки сільськогосподарських підприємств, було заблоковано рахунки в системі електронного адміністрування ПДВ (а.с.27).

Суд зазначає, що позивач в позовній заяві не просить визнати неправомірними дії казначейського органу щодо неправомірного блокування рахунків в системі електронного адміністрування ПДВ, а також позивач не надав жодних доказів на підтвердження невдалих спроб поповнення спецрахунка за період з 03.01.2017 по 13.01.2017 року.

Разом з цим норми Податкового кодексу України, як і жоден нормативно-правовий акт, не містять положень, які б звільняли платника податку від обов'язку своєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних чи від відповідальності за не вчинення таких дій.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро - ОСОБА_3" зареєструвавши податкову накладну 15 січня 2017 року порушило законодавчо встановлений 15-ти денний термін реєстрації її в Єдиному реєстрі податкових накладних за наслідками чого податковим органом правомірно розраховано штрафну санкцію в сумі 232 333,33 грн., що відповідає вимогам п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України.

За правилами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі викладеного, податковим доведено на підставі належних та допустимих доказів правомірність прийняття оскарженого рішення, тому позовні вимоги є необґрунтованими та такими що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 86, 94, 158 - 163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України

постановив:

У задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України, і може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції у порядку, визначеному статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Суддя С.В. Черноліхов

Повний текст постанови виготовлено: 02 жовтня 2017 р.