Ухвала суду № 69098647, 20.09.2017, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 вересня 2017 року м. Київ К/800/28693/16

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України в складі:

Головуючого, суддіГорбатюка С.А. (доповідач)СуддівЄрьоміна А.В. Стрелець Т.Г. провівши у касаційному порядку попередній розгляд адміністративної справи за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) "Газтрон-Україна" до Енергетичної митниці Державної фіскальної служби України (далі - Енергетична митниця ДФС) про скасування карток відмови за касаційною скаргою Енергетичної митниці Державної фіскальної служби України на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 серпня 2016 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 05 жовтня 2016 року

в с т а н о в и л а :

У листопаді 2014 року ТОВ "Газтрон-Україна" в Окружному адміністративному суді міста Києва пред'явило позов до Енергетичної митниці ДФС про скасування карток відмови.

В обґрунтування позовних вимог зазначало, що Енергетичною митницею ДФС безпідставно відмовлено у митному оформленні товару із застосуванням пільги щодо сплати акцизного податку.

Просило визнати протиправними та скасувати картки відмови у прийнятті митних декларацій, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення:

- від 25 вересня 2015 року № 903080000/2015/00033;

- від 30 вересня 2015 року № 903080000/2015/00038;

- від 01 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00040;

- від 02 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00041;

- від 02 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00042;

- від 02 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00043;

- від 13 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00062;

- від 13 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00063;

- від 13 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00065.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 серпня 2016 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 05 жовтня 2016 року, позов задоволено.

Визнані протиправними та скасовані картки відмови у прийнятті митних декларацій, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення Енергетичної митниці ДФС від 25 вересня 2015 року № 903080000/2015/00033; від 30 вересня 2015 року № 903080000/2015/00038; від 01 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00040; від 02 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00041; від 02 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00042; від 02 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00043; від 13 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00062; від 13 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00063; від 13 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00065.

У касаційній скарзі Енергетична митниця ДФС, посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права, просить скасувати судові рішення та ухвалити нове судове рішення про відмову у задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи касаційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що вона не підлягає задоволенню.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 28 серпня 2015 року між ТОВ "Газтрон-Україна" (покупець) та компанією INCOMP TRADING LIMITED (постачальник) укладено контракт на поставку сировини № Ref 28/06, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити покупцеві широку фракцію легких вуглеводнів (далі - ШФЛВ) на умовах, зазначених у додатках, яка відповідно до підлягає подальшій переробці на потужностях Публічного акціонерного товариства (далі - ПАТ) "Укргазвидобування" згідно умов окремого договору на переробку.

07 вересня 2015 року між ТОВ "Газтрон-Україна" (замовник) та ПАТ "Укргазвидобування" (виконавець) укладено договір № 434/6-П/Б по наданню послуг по переробці вуглеводневої сировини, за умовами якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе надання послуг, зокрема, по прийманню та переробці на технологічний цех стабілізації конденсату на давальницьких умовах вуглеводневої сировини - широкої фракції легких вуглеводнів (далі - ШФЛВ), що належать замовнику.

На виконання контракту та додатку № 1 до контракту від 07 вересня 2015 року постачальник зобов'язався поставити у вересні-жовтні 2015 року сировину у кількості 3000 мт +/- 10 %, на умовах DAP згідно Інкотермс 2010.

У період з 25 вересня 2015 року по 08 жовтня 2015 року ТОВ "Газтрон-Україна" для митного оформлення в режимі імпорту на вищевказаний товар подало до Енергетичної митниці ДФС митні декларації:

- попередню митну декларацію № 903080000/2015/794 від 25 вересня 2015 року, за якою заявлено до митного оформлення в режимі імпорт 1614840 кг ШФЛВ;

- тимчасову митну декларацію № 903080000/2015/000820 від 28 вересня 2015 року, за якою заявлено до митного оформлення 709800 кг ШФЛВ;

- тимчасову митну декларацію № 903080000/2015/000849 від 30 вересня 2015 року, за якою заявлено до митного оформлення 658810 кг ШФЛВ;

- попередню митну декларацію № 903080000/2015/000848 від 30 вересня 2015 року, за якою заявлено до митного оформлення 691450 кг ШФЛВ;

- додаткову декларацію № 903080000/2015/000862 від 01 жовтня 2015 року, за якою заявлено до митного оформлення 253230 кг ШФЛВ;

- попередню митну декларацію № 903080000/2015/000866 від 02 жовтня 2015 року, за якою заявлено до митного оформлення 662120 кг ШФЛВ;

- додаткову декларацію № 903080000/2015/000909 від 06 жовтня 2015 року, за якою заявлено до митного оформлення 583350 кг ШФЛВ;

- додаткову декларацію № 903080000/2015/000907 від 06 жовтня 2015 року, за якою заявлено до митного оформлення 662120 кг ШФЛВ;

- додаткову декларацію № 903080000/2015/000944 від 08 жовтня 2015 року, за якою заявлено до митного оформлення 108100 кг ШФЛВ.

Додатково декларантом подано наступні документи: контракт № Ref 28/06 на поставку сировини від 28 серпня 2015 року з додатками; договір № 434/6-П/Б по наданню послуг по переробці вуглеводневої сировини від 07 вересня 2015 року; лист Міністерства енергетики та вугільної промисловості України від 23.04.2015 № 04/31-843; лист ДП "Науково-дослідний інститут нафтопереробної та нафтохімічної промисловості МАСМА" вих. № 1/10-138 від 21 квітня 2015 pоку; Експертний висновок Полтавської торгово-промислової палати № В-277 від 02 лютого 2015 року; Технічні умови ТУ 38.101524-83 "Фракція широка легких вуглеводнів".

У цих деклараціях позивачем застосована пільга зі сплати акцизного податку, про що було зазначено у графі 36 коду пільги 130.

Митним органом за вказаними деклараціями складені оспорювані картки відмови: від 25 вересня 2015 року № 903080000/2015/00033; від 30 вересня 2015 року № 903080000/2015/00038; від 01 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00040; від 02 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00041; від 02 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00042; від 02 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00043; від 13 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00062; від 13 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00063; від 13 жовтня 2015 року № 903080000/2015/00065.

В обґрунтування підстав для їх прийняття відповідачем вказано про порушення декларантом вимог статті 257 Митного кодексу України (далі - МК), статті 213.3.6 Податкового кодексу України (далі - ПК) в частині заповнення графи 47 та графи 36. Зазначено про безпідставність застосування преференції по сплаті акцизного податку у зв'язку із відсутністю ліцензії на право виробництва.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з яким погодився апеляційний суд, виходив з недоведеності Енергетичною митницею ДФС правомірності прийняття оспорюваних карток відмов.

Такий правовий висновок судів є правильним з огляду на таке.

Відповідно до частини першої статті 248 МК метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.

Декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії (частина перша статті 257 МК).

Статтею 264 МК передбачено, що митна декларація реєструється та приймається органом доходів і зборів у порядку, що визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Митна декларація приймається для митного оформлення, якщо вона подана за встановленою формою, підписана особою, яка її подала, і перевіркою цієї декларації встановлено, що вона містить всі необхідні відомості і до неї додано всі документи, визначені цим Кодексом. Факт прийняття митної декларації засвідчується посадовою особою органу доходів і зборів, яка її прийняла, шляхом проставлення на ній відбитка відповідного митного забезпечення та інших відміток (номера декларації, дати та часу її прийняття тощо), у тому числі з використанням інформаційних технологій.

Орган доходів і зборів не має права відмовити у прийнятті митної декларації, якщо виконано всі умови, встановлені цим Кодексом.

Відмова органу доходів і зборів у прийнятті митної декларації повинна бути вмотивованою, а про причини відмови має бути письмово повідомлено декларанта.

Орган доходів і зборів відмовляє у прийнятті митної декларації виключно з таких підстав:

1) митна декларація не містить усіх відомостей або подана без документів, передбачених статтею 335 цього Кодексу;

2) електронна митна декларація не містить встановлених законодавством обов'язкових реквізитів;

3) митну декларацію подано з порушенням інших вимог, встановлених цим Кодексом.

У разі відмови у прийнятті митної декларації посадовою особою органу доходів і зборів заповнюється картка відмови у прийнятті митної декларації за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Один примірник зазначеної картки невідкладно вручається (надсилається) декларанту або уповноваженій ним особі. Інформація про відмову у прийнятті для оформлення електронної митної декларації надсилається декларанту електронним повідомленням, засвідченим електронним цифровим підписом посадової особи органу доходів і зборів.

За змістом частини першої статті 281 МК допускається встановлення тарифних пільг (тарифних преференцій) щодо ставок Митного тарифу України у вигляді звільнення від оподаткування ввізним митом, зниження ставок ввізного мита або встановлення тарифних квот відповідно до законодавства України та для ввезення товарів, що походять з держав, з якими укладено відповідні міжнародні договори.

Підпунктом 213.3.6 пункту 213.3 статті 213 ПК, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, визначено операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню: ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції), за умови подальшого виготовлення з такої сировини готової продукції на митній території України, з якої сплачується акцизний податок, або реалізації такої продукції (підакцизних товарів) на експорт, та пред'явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва. Ця норма не поширюється на операції з ввезення нафтопродуктів.

У абзаці 4 пункту 215.1 статті 215 ПК, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що до підакцизних товарів належать нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне.

Згідно підпункту 17.1.4. пункту 17.1 статті 17 ПК платник податків має право користуватись податковими пільгами за наявності підстав у порядку, встановленому цим Кодексом.

Пункт 30.2 статті 30 ПК визначає, що підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Предметом спору у справі є протиправність прийняття митним органом карток відмов у прийнятті митних декларацій, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення з підстав застосування ТОВ "Газтрон-Україна" податкової пільги при ввезенні на митну територію України в режимі "імпорт" товару - ШФЛВ.

Відповідно до листа Міненерговугілля від 23 квітня 2015 року № 04/31-843 Експертного висновку № В-277 від 02 лютого 2015 pоку, які були подані позивачем під час митного оформлення, ШФЛВ не є нафтопродуктом.

Згідно пунктів 1.1, 1.2 ДСТУ, введених в дію наказом Держстандарту України від 17 жовтня 1996 року № 428, цей стандарт установлює терміни та визначення стосовно нафтопродуктів та їхніх властивостей, а терміни встановлені цим стандартом є обов'язковими для використання у документації всіх типів, науково-технічній, навчальній та довідковій літературі.

Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 2 вересня 2008 року за №805/15496, передбачено, що нафтопродукт - це продукт, отриманий під час перероблення нафти, газового конденсату або їх суміші, за винятком продуктів нафтохімії.

ШФЛВ отримується під час переробки нестабільного газового конденсату (припинення зміни фізико-хімічного складу конденсату) і стабілізації нафти (видалення з нафти, що виходить з нафтових свердловин, залишкової кількості вуглеводневих газів і легких рідких фракцій після первинної дегазації). Це підтверджено експертним висновком Полтавської торгово-промислової палати № В- 277 від 02 лютого 2015 року.

Тобто стабілізація нафти не є процесом її переробки у розумінні дефініції "нафтопродукт", а є лише процесом підготовки нафти до процесу переробки, шляхом відбору з неї при видобутку залишкової кількості вуглеводневих газів і легких рідких фракцій. І лише після стабілізації нафти вуглеводневі гази направляються на газопереробний завод (ГПЗ), а стабільна нафту - на нафтопереробний завод (НПЗ).

ШФЛВ відноситься до суміші скраплених (зріджених) вуглеводневих газів, що також підтверджується листом ДП "Науково-дослідний інститут нафтопереробної та нафтохімічної промисловості "МАСМА" вих. № 1/10-380 від 23 жовтня 2015 року.

Судами встановлено, що продукція - ШФЛУ, яка ввезена на митну територію України, придбана позивачем виключно як сировина для наступної переробки на ПАТ "Укргазвидобування" згідно з договором від 07 вересня 2015 року № 434/6-П/Б.

Внаслідок переробки ШФЛУ у готову продукцію утворюється зріджений вуглеводневий газ та стабільний газовий конденсат (фракція вуглеводнів С5+).

Стабільний газовий конденсат підлягає подальшій переробці і є сировиною.

У Розділі 3 "Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України", затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155 зазначено, що газовий конденсат (легка нафта) - природна суміш легких вуглеводневих сполук (С5 і вище), які перебувають у газі в розчиненому стані за певних термобаричних умов і переходять у рідку фазу в разі зменшення тиску до рівня, нижчого від тиску конденсації, відповідає нормативному документу, яким установлено його якість, і є сировиною для НПЗ.

Між тим, основним продуктом при переробці ШФЛУ є зріджений (скраплений) вуглеводневий газ.

Для зріджених (скраплених) вуглеводневих газів затверджений відповідний державний стандарт - ДСТУ 4047-2001 "Гази вуглеводневі скраплені паливні для комунально-побутового споживання. Технічні умови", який затверджений наказом Держстандарту України від 27 липня 2001 року № 369.

Даний стандарт розповсюджується на вуглеводневі зріджені гази, призначені для використання в якості палива для комунально-побутового використання і для промислових потреб. До зріджених газів відносяться суміші пропану і бутану у різних процентних співвідношеннях. Зокрема, стандартом визначені наступні марки зріджених газів: пропан технічний, суміш пропана технічного і бутана технічного та бутан технічний. Марка зрідженого газу залежить від його фізико - хімічного складу, який наведений у таблиці 2 даного ДСТУ 4047- 2001.

Таким чином зріджений (скраплений) вуглеводневий газ, який отримується при переробці ШФЛУ, відноситься до підакцизних товарів, категорії - скраплений газ, з яких сплачується акцизний податок.

У статті 7 Закону України від 02 березня 2015 року № 222-VIII "Про ліцензування видів господарської діяльності" міститься перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, до якого не відноситься господарська діяльність у вигляді виробництва та переробки нафтопродуктів чи газів.

Таким чином, звільнення від оподаткування акцизним податком при ввезенні на митну територію України підакцизних товарів (продукції) застосовується за умови пред'явлення контролюючому органу ліцензії на здійснення господарської діяльності, якщо така діяльність підлягає ліцензуванню (виробництво підакцизних товарів), та використання ввезених підакцизних товарів у цій господарській діяльності як сировини.

Згідно з пунктом 56.21 статті 56 ПК у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

За таких обставин є протиправною вимога митного органу про необхідність надання ТОВ "Газтрон-Україна" ліцензії на право виробництва ввезеного ним на митну територію України ШФЛУ .

Суди попередніх інстанцій у цій справі повно та всебічно встановили обставини справи і дійшли правильного висновку про обґрунтованість застосування ТОВ "Газтрон-Україна" пільги зі сплати акцизного податку на підставі пункту 213.3.6 статті 213 ПК при ввезенні на митну територію України товару ШФЛВ, а відтак й - про наявність підстав для скасування карток відмови у прийнятті митних декларацій, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення.

Доводи касаційної скарги правильність висновків судів першої та апеляційної інстанцій не спростовують.

Згідно з пунктом 1 частини першої статті 223 КАС України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін.

На підставі наведеного, керуючись статтями 210, 220, 220-1 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

у х в а л и л а :

Касаційну скаргу Енергетичної митниці Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 серпня 2016 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 05 жовтня 2016 року у адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газтрон-Україна" до Енергетичної митниці Державної фіскальної служби України про скасування карток відмов - без зміни.

Зупинення виконання постанови Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 серпня 2016 року та ухвали Київського апеляційного адміністративного суду від 05 жовтня 2016 року відповідно до ухвали судді Вищого адміністративного суду України від 16 листопада 2016 року скасувати.

Ухвала є остаточною, оскарженню не підлягає і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеними статтями 237, 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді Горбатюк С.А.

Єрьомін А.В.

Стрелець Т.Г.