Ухвала суду № 68851114, 13.09.2017, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 вересня 2017 рокуЛьвів№ 876/7024/17

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого суддіШавеля Р.М.,

суддівБруновської Н.В. та Костіва М.В.,

з участю секретаря судового засідання - Гнатик А.З.,

а також сторін (їх представників):

від позивача ОСОБА_1;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу ОСОБА_2 управління ДФС у Волинській обл. на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 18.05.2017р. в адміністративній справі за позовом ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю «Кромберг енд Шуберт Україна ЛУ» до ОСОБА_2 управління ДФС у Волинській обл. про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень щодо збільшення грошових зобовязань з податку на додану вартість та ввізного мита,-

В С Т А Н О В И Л А:

19.04.2017р. позивач ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю /ТзОВ/ «Кромберг енд Шуберт Україна ЛУ» звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив визнати протиправними та скасувати винесені відповідачем ОСОБА_2 управлінням /ГУ/ ДФС у Волинській обл. наступні податкові повідомлення-рішення:

№ НОМЕР_1 від 13.02.2017р. про збільшення суми грошового зобовязання за платежем «мито на товари, що ввозяться субєктами підприємницької діяльності» на 421412 грн. 60 коп., з яких 337130 грн. 03 коп. за податковим (основним) зобовязанням та 84282 грн. 57 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями;

№ НОМЕР_2 від 13.02.2017р. про збільшення суми грошового зобовязання за платежем «податок на додану вартість /ПДВ/ з ввезених на територію України товарів» на 84282 грн. 54 коп., з яких 67425 грн. 99 коп. за податковим (основним) зобовязанням та 16856 грн. 55 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями;

а також вирішити питання про відшкодування понесених судових витрат (Т.1, а.с.3-8).

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 18.05.2017р. заявлений позов задоволено; визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Волинській обл. №№ НОМЕР_1, НОМЕР_2 від 27.01.2017р.; стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача судовий збір в розмірі 7585 грн. 44 коп. (Т.3, а.с.40-45).

Не погодившись з винесеним судовим рішенням, постанову суду оскаржив відповідач ГУ ДФС у Волинській обл., який покликаючись на неповне зясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення судом норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову суду першої інстанції і прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні заявлених позовних вимог (Т.3, а.с.48-50).

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що за результатами проведеної невиїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог митного законодавства виявлено неправильне декларування (за класифікацією згідно з УКТ ЗЕД) товарів з описом «машина для виробництва кабелів. Технологічна лінія для виробництва електричних кабелів для електромереж автомобілів Schleuniger CrimpCenter 64» та «запасні частини машини по виробництву кабелів Komax 355». Зокрема, перевіркою вищевказані товари класифіковані за товарній підкатегорії НОМЕР_3 (ставка ввізного мита 5 відсотків). Правильність такої класифікації стверджується класифікацією за УКТ ЗЕД і отриманою від декларанта технічною документацією.

Також звертає увагу на те, що аналогічні товари по іншим деклараціям оформлені позивачем за кодом НОМЕР_3 (як до цього моменту, так і після нього), що відповідає також позиції Департаменту адміністрування митних платежів та митно-тарифного регулювання ДФС, викладеній у листі № 39872/7/99-9925-03-17 від 29.10.2015р.

Заслухавши суддю-доповідача, заперечення представника позивача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що подана скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як достовірно встановлено судом першої інстанції, відповідачем ГУ ДФС у Волинській обл. упродовж 15.11.2016р.-26.12.2016р. проведено документальну невиїзну перевірку ТзОВ «Кромберг енд Шуберт Україна» (код ЄДРПОУ 33537560) дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи по окремих митних деклараціях, за результатами якої складено Акт перевірки № 4/03-20-14-06-08/33537560 від 10.01.2017р. (Т.1, а.с.9-42).

Підставою для проведення перевірки стала інформація Волинської митниці ДФС, отримана листом № 7938/03-70-66 від 24.11.2015р. про факти неправильної класифікації згідно УКТ ЗЕД обладнання для виробництва електричних кабелів та частин до нього, що імпортовані ТзОВ «Кромберг енд Шуберт Україна ЛУ» протягом 2014-2015 років (Т.2, а.с.233-235).

В Акті перевірки контролюючим органом зроблено висновок про порушення позивачем наступних вимог:

ч.1 ст.69 МК України в частині недотримання Правила 1, Правила 3а, Правил 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, що призвело до неправильного декларування (класифікації згідно з УКТ ЗЕД) товарів з описом «машина для виробництва кабелів. Технологічна лінія для виробництва електричних кабелів для електромереж автомобілів Schleuniger CrimpCenter 64» та «запасні частини по виробництву кабелів Коmах Alpha 355», оформлених за наступними митними деклараціями (надалі МД): № 205070000/2014/050300 від 17.11.2014р., № 205070000/2014/001770 від 22.01.2014р., № 205070000/2014/006193 від 24.02.2014р., № 205070000/2014/006782 від 28.02.2014р., № 205070000/2014/008110 від 13.03.2014р., № 205070000/2014/010468 від 03.04.2014р., № 205070000/2014/012738 від 24.04.2014р., № 205070000/2014/013839 від 30.04.2014р., № 205070000/2014/016015 від 15.05.2014р., № 205070000/2014/019078 від 02.06.2014р., № 205070000/2014/020582 від 12.06.2014р., № 205070000/2014/021685 від 19.06.2014р., № 205070000/2014/023756 від 02.07.2014р., № 205070000/2014/026676 від 17.07.2014р., № 205070000/2014/031525 від 14.08.2014р., № 205070000/2014/032743 від 21.08.2014р., № 205070000/2014/035081 від 04.09.2014р., № 205070000/2014/036440 від 11.09.2014р., № 205070000/2014/043672 від 16.10.2014р., № 205070000/2014/047745 від 04.11.2014р., № 205070000/2014/048182 від 06.11.2014р., № 205070000/2014/051169 від 20.11.2014р., № 205070000/2014/052426 від 26.11.2014р., № 205070000/2014/052501 від 27.11.2014р., № 205070000/2014/055418 від 11.12.2014р., № 205070000/2014/057094 від 19.12.2014р., № 205070000/2015/001043 від 16.01.2015р., № 205070000/2015/001878 від 22.01.2015р., № 205070000/2015/003149 від 29.01.2015р., № 205070000/2015/005846 від 12.02.2015р., № 205070000/2015/006733 від 19.02.2015р., № 205070000/2015/009193 від 12.03.2015р., № 205070000/2015/012329 від 10.09.2015р., № 205070000/2015/014914 від 24.09.2015р., № 205070000/2015/001626 від 16.04.2015р., № 205070000/2015/002778 від 30.04.2015р., № 205070000/2015/009942 від 23.07.2015р., № 205070000/2015/012974 від 27.08.2015р., № 205070000/2015/007110 від 05.06.2015р., № 205070000/2015/007689 від 11.06.2015р., № 205070000/2015/010814 від 09.07.2015р., № 205070000/2015/013663 від 13.08.2015р.;

ч.4 ст.280 МК України щодо застосування ставки ввізного мита на товари згідно Митного тарифу України;

п.190.1 ст.190 Податкового кодексу /ПК/ України в частині визначення бази оподаткування ПДВ для ввезених на митну територію України товарів.

Проведеною перевіркою визначено суму занижених податкових зобов'язань в розмірі 404747 грн. 70 коп., в тому числі по видах митних платежів:

мито на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами господарювання 337289 грн. 77 коп.;

ПДВ з товарів, ввезених на територію України субєктами господарювання 67457 грн. 93 коп.

Позивач не погодився з викладеними висновками Акта перевірки та подав відповідачу заперечення № 2522 від 19.01.2017р. (Т.1, а.с.43-46); листом № 378/10/03-20-03-14-06-14 від 26.01.2017р. відповідач ГУ ДФС у Волинській обл. відмовило у перегляді висновків Акта перевірки (Т.1, а.с.47-52).

На підставі складеного Акта перевірки ГУ ДФС у Волинській обл. прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

№ НОМЕР_1 від 13.02.2017р. про збільшення суми грошового зобовязання за платежем «мито на товари, що ввозяться субєктами підприємницької діяльності» на 421412 грн. 60 коп., з яких 337130 грн. 03 коп. за податковим (основним) зобовязанням та 84282 грн. 57 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями;

№ НОМЕР_2 від 13.02.2017р. про збільшення суми грошового зобовязання за платежем «податок на додану вартість /ПДВ/ з ввезених на територію України товарів» на 84282 грн. 54 коп., з яких 67425 грн. 99 коп. за податковим (основним) зобовязанням та 16856 грн. 55 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями (Т.1, а.с.53-54).

За результатами процедури апеляційного узгодження збільшення сум грошових зобовязань скарга позивача № 2716/10 від 13.02.2017р. була відхилена згідно рішення ДФС України № 6879/6/99-99-11-03-03-25 від 04.04.2017р., а спірні податкові повідомлення-рішення залишені без змін (Т.1, а.с.57-66, 67-71).

Порядок здійснення митних процедур та оформлення, переміщення через митний кордон України товарів, митне регулювання та справляння податків і зборів визначається Митним кодексом /МК/ України, Законом України «Про Митний тариф України».

Відповідно до ст.67 МК України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, девятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД (далі - Пояснення), що побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації.

Класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється відповідно до Основаних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі - ОПІ).

Відповідно до ст.69 МК України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. На вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов'язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.

З матеріалів справи слідує, що під час митного оформлення товарів, які зазначені у МД, що були обєктом вищевказаної перевірки, митний орган погодився із визначенням кодів товарів, які декларувалися позивачем (Т.1, а.с.90-250; Т.2, а.с.l-2, 6-11, 13-28, 36-42, 44-47, 50-57, 60-63, 65-69, 72-73, 75-78, 81-82, 84-86), однак за результатами проведеної перевірки змінив свою думку щодо правильності класифікації цих товарів.

Зокрема, що в графах 33 МД № 205070000/2014/050300 від 17.11.2014р. (Т.1, а.с.93), № 205070000/2015/005846 від 12.02.2015р. (Т.2, а.с.28) декларантом визначено товар - «Машина для виробництва кабелів. Технологічна лінія для виробництва електричних кабелів для електромереж автомобілів Schleuniger CrimpCenter 64 арт. IG003467» за кодом НОМЕР_4, проте відповідач в Акті перевірки зробив висновок про необхідність декларування даного товару за кодом НОМЕР_3 згідно УКТ ЗЕД, у звязку з чим підлягають збільшенню податкові зобовязання позивача через різницю у ставках ввізного мита за цими кодами.

Згідно Пояснень до товарної позиції 8479 УКТ ЗЕД до цієї позиції включаються «Машини та механічні пристрої спеціального призначення, в іншому місці не зазначені».

Згідно до цих Пояснень до цієї товарної позиції включаються машини, що мають спеціальні (індивідуальні) функції, які:

(а) не виключаються з цієї групи через положення будь-якого іншого розділу або примітками до групи; та

(b) не входять, зокрема, до жодної з товарних позицій та до груп Класифікації; та

(c) не можуть бути віднесені до жодної конкретної товарної позиції цієї групи, оскільки:

(i) вони не входять до жодної товарної позиції, судячи з принципу дії, опису або типу;

та

(ii) вони не входять до жодної товарної позиції, судячи з їхнього застосування або з галузі промисловості, в якій вони використовуються; або

(iii) вони могли б з рівним успіхом включатися до складу двох або більше інших таких товарних позицій (машини загального призначення).

У відповідності до додаткових пояснень до товарної категорії 84794000 включаються: машини для виробництва канатів, тросів або кабелів.

Відповідно до Примітки (D) розділу II Пояснень до товарної позиції 8479 до «машин для виготовлення канатів, тросів або кабелів» відносяться машини для скручування, крутильні або плетільні машини і т. п., які працюють або на текстильній пряжі або на металевому дроті, або з використанням цих двох видів матеріалів одночасно, включаючи машини для крутіння гнучких електричних проводів, крім крутильних рамок, застосовуваних під час прядіння текстилю (товарна позиція 8445).

Примітками до Розділу XVI «Машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; їх частини; звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя» передбачено, що комбіновані машини (комбайни), які складаються з двох або більше машин, що становлять єдиний агрегат, та інші машини, призначені виконувати дві або декілька доповнюючих або не пов'язаних між собою різних функцій, повинні класифікуватися за тією машиною, або основною функцією, яка є головною у цьому виробі, якщо в контексті не зазначене інше. У разі якщо машина (включаючи комбінацію машин) складається з окремих комплектуючих вузлів (незалежно від того, розміщені вони окремо чи з'єднані між собою трубопроводами, трансмісійними механізмами, електричними кабелями або іншими пристроями), призначених для забезпечення одночасного виконання чітко визначених функцій, що включені до однієї з товарних позицій групи 84 або 85, таку машину потрібно класифікувати у товарній позиції, що відповідає визначеній. Крім того, Примітками Пояснень до групи 84 «Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини», а саме пунктом 7 встановлено, що машина, призначена для виконання більш ніж однієї функції, класифікується за основною функцією так, якби вона була єдиною, для якої призначена машина.

Таким чином, за умови дотримання положень Примітки 2 до цієї групи та Примітки 3 до Розділу XVI, машина, основна функція якої не описана в жодній товарній позиції або в якої жодна із її функцій не є основною, класифікується у товарній позиції 8479, якщо в контексті не зазначено інше.

Як вважає відповідач, товар «Машина для виробництва кабелів. Технологічна лінія для виробництва електричних кабелів для електромереж автомобілів Schleuniger CrimpCenter 64 арт. IG003467» слід класифікувати за кодом НОМЕР_3 згідно УКТ ЗЕД. До такого висновку контролюючий орган дійшов на підставі отриманого листа від Департаменту адміністрування митних платежів та митно-тарифного регулювання ДФС № 39872/99-99-25-03-17 від 29.10.2015р. (Т.2, а.с.233-235.).

Разом з тим, із змісту цього листа слідує, що основною функцією машини «Schleuniger CrimpCenter 64» є обжимання проводів кріплення контактів (клем) до них, що здійснюється шляхом механічного оброблення (вигинання) металевої заготовки клеми та її припресування до проводу. У звязку з цим машина для обробки виробів з металу, у тому числі шляхом вигинання, включається до товарної позиції 8462.

Відповідно до Пояснень до товарної позиції 8462 «Машини (включаючи преси) для обробки металів шляхом об'ємного штампування, кування або штампування; машини для обробки металів (включаючи преси) шляхом вигинання, відбортування, вирівнювання, розрізання, висікання або відрубання; преси для обробки металів або карбідів металів, не зазначені вище» до цієї товарної позиції відносяться машини вигинальні, відбортувальні, вирівнювальні (включаючи преси), інші - код НОМЕР_3.

Згідно примітки (2) Пояснень до товарної позиції 8462 «Вигинальні машини» сюди входять машини для обробки плоских виробів (листів, плит і штаб (смуг)), які, пропускаючи виріб крізь три або чотири комплекти валків, надають їм циліндричного вигину (кривизни) (для цього валки встановлюються паралельно, як на машині, що формує труби) або конічної форми (при цьому валки непаралельні); машини для обробки неплоских виробів (прутків, кутиків, фасонних і спеціальних профілів, труб). Ці машини працюють або за допомогою формувальних валків, шляхом гнуття під пресом, або для труб (і, зокрема, для труб нафтопроводів) - шляхом витягування їхніх кінців, у той час як основна ділянка утримується фіксованим циліндром.

Під час віднесення товару до певного класифікаційного угрупування керуються Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, яких у загальній кількості є шість. Перші чотири правила застосовуються послідовно, переходячи від правила 1 до правила 2(а), від правила 2(а) до правила 2(б). Заборонено застосовувати правило 3(а), не застосувавши послідовно правила 1, 2(а), 2(6). Тільки якщо неможливо застосувати попереднє правило при класифікації товару, допускається застосування наступного.

Згідно Правила 1 ОПІ для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменування товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп. Відповідно до пункту V Пояснень до Правила 1 ОПІ тексти товарних позицій і Примітки до розділів чи груп є пріоритетними, тобто враховуються в першу чергу для класифікації товару.

Правилом 3 ОПІ передбачено, що у разі, якщо в силу Правила 2(6) або з якихось інших причин товар на перший погляд можна віднести до двох або більше товарних позицій, класифікація таких товарів здійснюється наступним чином:

Правило 3 (а) «Перевага надається тій товарній позиції, яка містить найбільш конкретний опис товару, порівняно з товарними позиціями з більш загальним описом.»

Із наведеного слідує, що товарна позиція НОМЕР_4 «Машини для виробництва канатів, тросів, кабелів» більш детально описує функції товару - машини Schleuniger CrimpCenter 64, аніж товарна позиція НОМЕР_3 «Машини вигинальні, відбортувальні (включаючи преси). З числовим програмним керуванням .... Інші».

Також оскільки кінцевим результатом обробки машиною кабельної продукції є виготовлення кабелів, в тому числі і за допомогою їх опресування, тому таку машину слід класифікувати в групі 8479, як машини та механічні пристрої спеціального призначення, в іншому місці не зазначені, а саме за кодом товару НОМЕР_4.

Відповідно до основних технічних даних, зазначених в Інструкції з експлуатації «Автоматична машина для опресування Schleuniger CrimpCenter 64» (Т.2, а.с.203-213), вказана машина може мати до 4 станцій обробки та максимально 3 станції опресування. Комплектація машини передбачає стандартну та додаткову. В п.6.3 Інструкції з експлуатації зазначається, що можливості обробки, які доступні на машині CrimpCenter 64, залежать від моделі та конкретної конфігурації (тобто, від установлених станцій обробки та додаткових функцій).

Таблицею у п.6.3.1 Інструкції наведено доступні можливості обробки, а саме: відрізка кабелів, які можна виготовляти за допомогою машини, якщо на ній установлено відповідні станції обробки та додаткові функції.

Зокрема, при базовій комплектації машина Schleuniger CrimpCenter 64 може здійснювати: вимірювання та обрізку, часткове одностороннє зняття, двоступеневе двостороннє зняття, двостороннє опресування. За умови встановлення відповідних додаткових станцій обробки машина може здійснювати додаткові функції як: повне одностороннє зняття; двостороннє опресування закритих контактів; опресування та одностороннє комплектування ущільнювачем; двостороннє комплектування ущільнювачем; скручування, лудження та опресування; горизонтальне та вертикальне подвійне з'єднання; подвійне опресування (однакові контакти); подвійне опресування та комплектування ущільнювачами (однакові контакти та ущільнювачі); обробка коротких проводів; обробка довгих проводів; обробка тонких проводів; робота зі складними в обробці проводами; друк (струменевий друк).

Отже, із врахуванням наданої технічної документації з експлуатації машини Schleuniger CrimpCenter 64 слідує, що базова комплектація машини дозволяє здійснювати функції виключно вимірювання та обрізки, часткове одностороннє зняття, двоступеневе двостороннє зняття, двостороннє опресування кабелів, - жодна з яких не є основною. Виконання інших функцій є можливим виключно у разі комплектації машини додатковим обладнанням.

Зазначене також підтверджується листом ТзОВ «Кабельтех Україна» № 17/05/04 від 04.05.2017р., що є офіційним продавцем та здійснює сервісне обслуговування обладнання для обробки кабелів компанії Schleuniger в Україні (Т.3, а.с.30, 32).

Із цього листа слідує, що Schleuniger CrimpCenter 64 - це повністю автоматична машина для обробки електричних провідників з функціями мірної порізки, зняття ізоляції, обжиму металевими контактами з можливістю додаткових функцій, таких як одягання ущільнюючих втулок та операції лудіння. За твердженням ТзОВ «Кабельтех Україна» функції даного верстату є взаємодоповнюючі, при цьому головну визначити неможливо. Кінцевим продуктом обробки обладнання є кабельний виріб, відповідно до заданих параметрів у програмному комплексі машини. Спираючись на інформацію, яка зазначена у документах та митних деклараціях, виробник зазначає наступний код класифікації даного верстату - 84798997 (Tariff Code Nr.); країна походження - Німеччина з декларуванням виробництва у Європейському Союзі.

Також у комерційному інвойсі продавець задекларованого позивачем товару компанія «Кромберг енд Шуберт Австрія GmbH & Co» класифікує даний товар у товарній позиції 8479, що відповідає товарній позиції, зазначеній у спірних митних деклараціях (Т.1, а.с.94).

Отже, на підставі наведеного суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого та послідовного висновку про те, що твердження відповідача про необхідність класифікації товару машини «Schleuniger CrimpCenter 64» за кодом товару НОМЕР_3 є безпідставним та не грунтуються на фактичних обставинах справи.

Крім того, позивач здійснював декларування товарів - запасних частин до машини по виробництву кабелів «Коmах Alpha 355» за кодом НОМЕР_5 «Машини та механічні пристрої спеціального призначення, в іншому місці не зазначені. Частини: інші».

Із наданої позивачем технічної документації обладнання «Коmах Alpha 355» слідує, що зазначена машина є повністю автоматичною лінією для порізки та контактування проводів з індивідуальним обладнанням обробки (Т.2, а.с.221-227). В залежності від можливостей технічних характеристик може здійснювати наступні функції: обрізка кабелю за певним розміром; зачистка кабелю з частковим зсувом ізоляції; зачистка кабелів з повним зсувом ізоляції; обтиск; подвійний обтиск; функція подвійного підйому; вдягання ущільнювача; подвійний захист; проміжний розріз/зачистка; черговість; автоматичний податчик кабелю на обробку; податчик для особливо тонких кабелів; штампувальне маркування; струменеве маркування; система подачі кабелю; визначення розміру пачки; сортування на якісні/неякісні. Базова комплектація машини дозволяє здійснювати функції виключно вимірювання та порізку, контактування проводів з індивідуальним обладнанням обробки - жодна з яких не є основною. Виконання інших функцій є можливим виключно у разі доукомплектації машини додатковим обладнанням.

Із отриманого листа Департаменту адміністрування митних платежів та митно-тарифного регулювання ДФС № 865/7/99-99-25-03-03-18 від 22.04.2016р. слідує, що машина «Коmах Alpha 355» позиціонується як крімпувальний автомат, а тому згідно з вимогами УКТ ЗЕД машини для обжимання проводів (крімпувальні автомати) розглядаються в товарній під категорії 8462. У звязку з цим частини до обладнання групи 84 УКТ ЗЕД, а отже й до товарних позицій 8479 та 8462, повинні класифікуватися згідно з правилами, визначеними в примітці 2 до розділу XVI УКТ ЗЕД (Т.2, а.с.236.).

На підставі цього листа відповідач здійснив перекласифікацію товарів - запасних частин машини «Коmах Alpha 355», а саме:

«запасна частина до станції порізки дроту Коmах Alpha 355 (підшипник радіальний, кульковий d-2,5 см) арт.0005719-180 шт.» за МД № 205070000/2014/051169 від 20.11.2014р., із заявленого коду товару НОМЕР_5 на код НОМЕР_6 «підшипники кулькові зовнішній діаметр яких не більше як 30 мм»;

«запасна частина до станції порізки дроту Коmах Alpha 355 (керамічна втулка, 1,5*0,7*1,2 см) арт.ІС008064-300 шт.» за митною декларацією № 205070000/2014/008110 від 13.03.2014р., із заявленого коду товару НОМЕР_5 на код НОМЕР_7 «інші керамічні вироби».

також перекласифікував запасні частини Коmах Alpha 355, які вироблені з гуми, з товарної позиції НОМЕР_5 на товарні позиції НОМЕР_8 «інші вироби з вулканізованої гуми, крім твердої. інші прокладки, сальники, ущільнювачі, шайби, тощо» та НОМЕР_9 - «інші вироби з вулканізованої гуми, крім твердої, інші вироби з непористої гуми».

Позивач звертався із листом № 3231 від 25.04.2017р. до компанії - виробника обладнання «Коmах Alpha 355», у якому просив розяснити функціональне призначення даної машини (Т.3, а.с.21). У листі-відповіді компанії «Коmах Wire» від 03.05.2017р. підтверджено, що повністю автоматизовану машину для обробки проводів Коmах Alpha 355 не можна змінювати таким чином, щоб використовувати машину для іншої цілі, аніж для якої вона першочергово призначена. Функції Alpha 355 є взаємодоповнюючими і жодну з них не можна виділити як основну, тобто головну. Митний код 8479.8120 є офіційно затверджений швейцарською Федеральною Митною Службою (Т.3, а.с.23).

Також у комерційних інвойсах продавець вказаного товару компанія «Кромберг енд Шуберт Австрія GmbH & Co» класифікувала цей товар у товарній позиції 8479, що відповідає товарній позиції, зазначеній у спірних МД та експортних митних деклараціях країни відправлення (Т.2, а.с.94-166).

Відтак, оскільки кінцевою функцією машини є виготовлення кабелю заданих параметрів, Правило 3(a) ОПІ зобов'язує декларувати відповідну машину в групі 8479, як машини та механічні пристрої спеціального призначення, в іншому місці не зазначені, а саме як машини для виробництва канатів, тросів або кабелів.

Крім того, вищенаведені запасні частини машини Коmах Alpha 355 є невідємною частиною цієї машини, що функціонують лише з цим обладнанням, а тому ці запасні частини слід відносити до підкатегорії НОМЕР_5.

Згідно Примітки 2 Пояснень до розділу XVI «Машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; їх частини; звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя» слідує, що за умови додержання положень Примітки 1 цього Розділу і Примітки 1 до груп 84 і 85 частини машин (крім частин виробів товарних позицій 8484, 8544,8545,8546 або 8547) повинні класифікуватися згідно з такими правилами:

(a) частини, що є виробами, включеними до будь-якої товарної позиції групи 84 або 85 (крім товарних позицій 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 та 8548), у всіх випадках повинні класифікуватися у відповідних для них товарних позиціях;

(b) інші частини, призначені тільки або головним чином для одного типу машин чи для ряду машин тієї самої товарної позиції (включаючи машини товарної позиції 8479 або 8543), класифікуються разом з цими машинами або включаються до товарних позицій 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522 і 8529 або 8538 відповідно. Проте частини, призначені однаково для використання головним чином з виробами товарної позиції 8517 і з виробами товарних позицій 8525 8528, класифікуються у товарній позиції 8517.

Згідно Пояснень до Розділу XVI, пункт (II) Частини (Примітка 2 до цього розділу): «Загалом частини, придатні для використання переважно в конкретних машинах чи апаратах (включаючи машини та апарати товарної позиції 8479 або 8543) або в групах машин чи апаратів тієї самої товарної позиції, включаються до тієї самої товарної позиції, що і машини чи апарати, крім винятків, зазначених у пункті 1 вище. Проте для таких частин виділені самостійні товарні позиції.».

Із наведеного слідує, що у відповідності до Примітки 2 (b) Розділу XVI позивачем вірно класифіковано запасні частини до машини по виробництву кабелів Коmах Alpha 355 разом із машиною Коmах Alpha 355 у підкатегорії НОМЕР_5, в силу Правила 1, Правила 3(а) ОПІ.

Відтак, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що відповідачем безпідставно перекваліфіковано запасні частини до цієї машини до інших категорій товарів.

Також апелянт посилається на наявність задекларованих позивачем ідентичних товарів, але вже за кодом УКТ ЗЕД НОМЕР_10, про що свідчать митні декларації від № 205070000/2015/028017 від 14.12.2015р., № 205070000/2016/007916 від 09.03.2016р., № 205070000/2016/028958 від 03.08.2016р., № 205070000/2016/029836 від 10.08.2016р., № 205070000/2016/015954 від 04.05.2016р., № 205070000/2016/016680 від 10.05.2016р. (Т.2, а.с.246-251).

Разом з тим, відповідно до ч.2 ст.269 МК України внесення змін до митної декларації, прийнятої органом доходів і зборів, допускається до моменту завершення митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до заявленого митного режиму, а також протягом трьох років з дня завершення їх митного оформлення. Зміни повинні стосуватися лише товарів, транспортних засобів комерційного призначення, зазначених у митній декларації.

Враховуючи дану норму МК України, у позивача не закінчився строк для внесення змін до цих декларацій, в тому числі і щодо коду цих товарів згідно УКТ ЗЕД, а тому покликання апелянта на ці обставини не можуть враховуватися під час вирішення наведеного спору.

На підставі наведеного колегія суддів вважає, що позивачем правильно здійснено декларування вищенаведених товарів згідно з УКТ ЗЕД, а тому прийняті ГУ ДФС у Волинській обл. податкові повідомлення-рішення №№ НОМЕР_1, НОМЕР_2 від 27.01.2017р. не ґрунтуються на вимогах закону.

Доводи апелянта в іншій частині на правомірність прийнятої постанови не впливають та висновків суду не спростовують.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до переконливого висновку про те, що заявлений позов є підставним та обґрунтованим, а тому підлягає до задоволення.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.94, ч.3 ст.160, ст.ст.195, 196, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 254 КАС України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу ОСОБА_2 управління ДФС у Волинській обл. на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 18.05.2017р. в адміністративній справі № 803/497/17 залишити без задоволення, а вказану постанову суду без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий суддя ОСОБА_4 судді ОСОБА_5 ОСОБА_6