Ухвала суду № 68779452, 30.08.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

(49083, м. Дніпро, пр. Слобожанський, 29)

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

"30" серпня 2017 р. справа № 0870/12559/12 (СН/808/82/15)

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Панченко О.М. (доповідач),

суддів: Іванова С.М., Чередниченка В.Є.,

при секретарі судового засідання Спірічеві Я.В.,

за участю представників:

позивача - Рудницької Ю.О.,

відповідача - Кравченко М.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 06 лютого 2017 року у справі №0870/12559/12 (СН/808/82/15)

за позовом Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Запоріжгаз"

до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС (правонаступник - Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби)

про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, -

встановив:

У грудні 2012 року позивач звернувся до суду першої інстанції із позовом, в якому просив:

- визнати дії відповідача з нарахування пені з податку на прибуток у сумі 4959240 грн. 40 коп. протиправними;

- зобов'язати відповідача скасувати в картці особистого рахунку з податку на прибуток ПАТ "Запоріжгаз" пеню у сумі 4959240 грн. 40 коп.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 06 лютого 2017 року у справі №0870/12559/12 (СН/808/82/15) позов задоволено частково.

Визнано протиправними дії Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС з нарахування Публічному акціонерному товариству по газопостачанню та газифікації "Запоріжгаз" пені з податку на прибуток у сумі 4813020 грн. 43 коп.

Зобов'язано Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС скасувати в картці особового рахунку Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Запоріжгаз" нараховану пеню з податку на прибуток у сумі 4813020 грн. 43 коп.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постанова мотивована тим, що враховуючи триваючий характер порушення (несплата відбувається щодня), нарахування відповідачем позивачу суми пені, передбаченої пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України, у період часу з 01.01.2011 року є правомірним. Поряд із цим, судом першої інстанції зазначено про допущені відповідачем при розрахунку сум пені порушення.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідач оскаржив її в апеляційному порядку.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність судового рішення фактичним обставинам справи, просить скасувати постанову суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована, зокрема, тим, що відносно податкового повідомлення-рішення від 11 вересня 2009 року №0000850805/0 розрахунок пені здійснювався наступним чином: сума заниження податкового зобов'язання х на кількість календарних днів заниження податкового зобов'язання / 100% х на облікову ставку НБУ, яка діяла на граничний день сплати за звітний (податковий) період х 1,2 (120 відсотків облікової ставки НБУ, діючої на день заниження / на 365 днів = сума нарахованої пені. За період заниження податкового зобов'язання було нараховано пеню у розмірі 4 878 589,91 грн. Відносно податкового повідомлення-рішення від 07 липня 2004 року №0000300302/0 з моменту заниження податкового зобов'язання по день сплати за ППР за наслідками закінчення судового оскарження 17 червня 2012 року нараховано пеню у розмірі 80 650,49 грн. При цьому відповідач вказує, що Податковим кодексом України не встановлено винятків щодо порядку або строків сплати для податкових зобов'язань, які були занижені до набрання чинності таким кодексом та узгоджені в період його дії.

12 червня 2017 року до суду апеляційної інстанції надійшли заперечення позивача на апеляційну скаргу, в яких останній вказує, що у період часу до 01 січня 2011 року, тобто до набрання чинності Податковим кодексом України, підстави та порядок нарахування пені визначались Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21 грудня 2000 року №2181-ІІІ і цей Закон не встановлював відповідальності у вигляді сплати пені за весь період заниження податкового зобов'язання (в тому числі за період адміністративного та судового оскарження). Враховуючи триваючий характер порушення, вбачається правомірним здійснення нарахування пені позивачу у період часу, починаючи з 01 січня 2011 року.

Представник відповідача у судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги, просив скасувати оскаржуване судове рішення та відмовити у задоволенні позовних вимог.

Представник позивача у судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги заперечував, просив залишити без змін постанову суду першої інстанції.

Заслухавши пояснення представників сторін по справі, дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, перевіривши дотримання судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

У відповідності до матеріалів справи відповідачем на підставі пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України нараховано позивачу пеню за весь період заниження податкових зобов'язань (у тому числі за період часу до 01.01.2011 року) та на суми таких занижень.

Необхідно звернути увагу на те, що у період до 01.01.2011 року, тобто до набрання чинності Податковим кодексом України, порядок нарахування пені визначався Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-ІІІ від 21.12.2000 року.

Згідно пп.16.1.1 п.16.1 ст.16 вказаного Закону після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Відповідно до пп.16.1.2 п.16.1 ст.16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом; б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні згідно з нормами цього Закону.

Таким чином, у періоді існування занижень відповідачем податкових зобов'язань, донарахованих контролюючим органом, діяв порядок нарахування пені, який передбачався до 01.01.2011 року Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та з 01.01.2011 року - Податковим кодексом України.

За правилами Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" пеня нараховувалась лише на суму податкового боргу, тобто у випадку несплати податкових зобов'язань та штрафних санкцій протягом 10 днів після закінчення узгодження в адміністративному чи судовому порядку.

Відповідно до частини першої статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Згідно рішення Конституційного Суду України від 09.02.1999 №1/99-рп частину першу статті 58 Конституції України щодо дії нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Відповідно до частини другої статті 58 Конституції України ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення.

З огляду на викладене, посилання відповідача, викладені в апеляційній скарзі, на те, що Податковим кодексом України не встановлено винятків щодо порядку або строків сплати для податкових зобов'язань, які були занижені до набрання чинності таким кодексом та узгоджені в період його дії, є необґрунтованими.

Враховуючи триваючий характер вищезазначеного порушення (несплата відбувається щодня), суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно правомірності нарахування відповідачем позивачу суми пені, передбаченої пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України у період часу з 01.01.2011 року.

Відповідно до пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) пеня нараховується: у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Згідно з п.129.2 ст.192 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується.

Як зазначено у пп.129.3.1 п.129.3 ст.129 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

У п.129.4 ст.129 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) зазначено, пеня, визначена підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2012 року у справі №2а-1552/09/0870 задоволено частково апеляційні скарги Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Запоріжгаз" та Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі - постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 04.06.2009 року скасовано та прийнято нову постанову, якою позовні вимоги задоволено частково - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0000300302/0 від 07.07.2004 року у частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 35374860 грн. 60 коп. та застосування штрафних санкцій у сумі 35374860 грн. 60 коп.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 16.10.2012 року у справі №2а-1552/09/0870 (№К/9991/42884/12) касаційну скаргу СДПІ залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2012 року - без змін.

За змістом постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2012 року у справі №2а-1552/09/0870 податковим повідомленням-рішенням №0000300302/0 від 07.07.2004 року визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 70908771 грн. 12 коп., у тому числі: 35454385 грн. 56 коп. - основний платіж; 35454385 грн. 56 коп. - штрафні санкції.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0000300302/0 від 07.07.2004 року залишилось не скасованим у частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 159049 грн. 92 коп., у тому числі: 79524 грн. 96 коп. - основний платіж; 79524 грн. 96 коп. - штрафні санкції.

Також постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 02.07.2014 року у справі №2а-756/10/0870 (П/808/113/14), залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.09.2015 року та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 23.02.2016 року, задоволено частково адміністративний позов Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Запоріжгаз" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі - скасовано податкове повідомлення-рішення №0000850805/0 від 11.09.2009 частково на загальну суму 8589729 грн. 61 коп., у тому числі, основний платіж - 2134398 грн. 87 коп., штрафні санкції - 6455330 грн. 74 коп. В решті позовних вимог відмовлено.

За змістом постанови Запорізького окружного адміністративного суду від 02.07.2014 року, ухвали Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.09.2015 року, ухвали Вищого адміністративного суду України від 23.02.2016 року у справі №2а-756/10/0870 (П/808/113/14) податковим повідомленням-рішенням №0000850805/0 від 11.09.2009 визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 9340326 грн. 30 коп., у тому числі: 2629976 грн. 00 коп. - основний платіж; 6710350 грн. 30 коп. - штрафні санкції.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0000850805/0 від 11.09.2009 року залишилось не скасованим у частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 750596 грн. 69 коп., у тому числі: 495577 грн. 13 коп. - основний платіж; 255019 грн. 56 коп. - штрафні санкції.

У листі відповідача від 26.11.2012 року за №6725/10/2811 на адресу позивача зазначено наступне: "… Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі ДПС повідомляє, що за наслідками судового оскарження податкового повідомлення-рішення від 11.09.2009 року (акт від 31.08.2009р. №144/08-05/03345716 за період з 01.04.2007р. по 31.03.2009р.) Дніпропетровським апеляційним адміністративним судом прийнято Постанову від 08.11.2012 року, відповідно до якої визнано на користь СДПІ донараховані ПАТ "Запоріжгаз" суми податкових зобов'язань з податку на прибуток у розмірі 350097,75 грн. Відповідно до вимог пп.129.1.2 п.129.1 та пп.129.3.1 п.129.3 ст.129 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ зі змінами доповненнями та Наказу Державної податкової адміністрації України від 17.12.2010р. №953, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 27 грудня 2010р. за №1350/18645, у день настання строку погашення вищезазначеного податкового зобов'язання, на суму заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та судового оскарження) СДПІ нараховано пеню у розмірі 4878589,91 грн.…".

Судом досліджено наданий до суду відповідачем зворотній бік облікової картки платника ПАТ "Запоріжгаз" з податку на прибуток приватних підприємств за 2012, 2014, 2015 роки (скорочена форма).

Так, донараховану суму 79524 грн. 96 коп. за основним платежем по податковому повідомленню-рішенню №0000300302/0 від 07.07.2004 року відповідачем внесено до зворотного боку облікової картки платника ПАТ "Запоріжгаз" з податку на прибуток приватних підприємств за 2012 рік (скорочена форма) 17.06.2012. За рахунок наявної переплати сума боргу була погашена цього ж дня (17.06.2012).

Пеня у сумі 80649 грн. 48 коп. (нарахована щодо суми 79524 грн. 96 коп.) була відображена відповідачем у зворотному боці облікової картки платника ПАТ "Запоріжгаз" з податку на прибуток приватних підприємств за 2012 рік (скорочена форма) 21.11.2011 та була розрахована по 16.06.2012 року.

Суд першої інстанції обґрунтовано не погодився із розрахунком пені у сумі 21503 грн. 55 коп., здійсненим позивачем у письмових поясненнях від 24.10.2016 (№ТР-СК-10830-1016), та частково з розрахунком пені відповідача у сумі 12397 грн. 73 коп. (у частині сум пені 3675 грн. 61 коп. та 858 грн. 95 коп.), через невірне застосування відповідачем облікової ставки Національного банку України.

У розрахунку пені необхідно застосовувати облікову ставку Національного банку України 7,0% річних, а не 7,5% річних, оскільки з 05.12.2002 року по 08.06.2004 року діяла саме ставка 7,0% річних.

Таким чином, відповідні суми пені будуть складати 3430 грн. 57 коп. та 801 грн. 69 коп.

За таких обставин, сума пені складає 12095 грн. 42 коп. (12095 грн. 42 коп. = 7863 грн. 16 коп. + 3430 грн. 57 коп. + 801 грн. 69 коп.), а не 12397 грн. 73 коп.

Звідси, відповідачем протиправно нараховано позивачу пеню у сумі 68554 грн. 06 коп. (68554 грн. 06 коп. = 80649 грн. 48 коп. - 12095 грн. 42 коп.).

Також, донараховану суму 350097 грн. 75 коп. за основним платежем по податковому повідомленню-рішенню №0000850805/0 від 11.09.2009 року відповідачем внесено до зворотного боку облікової картки платника ПАТ "Запоріжгаз" з податку на прибуток приватних підприємств за 2012 рік (скорочена форма) 18.11.2012. За рахунок наявної переплати сума боргу була погашена цього ж дня (18.11.2012).

Пеня у сумі 4878589 грн. 91 коп. (нарахована щодо суми 350097 грн. 75 коп.) була відображена відповідачем у зворотному боці облікової картки платника ПАТ "Запоріжгаз" з податку на прибуток приватних підприємств за 2012 рік (скорочена форма) 21.11.2011 та була розрахована по 17.11.2012.

Згідно з Розрахунком пені щодо податкового повідомлення-рішення №0000850805/0 від 11.09.2009 року пеня за період з 01.01.2011 по 17.11.2012 складає 2053390 грн. 37 коп.

21-22.10.2015 року відповідачем внесені зміни до зворотного боку облікової картки платника ПАТ "Запоріжгаз" з податку на прибуток приватних підприємств за 2015 рік (скорочена форма) з урахуванням ухвали Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.09.2015 у справі №2а-756/10/0870 (П/808/113/14). Згідно цього документа за позивачем обліковувалась переплата станом на 01.10.2015 з податку на прибуток приватних підприємств.

При цьому, матеріали справи не містять доказів нарахування відповідачем пені на погашені позивачем зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств з урахуванням ухвали Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.09.2015 року у справі №2а-756/10/0870 (П/808/113/14).

Судом досліджено лист ПАТ "Запоріжгаз" від 02.10.2015 року за вих.№17/10653 на адресу відповідача щодо зарахування сплати зобов'язання у сумі 64311 грн. 85 коп. пені за рахунок переплати.

Доказів позитивного вирішення питання, порушеного у листі ПАТ "Запоріжгаз" від 02.10.2015 року за вих.№17/10653 матеріали справи (у тому числі зворотній бік облікової картки платника ПАТ "Запоріжгаз" з податку на прибуток приватних підприємств за 2015 рік) не містять.

Судом першої інстанції обґрунтовано не прийнято розрахунок пені відповідача на суму 2053390 грн. 37 коп., оскільки його здійснено з порушенням норм ст.129 Податкового кодексу України.

Зокрема, так як судовими рішеннями в адміністративній справі №2а-756/10/0870 (П/808/113/14) було встановлено заниження податкового зобов'язання на суму 495577 грн. 13 коп., то саме на дану суму повинна бути нарахована пеня, як про це зазначено у пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України.

Заниження об'єкту оподаткування у сумі 1400391 грн. 00 коп. вирахувано з урахуванням показників валового доходу та валових витрат за періоди: 1 півріччя 2007 року, 2007 рік, 2008 рік.

З 30.04.2008 року по 15.06.2009 року діяла облікова ставка Національного банку України 12,0% річних.

Таким чином, пеня має бути розрахована за період з 01.01.2011 року по 17.11.2012 року з урахуванням облікової ставки Національного банку України 12% річних та 495577 грн. 13 коп. заниження податкового зобов'язання. За таких обставин, пеня буде складати 134123 грн. 54 коп.

Загальна сума пені за період з 01.01.2011 року по 17.11.2012 року складає 146218 грн. 96 коп. (146218 грн. 96 коп. = 134123 грн. 54 коп. + 12095 грн. 42 коп.).

Вказана сума пені включена відповідачем у картку особистого рахунку з податку на прибуток ПАТ "Запоріжгаз".

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що відповідачем неправомірно нараховано пеню позивачу у сумі 4813020 грн. 43 коп.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції об'єктивно, повно, всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, та ухвалив судове рішення без порушення норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому постанову слід залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ухвалив:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 06 лютого 2017 року у справі №0870/12559/12 (СН/808/82/15) залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку, визначеному ст.212 КАС України.

Головуючий суддя: О.М. Панченко

Суддя: С.М. Іванов

Суддя: В.Є. Чередниченко