Ухвала суду № 69135687, 20.09.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

20 вересня 2017 рокусправа № 804/6009/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді:Баранник Н.П.

суддів: Дурасової Ю.В. Щербака А.А.

за участю секретаря судового засідання: Спірічева Я.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Любимівський кар'єр" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 березня 2017 року у справі № 804/6009/16 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Любимівський кар'єр" до Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Любимівський кар'єр" (далі - позивач) звернулося до суду з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень від №0000542202 та №0000552202 від 28.04.2016 року Дніпропетровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (далі - відповідач).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 березня 2017 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, неповне зясування обставин, що мають значення для справи, просив скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 березня 2017 року та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити, оскаржені рішення відповідача скасувати.

В апеляційній скарзі, позивач зазначив, що при нарахуванні та сплаті плати за користування надрами, для видобування корисних копалин товариство керувалось обсягами фактично реалізованої за обліковий період продукції, що відповідає вимогам ст.252 Податкового кодексу України. При цьому контролюючим органом при проведення перевірки за базу оподаткування було взято не кількість фактично реалізованої продукції, а кількість фактично видобутої сировини, що є прямим порушенням п.п.252.7.1 п.252.7 ст.252 Податкового кодексу України.

В судове засідання представники сторін не з'явились, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлялися належним чином.

Представник позивача направив письмове клопотання про відкладення розгляду справи, проте колегія суддів вважає, що клопотання задоволенню не підлягає. Так, в клопотанні йдеться про існування поважних причин неявки у судове засідання, оскільки єдиний представник позивача перебуває на лікарняному, проте жодних доказів на підтвердження вказаних обставин до клопотання не додано.

Відповідно до пунктів 1 та 2 ч.1 ст.197 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі відсутності клопотань від усіх осіб, які беруть участь у справі, про розгляд справи за їх участю, та неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, в судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час та місце судового засідання.

Оскільки представники сторін не прибули у судове засідання, колегія суддів вважає за можливе розглянути справу відповідно до ч.1 ст.197 КАС України.

Відповідно до ч.1 ст.41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Вивчивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, враховуючи наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Любимівський кар'єр" зареєстровано 07.06.2007р. та перебуває на податковому обліку у Дніпропетровській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області як платник податків, зборів та обовязкових платежів. Основним видом економічної діяльності позивача є добування піску, гравію, глин і каоліну; провадить господарську діяльність з видобування корисних копалин на підставі спеціального дозволу на користування надрами №4338 від 21.08.2007р. та №4703 від 26.09.2008р.

У період з 22.02.2016р. по 04.03.2016р. посадовими особами Дніпропетровської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області, відповідно до п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Любимівський кар'єр" з питань повноти нарахування та своєчасності сплати плати за користування надрами для видобування корисних копалин за період з 01.01.2014р. по 01.10.2015р..

За результатами перевірки 14.03.2016р. складено акт перевірки №43/04-14-22-02/23935242, у висновку якого зазначено про порушення п.252.16 ст.252 (п.п.263.6.9 п.263.6 ст.263 в редакції ПКУ, яка діяла в 2014 році) та п.252.7 ст.257 (п.п.263.6.1 п.263.6 ст.263 в редакції ПКУ, яка діяла в 2014 році) Податкового кодексу України, в результаті чого занижено платну за користування надрами для видобування корисних копалин на загальну суму 420009,98 грн., у тому числі: за 3 квартал 2014 року 24198,06 грн., 4 квартал 2014 року 48248,08 грн., за 1 квартал 2015 року 78830,83 грн., за 2 квартал 2015 року 229900,30 грн., за 3 квартал 2015 року 38832,71 грн..

28.04.2016р. на підставі акту перевірки від 14.03.2016р. контролюючим органом прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобовязання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення за податковим зобовязанням у сумі 72 446,14 грн., за штрафними санкціями у сумі 18 111,54 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 про збільшення суми грошового зобовязання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення за податковим зобовязанням у сумі 347 563,84 грн., за штрафними санкціями у сумі 86 890,96 грн..

Позивач, вважаючи рішення відповідача протиправними, звернувся до суду з позовом про їх скасування.

Суд першої інстанції в задоволенні позовних відмовив. Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд виходив з того, що податковим органом правомірно здійснено нарахування сум податку із застосуванням коефіцієнту рентабельності гірничого підприємства на рівні трикратного розміру облікової ставки Національного банку України, із встановленням належної вартості відповідного виду видобутої у податковому (звітному) періоді корисної копалини, який визначається за більшою з величин, згідно вимог п.п.263.6.1 п.263.5 ст.263 ПК України в редакції станом на 2014 рік та п.252.7 ст.252 ПК України в редакції станом на 2015 рік.

Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції, враховуючи наступне.

За змістом п.п.14.1.112 п.14.1 ст.14 ПК України мінеральна сировина - товарна продукція гірничодобувного підприємства, що є результатом його господарської діяльності з видобутку корисних копалин, у тому числі шляхом виконання господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, і за якісними характеристиками відповідає вимогам установлених законодавством стандартів або вимогам договорів. Не належать до мінеральної сировини речовини, які виникають в результаті фізико-хімічної переробки видобутої корисної копалини або продуктів її первинної переробки.

Аналогічне поняття мінеральної сировини передбачено у Класифікації запасів і ресурсів корисних копалин державного фонду надр, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 05.05.1997р. №432, та визначено, що товарна продукція гірничодобувного підприємства - мінеральна сировина, видобута гірничодобувним підприємством і відповідає установленим стандартам.

Відповідно до п.263.1 ст.263 ПК України (в редакції станом на 2014 рік) платниками плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об'єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі - спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об'єктах (ділянках) надр.

Аналогічна норма закріплена в п.п.252.1.1 п.252 ст.252 ПК України в редакції станом на 2015 рік.

У перевіряємому періоді ТОВ "Любимівський кар'єр" здійснювало видобування корисних копалин на двох ділянках: Чаплинське родовище (Дніпропетровська область, південна околиця с.Чаплі), Любимівське родовище (Дніпропетровська область, 15 км. на Пн Зх від з. ст.Іларіонове, південна околиця с.Чаплі).

Згідно п.263.5 ПК України (в редакції станом на 2014 рік) базою оподаткування є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничодобувного підприємства).

Відповідно до п.252.6 ст.252 ПК України в редакції станом на 2015 рік базою оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства).

Порядок визначення вартості одиниці відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) встановлено пунктом 263.6 цієї статті (п.п.263.5.2 п.263.5 ст.263 ПК України в редакції станом на 2014 рік).

Так, п.п.263.6.1 п.263.5 ст.263 ПК України в редакції станом на 2014 рік, що відповідає нормі п.252.7 ст.252 ПК України в редакції станом на 2015 рік, встановлено, що вартість відповідного виду видобутої у податковому (звітному) періоді корисної копалини (мінеральної сировини) обчислюється платником для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничодобувного підприємства) за більшою з таких її величин:

за фактичними цінами реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини);

за розрахунковою вартістю відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), крім вуглеводневої сировини.

За нормою п.п.263.6.9 п.263.6 ст.263 ПК України в редакції станом на 2014 рік розрахункова вартість одиниці відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) (Цр) обчислюється за такою формулою:

Вмп + (Вмп х Крмпе)

Цр = ---------------------,

Vмп

де Вмп - витрати, обчислені згідно з підпунктами 263.6.5 - 263.6.8 цього пункту (у гривнях);

Крмпе - коефіцієнт рентабельності гірничого підприємства, обчислений у матеріалах геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, затверджених центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері геологічного вивчення та раціонального використання надр (десятковий дріб). Гірничі підприємства, що порушили строк регулярної повторної геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, обчислюють податкові зобовязання із застосуванням коефіцієнта рентабельності, що дорівнює трикратному розміру облікової ставки Національного банку України;

Vмп - обсяг (кількість) товарної продукції гірничого підприємства - видобутих корисних копалин (мінеральної сировини), що видобута за податковий (звітний) період.

Аналогічна норма закріплена в п.252.16 ст.252 ПК України в редакції станом на 2015 рік.

Вказані зміни Податкового кодексу України набули чинності з 01.07.2014 року відповідно до Закону України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» (п.23 Закону).

Таким чином, у випадку порушення гірничими підприємствами строку регулярної геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр передбачено застосування коефіцієнта рентабельності гірничого підприємства, обчислений у матеріалах геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, затверджених центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері геологічного вивчення та раціонального використання надр, та який дорівнює трикратному розміру облікової ставки Національного банку України.

Як зазначено в акті перевірки, від Державної комісії по запасах корисних копалин при державному комітеті України по геології і використанню надр до Дніпропетровської ОДПІ надійшла відповідь листом №742/08 від 29.12.2015р. (вх. 57/10 від 06.01.2016) на лист №8439/10/04-17-22-02 від 27.11.2015р..

Згідно листа Державної комісії по запасах корисних копалин при державному комітеті України по геології і використанню надр в 2011 р. затвердила балансові записи незмінних гранітів блоку категорії А Чаплинського родовища (протокол ДЗК від 28.12.2011р.), запаси Любимовського робовища для ТОВ Любимівський карєр не розглядалися; геолого-економічна оцінка запасів блоку категорії А Чаплинського родовища проведена 28.12.2011р., але коефііент рентабельності гірничного підприємства, обчислений у матеріалах оцінки ДЗК не розглядався.

Також зазначено, що ході проведення перевірки було встановлено, що ТОВ "Любимівський кар'єр" за період з 01.01.2014р. по 01.10.2015р. задекларовано плати за користування надрами для видобування корисних копалин (згідно наданих до Дніпропетровської ОДПІ податкових розрахунків за користування надрами для видобування корисних копалин) у загальній сумі 2865787,88 грн. в т.ч. за 2014 рік - 1474706,60 грн., за 9 міс. 2015 року - 1391081,28 грн. Так, у 1-3 кварталах 2014 року плата за користування надрами для видобування корисних копалин обчислена за фактичними цінами реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини; у 4 кварталі 2014 року за розрахунковою вартістю відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства.

Контролюючим органом до товариства направлено запит від 16.02.2016р. №2661/10/04-17-22-02 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) з приводу розрахунку за користування надрами для видобування корисних копалин. Своїм листом від 19.02.2016р. №017\16 (вх.1477/10 від 19.02.2016р.) товариство надано інформацію та копію:

- протоколу №2505 засідання колегії Державної комісії України по запасах корисних копалин при Державній службі геології та надр України від 28.12.2011р. по Чаплинському родовищу гранітів, на якій було розглянуто матеріали до розвідки і переоцінки запасів гранітів блоку категорії А та геолого-економічної оцінки за сучасним станом Чаплинського родовища, коефіцієнт рентабельності гірничного підприємства не розглядався і не затверджувався;

- протоколу №4059 засідання Української територіальної комісії по запасах корисних копалин від 03.12.1980р. по Любимівському родовищу.

Порядок здійснення геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин та затвердження регламентується Положенням про порядок проведення державної експертизи та оцінки запасів корисних копалин, затвердженого постановою КМ України від 22.12.1994р. № 865 (далі - Порядок № 865).

Відповідно до п.7 Порядку №865 державна експертиза та оцінка запасів корисних копалин проводиться на підставі звітів, які містять в собі матеріали з геологічного вивчення родовищ корисних копалин, підрахунок їх запасів та техніко-економічне обгрунтування промислового значення (далі - геолого-економічна оцінка).

У разі необхідності за рішенням ДКЗ проводиться перевірка достовірності матеріалів геолого-економічної оцінки родовищ корисних копалин безпосередньо на місці геологорозвідувальних робіт.

Пунктом 25 Порядку №865 передбачено, що повторна державна експертиза та оцінка запасів родовищ корисних копалин проводиться через кожні п'ять років експлуатації ділянки надр, а також у разі:

коли перегляд вимог стандартів і технічних умов щодо кількості або якості корисних копалин, технології їх переробки призводить до зменшення сумарних розвіданих запасів більш як на 20 відсотків або зростання їх обсягу більш як на 50 відсотків. Запаси родовищ, що розробляються, підлягають повторній експертизі та оцінці, якщо внаслідок гірничодобувних або додаткових геологорозвідувальних робіт сумарні розвідані запаси зростають більш як на 50 відсотків порівняно з раніше оціненими Державною комісією по запасах корисних копалин або якщо списані та передбачені для списання розвідані запаси як такі, що не підтвердилися чи недоцільні для видобутку за техніко-економічними умовами родовищ, перевищують нормативи, встановлені законодавством;

коли різниця у розмірі становить понад 20 відсотків порівняно з фактичними техніко-економічними та фінансовими показниками господарської діяльності, пов'язаної з видобуванням корисних копалин, а також коли зміни в технологічних схемах призводять до такої різниці.

Згідно наданих письмових пояснень Державної комісії України по запасах корисних копалин при Державній службі геології та надр України, наданих на виконання ухвали Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.12.2016р., комісія зазначила, що у 2011 році колегією ДЗК за зверненням ТОВ "Любимівський кар'єр" прийнято рішення щодо геолого-економічної оцінки та підрахунку запасів гранітів у межах частини Чаплинського родовища в Дніпропетровському районі Дніпропетровської області, а саме блоку запасів категорії А. Протоколом ДЗК від 28.12.2011 р. №2505 затверджені балансові запаси Чаплинського родовища, що розташовані в межах блоку запасів категорії А, який розробляється. Запаси в межах інших частин родовищр ДЗК (протокол 2505) не перезатверджувалися.

Коефіціент рентабельності, що зазначений на сторінках 45 (для блоку запасів категорії А) і 49 (для родовища) протоколу №2505 був розрахований авторами звіту на зауваження експерта ДЗК, проте в основній частині протоколу ДЗК він не зазначався, через те, що протоколом затверджені запаси лише для частини родовища (блоку запасів категорії А). Відповідно до наданих на зауваження експертів відповідей, коефіцієнт рентабельності, що розрахований станом на 01.10.2011р. для всього родовища становить 0,092 (стор.49 протоколу ДЗК).

Також у поясненнях зазначено, що в грудні 2016 року ДЗК розглянуто матеріали повторної геолого-економічної оцінки всіх запасів гранітів Чаплинського родовища, у т.ч. запасів блоку А (протокол ДЗК від 21.12.2016 р. №3773), та встановлено коефіцієнт рентабельності підприємства, що станом на 01.10.2016р. становить 0,153.

Проте, ТОВ "Любимівський кар'єр" не вказано про використання затвердженого коефіцієнту рентабельності гірничого підприємства (0,092) при визначенні розрахункової вартості одиниці відповідного виду товарної продукції та, як наслідок, вірного обчислення вартості відповідного виду видобутої у податковому (звітному) періоді корисної копалини, як бази оподаткування.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що геолого-економічна оцінка запасів гранітів по Любимівському родовищу відсутня.

Отже, у період з 01.01.2014 року по 01.10.2015 року (перевіряємий період) позивачем здійснювався розрахунок вартості видобутої корисної копалини без застосування відповідного коефіцієнту рентабельності гірничого підприємства, який з 01.04.2014 року, у випадку порушення гірничими підприємствами строку регулярної геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, дорівнює трикратному розміру облікової ставки Національного банку України.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що податковий орган правомірно здійснив нарахування сум податку із застосуванням коефіцієнту рентабельності гірничого підприємства на рівні трикратного розміру облікової ставки Національного банку України, із встановленням належної вартості відповідного виду видобутої у податковому (звітному) періоді корисної копалини, який визначається за більшою з величин, згідно вимог п.п.263.6.1 п.263.5 ст.263 ПК України в редакції станом на 2014 рік та п.252.7 ст.252 ПК України в редакції станом на 2015 рік.

Оскільки відповідачем доведено у встановленому законом порядку правомірність прийняття оскаржених позивачем рішень, суд першої інстанції обґрунтовано дійшов висновку про відмову у задоволенні позовних вимог.

Доводи апеляційної скарги позивача висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Любимівський кар'єр" - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 березня 2017 року у справі № 804/6009/16 - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили через пять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена в порядку та строки, визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий:Н.П. Баранник

Суддя:Ю.В. Дурасова

Суддя:А.А. Щербак