Постанова № 6831742, 14.01.2009, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

14.01.2009 р. № 2-а- 6337/08/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Перцової Т.С. при секретарі судового засідання Карамушко І.І.

за участю представників сторін :

позивача Веригіна Ф.А.

відповідача Кузьміної Л.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ТОВ "Козіївське"

до ДПІ в Краснокутському районі Харківської області

проскасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулося ТОВ „Козіївське” до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області, в якому просить суд визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.05.2008 року за № 000301700/0.

В судовому засіданні представник позивача, підтримав позовні вимоги в повному обсязі та просив суд їх задовольнити. Свої вимоги обґрунтовує з посиланням на ст.ст. 1, 3, 4, 9, 19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”, Закон України „Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів”, просить суд визнати не чинним та скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення №000301700/0 від 16 травня 2008 року.

Відповідач, Державна податкова інспекція у Краснокутському районі Харківської області та її представник в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечували, зазначили, що ТОВ „Козіївське” у перевіряємому періоді всупереч вимог Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” не утримувало та не перераховувало податок з доходів фізичних осіб з виплачених доходів громадянам за придбану сільськогосподарську продукцію. Вказує на те, що спірне податкове повідомлення-рішення було прийнято на підставі висновків акту перевірки, в звязку з порушенням позивачем п.1.15, п.3.1 ст.3, пп. 4.2.9 „е” п.4.2 ст.4, п.п.4.3.36 п.4.3 ст.4, п.п.9.12.1 п.9.12, п.п.9.1.5 п.9.1 ст.9 та п.”а” п.19.2 ст.19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”. Підсумовуючи викладене, просили суд відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Суд, вислухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що з 01.04.2008 року по 24.04.2008 року фахівцями Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області на підставі направлення № 44 від 01.04.2008 року була проведена виїзна планова перевірка ТОВ „Козіївське” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року, про що складено акт за № 187/12/230-30739637 від 08.05.2008 року.

В зазначеному акті відображено, зокрема, встановлене перевіркою порушення ТОВ „Козіївське” п.1.15, п.3.1 ст.3, п.п.4.2.9 п.4.2 ст.4, п.п.4.3.36 п.4.3 ст.4, п.п.9.12.1 п.9.12, п.п.9.1.5 п.9.1 ст.9 та п. „а” п.19.2 ст.19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”. Сума донарахованого податку з доходів фізичних осіб становить 923,68 грн.

На підставі вказаного висновку акту перевірки, з посиланням на п.п.17.1.1, п.п.17.1.2 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181, ДПІ у Краснокутському районі Харківської області було винесено податкове повідомлення-рішення форми „Р” за № 000301700/0 від 16.05.2008 року, яким ТОВ „Козіївське” визначено суму податкового зобовязання із урахуванням штрафних (фінансових) санкцій по податку з доходів найманих працівників у розмірі 2771,04 грн.

Суд зазначає, що зі змісту абзацу 7 п.3.3.12 акту перевірки № 187/12/230-30739637 від 08.05.2008 року та пояснень представника відповідача, наданих у судовому засіданні вбачається, що згідно договору оренди б/н від 02.07.2001 року, укладеного між співвласниками майна в особі ОСОБА_1, ІН номер НОМЕР_1, та ТОВ „Козіївське" передано в оренду розпайоване майно ТОВ „Козіївське”, в т.ч. сільскогосподарська техніка. ТОВ „Козіївським" у 2007 році проведено технічний огляд орендованих транспортних засобів. З посиланням на ст.6 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» визначено, що податок фізичними особами сплачується власником перед проведенням технічного огляду. Вказується на те, що витрати по технічному огляду, згідно наданої довідки ТОВ «Козіївське», становлять 2352,74 грн. і проведені за рахунок ТОВ „Козіївське” та гр. ОСОБА_1., в особі співвласників, ТОВ „Козіївське” не відшкодовані. З посиланням на п.п. 4.2.9 „е” п.4.2 ст.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" стверджується, що дохід, отриманий платником податку від його працедавця у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), є додатковим благом і входить до складу загального місячного оподаткованого доходу. Зазначається, що якщо додаткові блага надаються особою, яка не є працедавцем платника податку, чи особою, що діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до дарунків з їх відповідним оподаткуванням відповідно до п.1.15, п.3.1, пп.4.2.3 п.4.2 ст.4 та п.7.1 ст.7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". Враховуючи те, що за твердженням відповідача податок з доходів фізичних осіб ТОВ „Козіївське” при виплаті цього доходу не утримувався та не перераховувався, зроблено висновок про порушення позивачем п.1.15. п.3.1 ст.3, пп. 4.2.9 „е” п.4.2 ст.4, та п. "а" п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". Сума донарахованого податку з доходів фізичних осіб становить 352,91 грн.

Щодо висновку акту перевірки про те, що проведені у 2007 році за рахунок ТОВ „Козіївське” витрати з технічного огляду транспортних засобів у розмірі 2352,74 грн. у розумінні пп.4.2.9 „е” п.4.2 ст.4 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” є доходом отриманого платником податку від його працедавця у вигляді безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) і як наслідок, є додатковим благом і входять до складу загального місячного оподаткованого доходу зі сумою донарахованого податку з доходів фізичних осіб у розмірі 352,91 грн., що свідчить про порушення ТОВ „Козіївське” п.1.15, п.3.1, пп.4.2.3 п.4.2 ст.4 та п.7.1 ст.7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" суд вважає за необхідне зазначити наступне.

З копій свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів за номером № 357447, виданого 1 червня 2000 року, № 357606, виданого 08.07.2000 року, № 357756, виданого 25.01.2001 року, № 357430, виданого 27.05.2000 року, № 357099, виданого 27.05.2000 року, № 495235, виданого 16.06.2001 року, № 495464, виданого 08.02.2002 року, № 357602, виданого 07.07.2000 року, № 357500, виданого 20.06.2000 року, № 357601, виданого 07.07.2000 року, № 357642, виданого 21.07.2000 року, які знаходяться в матеріалах справи, вбачається, що власником вказаних транспортних засобів є ТОВ „Козіївське”.

Як вбачається зі змісту акту перевірки в якості підстави для висновку ДПІ щодо порушення позивачем п.1.15, п.3.1, пп.4.2.3 п.4.2 ст.4 та п.7.1 ст.7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" відповідач зазначив, що ТОВ „Козіївське” у 2007 році проведено технічний огляд орендованих транспортних засобів. Витрати по технічному огляду, згідно наданої довідки ТОВ «Козіївське», становлять 2352,74 грн. і проведені за рахунок ТОВ „Козіївське” та гр.ОСОБА_1., в особі співвласників, ТОВ „Козіївське” не відшкодовані. При цьому, відповідач з посиланням на договір оренди б/н від 02.07.2001 року, укладений між співвласниками майна в особі ОСОБА_1, ід. номер НОМЕР_1, та ТОВ „Козіївське” передано в оренду розпайоване майно ТОВ „Козіївське”, в т.ч. сільськогосподарська техніка, виходив з того, що спірні транспортні засоби знаходяться в оренді у позивача. При цьому, суд зауважує, що відповідач при проведенні перевірки не був позбавлений можливості дослідити свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів (вказані документи були надані при перевірці, що не заперечується ДПІ).

Крім того, суд зауважує, що в акті перевірки відповідач не відобразив, яких саме, транспортних засобів проведено технічний огляд ТОВ „Козіївське” і які документи окрім договору оренди б/н від 02.07.2001 року були при цьому досліджені.

Посилання відповідача в обґрунтування своїх заперечень щодо оренди позивачем транспортних засобів на довідку від 21.04.2008 року № 206, виданою ТОВ „Козіївське”, суд вважає недоречним та довільним, так як зміст останньої не відповідає фактичним обставинам у спірних правовідносинах та дослідженим у судовому засіданні письмовим документам.

Відповідно п. 1 ст. 31 Закону України „Про колективне сільськогосподарське підприємство” від 14.02.92 № 2114-XII та на виконання Указу Президента України від 03.12.99 № 1529/99 „Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектору економіки”, Козіївське КСП рішенням зборів було перетворено в багатопрофільне сільськогосподарське товариство з передачею всіх майнових та земельних прав Коліївського КСП у формі цілісного майнового комплексу. Таким чином, ТОВ „Козіївське” зареєстровано, згідно розпорядження Краснокутською райдержадміністрацією Харківської області від 29.03.2000 № 23, як правонаступник Козіївського колективного сільськогосподарського підприємства.

Відповідно до п. 17 „Порядку оформлення правонаступництва за зобовязаннями реорганізованих колективних сільськогосподарських підприємств”, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики України від 14.03.2001 № 63, обсяг правонаступництва визначається за передавальним (роздільним) актом (балансом), складеним на дату реорганізації КСП, який разом з установчими документами підприємства-правонаступника, є правовою підставою для встановлення наявності та обсягів правонаступництва за майновими правами та обовязками КСП.

Таким чином, відповідно акту від 13.04.2000 року на баланс ТОВ „Козіївське” передано майно пайового фонду, в тому числі, транспортні засоби, власником яких, згідно державної реєстрації, технічних паспортів та свідоцтва про реєстрацію технічного засобу, є ТОВ „Козіївське”.

З огляду на це, висновок відповідача про те, що проведені витрати за рахунок ТОВ „Козіївське” з техничного огляду вказаних транспортних засобів у розмірі 2352,74 грн. у розумінні п.п. 4.2.9 «є» п. 4.2 ст. 4 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” є доходом отриманим платником податку від його працедавця у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) і є додатковим благом та входить до складу загального місячного оподаткованого доходу зі сумою донарахованого податку з доходів фізичних осіб у розмірі 352,91 грн. у розмірі 2352,74 грн. на думку суду є помилковим і безпідставним.

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку про відсутність у відповідача підстав для визначення суми податкового зобовязання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) Товариству з обмеженою відповідальністю „Козіївське” по податку з доходів фізичних осіб в сумі 1058,73 грн., з яких: 352,91 грн. - основний платіж, 705,82 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, внаслідок чого податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області від 16 травня 2008 року № 000301700/0 в зазначеній частині є протиправним і повинно бути визнано недійсним, як таке, що прийнято з порушенням ч. 3 ст. 2 КАС України.

Що стосується визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області від 16 травня 2008 року № 000301700/0 в частині донарахування позивачу сум з доходів фізичних осіб в загальному розмірі 1212,31 грн., з яких : основний платіж - 570,77 грн., штрафні санкції - 1141,54 грн. суд зазначає наступне.

З акту перевірки № 187/12/230-30739637 від 08.05.2008 року вбачається, що в ході проведення планової документальної перевірки фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ТОВ "Козіївське" вимог податкового, іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року працівниками ДПІ у Краснокутському районі було встановлено, що ТОВ „Козіївське" у перевіряємому періоді придбало в громадян сільськогосподарську продукцію та в порушення Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", не утримувало та не перераховувало податок з доходів фізичних осіб з виплачених доходів громадянам за придбану в них сільськогосподарську продукцію, у звязку із чим сума донарахованого податку з доходів фізичних осіб склала 521,77 грн.

Суд зазначає, що факт придбання ТОВ "Козіївське" у громадян сільськогосподарської продукції, не заперечується ані в позовній заяві, ані представником ТОВ "Козіївське" в судовому засіданні.

Згідно із п.п.4.3.36 п.4.3 ст.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" зазначено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи (не підлягають відображенню в його річній податковій декларації), як доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, наданих для: ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю); будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянках), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва. Одержувач таких доходів подає податковому агенту довідку про своє право на отримання доходу у джерела його виплати без утримання податку.

У п.п.9.12.1 п.9.12 ст.9 цього ж Закону зазначено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.

В пункті "а" п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" зазначено, що особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.

Форму довідки, термін дії, порядок її видачі затверджено Постановою КМ України від 01.08.2006 року №1063 „Про затвердження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та її форми” де у пунктах 2, 6, 7 зазначено, що довідка про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку (далі довідка) видається безоплатно сільською, селищною, міською радою власнику сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки) у 10-денний строк з дня звернення за місцем проживання на підставі письмової заяви, якщо сільськогосподарська продукція вирощується (виробляється) ним на земельних ділянках, наданих для: ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено у результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю); будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибної ділянки); ведення садівництва; індивідуального дачного будівництва. Довідка подається власником сільськогосподарської продукції податковому агенту. Інформація про видачу довідки передається сільською, селищною, міською радою органові державної податкової служби за місцем розташування земельної ділянки.

Судом встановлено, що наявність вказаної довідки дає право фізичній особі на отримання доходу від податкового агента без утримання податку. В разі відсутності такої довідки, податковий агент зобов'язаний утримати податок з доходів із всієї суми, виплаченої за закупівлю такої продукції у фізичної особи та перерахувати його до бюджету. Доказів надання копій довідок за перевірений період за формою №3-ДФ ТОВ „Козіївське" суду не надано. Відповідно до пп.3.1.3 п.3.1 ст.3 та п. 1.15 ст.1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" вищезазначені доходи є об'єктом оподаткування та ТОВ „Козіївське" є податковим агентом при виплаті цих доходів громадянам.

З акту перевірки № 187/12/230-30739637 від 08.05.2008 року вбачається, що відповідно до видаткових ордерів сума виплаченого доходу ТОВ „Козіївське” фізичним особам за придбану в них сільськогосподарську продукцію становить 3478,50 грн. Застосовуючи ставку податку, визначену п.7.1 ст. 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", яка становить 15%, сума донарахованого податку з доходів фізичних осіб за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року складає 521,77 грн.

Враховуючи зазначене, суд доходить висновку про правомірність визначення відповідачем позивачу у податковому повідомленні-рішенні №000301700/0 від 16.05.2008 року суми податку з доходів фізичних осіб за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року у розмірі 521,77 грн.

Також, з акту перевірки № 187/12/230-30739637 від 08.05.2008 року вбачається, що громадянину ОСОБА_2., відповідно до наказу ТОВ Козіївське від 28.07.2007 року б/н, було надано житло, яке знаходиться на балансі ТОВ „Козіївське". Житлово-комунальні послуги за період з листопада по грудень 2007 року, згідно наданої довідки, склали 326,64 грн. Витрати по утриманню житла проведені за рахунок ТОВ „Козіївське" та гр. ОСОБА_2. не відшкодовані підприємству. Колективним договором ТОВ Козіївське на 2007-2008 роки не передбачено надання таких послуг за рахунок господарства. Сума донарахованого податку з доходів фізичних осіб становить 49,00 грн.

Представник позивача у судовому засіданні наполягав на тому, що гр. ОСОБА_2. було надано житлове приміщення в звязку з характером трудових відносин та відповідно до ст. 118 Житлового Кодексу Української РСР, де зазначено, що службові жилі приміщення призначаються для заселення громадянами, які у зв'язку з характером їх трудових відносин повинні проживати за місцем роботи або поблизу від нього.

Суд зазначає, що у ст. 118 Житлового Кодексу Української РСР також встановлено, що жиле приміщення включається до числа службових рішенням виконавчого комітету районної, міської, районної в місті Ради народних депутатів, в той час як позивачем не було надано рішенням виконавчого комітету районної, міської, районної в місті Ради народних депутатів, яким би було включено вищевказане приміщення до числа службових.

Також, відповідно до пп.4.2.9 "а" п.4.2 ст.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються: дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо, а саме у вигляді: а) вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлене виконанням платником податку трудової функції чи передбачене нормами трудового договору (контракту) або відповідно до закону, у встановлених ними межах, а також за винятком користування автомобільним транспортом, наданих платнику податку його працедавцем-резидентом, який є платником податку на прибуток підприємств.

Згідно із п.1.1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" додаткові блага кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку (далі інші виплати і винагороди).

Доказів утримання чи перерахування податку з доходів фізичних осіб при виплаті цього доходу ТОВ „Козіївське" надано не було, у звязку із чим, суд робить висновок про правомірність висновку відповідача щодо порушення позивачем п.п.3.1.3 п.3.1 ст.3, пп.4.2.9 "а" п.4.2 ст.4 та п. "а" п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". Сума донарахованого податку з доходів фізичних осіб визначена відповідно до п.7.1 ст. 7 Закону №889-ІУ, становить 49,00 грн., тобто 326,64 грн.:100x15=48,996 грн.

Враховуючи зазначене, суд доходить висновку про правомірність визначення відповідачем позивачу у податковому повідомленні-рішенні №000301700/0 від 16.05.2008 року суми податку з доходів фізичних осіб за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року у розмірі 49,00 грн.

З урахуванням вищевикладених обставин, суд вважає, що вимоги позивача щодо визнання не дійсним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16.05.2008 року за № 000301700/0 в частині донарахування суми податкового зобовязання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) Товариству з обмеженою відповідальністю „Козіївське” по податку з доходів фізичних осіб в сумі 1058,73 грн., з яких: 352,91 грн. - основний платіж, 705,82 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями правомірні, обґрунтовані і підлягають задоволенню в повному обсязі, в іншій частині, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Відповідно до ст. 94 КАС України, враховуючи, що рішення приймається на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд дійшов висновку про необхідність стягнення сплаченого державного мита з держбюджету на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 8, 19 Конституції України, ст.ст. 4, 7, 8, 17, 71, 161-163, 167, 186, 254 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю „Козіївське” до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області №000301700/0 від 16.05.2008 року в частині визначення податкового зобовязання по податку з доходів фізичних осіб у загальному розмірі 1058,73 грн., з яких : 352,91 грн. - основний платіж, 705,82 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

В частині визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області №000301700/0 від 16.05.2008 року в частині донарахування позивачу сум з доходів фізичних осіб в загальному розмірі 1212,31 грн., з яких : основний платіж - 570,77 грн., штрафні санкції - 1141,54 грн. - в задоволенні позову відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю „Козіївське”, код 30739637, державне мито у розмірі 0,48 грн.

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження постанови суду в десятиденний строк з дня її проголошення та поданням після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги, або без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова в повному обсязі виготовлена 19.01.2009 року.

Суддя Перцова Т.С.

З оригіналом згідно.