Ухвала суду № 69062096, 19.09.2017, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 823/1620/16 Головуючий у 1-й інстанції: Гаврилюк В.О Суддя-доповідач: Бабенко К.А

У Х В А Л А

Іменем України

19 вересня 2017 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Бабенка К.А., суддів: Кузьменка В.В., Степанюка А.Г., секретаря Антоненко К.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області на Постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 17 липня 2017 року за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Полеагро" до Державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень в частині, -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 17 липня 2017 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить судове рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників Сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а Постанову суду першої інстанції - без змін з наступних підстав.

Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку Позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, про що складено відповідний Акт від 27 травня 2016 року №104/23-01-22-01/1/37682488, копія якого наявна в матеріалах справи (Т.1, а.с.17-83).

Перевіркою встановлено порушення Позивачем п. 57.1. ст. 57., п. 135.1., п. 135.2., п. 135.4. ст. 135., п. 137.1., п. 137.4. ст. 137., п. 138.1., п.138.2., п. 138.8. ст. 138., пп. 139.1.9. п. 139.1. ст. 139., п. 193.1. ст. 193., п. 198.3. ст. 198., пп.138.10.3. п. 138.10. ст. 138., пп. 139.1. ст. 139. Податкового кодексу України та Наказу Міністерства доходів і зборів України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 30.12.2013 року № 872, що призвело до заниження на 539911,00 грн. податку на прибуток, у тому числі на 12629,00 грн. за 2013 рік та на 527282,00 грн. за 2014 рік; п. 198.1., п. 198.2., п. 198.3., п. 198.5., п. 198.6. ст. 198. Податкового кодексу України, що призвело до заниження на 604355,00 грн. суми податку на додану вартість, у тому числі на 68502,00 грн. за квітень 2014 року, на 105262,00 грн. за травень 2014 року, на 71033,00 грн. за липень 2014 року, на 56968,00 грн. за вересень 2014 року, на 142942,00 грн. за жовтень 2014 року, на 82443,00 грн. за листопад 2014 року, на 77205,00 грн. за грудень 2014 року; п. 51.1. ст. 51. та п. 176.2. «б» ст. 176. Податкового кодексу України в частині повноти та достовірності відображення інформації в Податковому розрахунку за формою 1-ДФ, що відповідно до п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу тягне за собою накладення штрафу у сумі 510,00 грн.; частини першої ст. 7 та абз. 2 частини восьмої ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08 жовтня 2010 року №2464-VI.

На підставі зазначених порушень, Відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення форми «Р» від 10 червня 2016 року №№0000482301, 0000492301 (Т.1, а.с.13,15) яким Позивачу на 906533,00 грн. збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), у тому числі на 604355,00 грн. за податковими зобов'язаннями та на 302178,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; на 674889,00 грн. збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), у тому числі на 539911,00 грн. за податковими зобов'язаннями та на 134978,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Між Позивачем, як Товариством, та ТОВ "Енерджи Прайс", як Агентом, укладено Договір про надання агентських послуг від 01 березня 2014 року № 208 (Т.1, а.с. 256-257), згідно з п. 1.1. якого Агент в порядку та на умовах, визначених цим Договором та чинним в Україні законодавством, за винагороду зобов'язується здійснювати від імені та за рахунок Товариства пошук фізичних та юридичних осіб - потенційних покупців на мінеральні добрива (надалі - Товар), задля забезпечення реалізації Товариством самостійно або Агентом за вказівкою Товариства товару в кількості не менше ніж 10 тон.

Позивачем на підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, надано первинні документи, зокрема Податкові накладні на комісійну винагороду за пошук покупців; Звіти щодо залучених покупців; Рахунки-фактури; Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг); Платіжне доручення; Видаткові накладні.

Також, між Позивачем, як Товариством, та ТОВ «Бабани-Трейд», як Агентом, укладено Договір про надання агентських послуг від 01 липня 2014 року № 84 (Т. 2, а.с.188), відповідно до п. 1.1. якого Агент в порядку та на умовах, визначених Договором та чинним в Україні законодавством, за винагороду зобов'язується здійснювати від імені та за рахунок Товариства пошук фізичних та юридичних осіб - потенційних покупців на мінеральні добрива (надалі - товар), задля забезпечення реалізації Товариством самостійно або Агентом за вказівкою Товариства товару в кількості не менше ніж 10 тон.

Позивачем на підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, надано первинні документи, зокрема Податкові накладні; Повідомлення щодо залучення клієнтів, Акти виконаних робіт; Платіжне доручення, Видаткові накладні.

01 вересня 2014 року, 01 жовтня 2014 року, 01 листопада 2014 року, 01 грудня 2014 року та 05 січня 2015 року між Позивачем, як Товариством, та ТОВ «Маркаса», як Агентом, укладено Договори про надання агентських послуг №№ 307, 330, 341, 350 та 50115 (Т.5, а.с. 2-10,), згідно з п. 1.1. яких Агент в порядку та на умовах, визначених цим Договором та чинним в Україні законодавством, за винагороду зобов'язується здійснювати від імені та за рахунок Товариства пошук фізичних та юридичних осіб - потенційних покупців на мінеральні добрива (надалі - товар), задля забезпечення реалізації Товариством самостійно або Агентом за вказівкою Товариства товару в кількості не менше ніж 10 тон

Позивачем на підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, надано первинні документи, зокрема Податкові накладні; Повідомлення щодо залучення клієнтів; Акти виконаних робіт; Акти здачі прийняття робіт (надання послуг); Рахунки-фактури; Платіжні доручення; Звіти щодо залучених покупців.

Між Позивачем, як Замовником, та ТОВ "Енерджи Прайс", як Виконавцем, укладено Договір про надання транспортних послуг від 01 травня 2014 року № 1339 (Т. 2, а.с. 73-74), згідно з п. 1. якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець бере на себе зобов'язання доставити спеціалізованим автомобільним транспортом, довірений йому Замовником вантаж з місця відправлення і видати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а Замовник зобов'язується сплатити плату за перевезення вантажу. Вантажем є мінеральні добрива.

Позивачем на підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, надано первинні документи, зокрема Податкові накладні; Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг); Товарно-транспортні накладні; Рахунки-фактури; Платіжне доручення.

Між позивачем, як Замовником, та ТОВ "Фін-Код", як Виконавцем, укладено Договір про перевезення вантажів від 02 вересня 2014 року № 93 (Т. 5, а.с. 251-252,), відповідно до п. 1. якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, Виконавець бере на себе зобов'язання доставити спеціалізованим автомобільним транспортом, довіреним йому Замовником вантаж (згідно з транспортною накладною) з місця відправлення і видати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а Замовник зобов'язується сплатити плату за перевезення вантажу. Вантажем є мінеральні добрива.

Позивачем на підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, надано первинні документи, зокрема Податкові накладні; Акти здачі-прийняття робіт (послуг); Товарно-транспортні накладні; Рахунки-фактури; Платіжні доручення.

Між Позивачем, як Покупцем, та ТОВ "Енерджи Прайс", як Постачальником, укладено Договір поставки мінеральних добрив від 05 травня 2014 року № 384 (Т. 2, а.с. 85-87,), згідно з п. 1.1. якого Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця, а Покупець прийняти мінеральні добрива (агрохімікати), в подальшому Товар, та оплатити його на умовах цього Договору.

Позивачем на підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, надано первинні документи, зокрема Податкову накладну; Видаткову накладну; Рахунок-фактуру; Платіжне доручення; Специфікацію.

Між Позивачем, як Покупцем, та ТОВ "Регіон Прайс", як Постачальником, укладено Договір поставки мінеральних добрив від 07 травня 2014 року № 485 (Т. 3, а.с. 44-46,), відповідно до п. 1.1. якого Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця, а Покупець прийняти мінеральні добрива (агрохімікати), в подальшому Товар, та оплатити його на умовах цього Договору.

Позивачем на підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, надано первинні документи, зокрема Податкові накладні, Видаткові накладні, Рахунки-фактури; Платіжне доручення; Специфікацію.

Між ТОВ "Приватбізнесгруп", як Постачальником, та Позивачем, як Покупцем, укладено Договір від 06 листопада 2014 року № 431 (Т. 5, а.с. 307-308), згідно з п. 1.1. якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов'язується передати (поставити) у власність Покупця товар, визначений в п. 1.2. д Договору (Аміачна вода), а Покупець зобов'язується оплатити та прийняти товар.

Позивачем на підтвердження факту реального здійснення господарських операцій, надано первинні документи, зокрема Податкові накладні; Платіжні доручення.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Згідно зі ст. 1, частини першої ст. 3 та частинами першою, другою ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-ХІV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства; підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій; первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи; первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

Згідно з п.п. 198.1, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а)придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; не відносяться до податкового кредиту, зокрема, суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Тобто, обов'язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій є фактична наявність у платника податків первинних документів, фізичних, технічних та технологічних можливостей для здійснення відповідних операцій та зв'язку між фактом придбання товару (послуги) і подальшою господарською діяльністю.

Як зазначено в Листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 року №742/11/13-11, з метою встановлення факту здійснення господарських операцій, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість має бути підтверджено рух активів у процесі здійснення господарських операцій, при цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарських операцій: договори, акти виконаних робіт тощо; фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарських операцій, як-от: наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності; встановлено зв'язок між фактом придбання товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку.

У зв'язку з зазначеним, колегія суддів дійшла висновку, що на виконання господарських зобов'язань, підтвердження фактичного здійснення Позивачем з його контрагентами господарських операцій оформлено всі необхідні первинні документи, укладення Договорів спрямовано на реальне настання правових наслідків, вони відповідають економічному змісту та чинному законодавству.

Відповідно до частини другої ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову, вимоги якої Відповідачем не виконано.

Згідно зі ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, за таких підстав, апеляційна скарга залишається без задоволення, а Постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 196, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області залишити без задоволення, а Постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 17 липня 2017 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення її в повному обсязі безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Ухвалу складено в повному обсязі 21.09.2017 року.

Головуючий суддя Бабенко К.А.

Судді: Кузьменко В.В.

Степанюк А.Г.

Головуючий суддя Бабенко К.А

Судді: Кузьменко В. В.

Степанюк А.Г.