Постанова № 6829008, 14.10.2009, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 2-а-31051/08

категорія 2.11.3

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 жовтня 2009 р. м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Євпак В.В.,

при секретарі - Халімончук С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Унікум - 2003"

до Коростенської об'єднаної державнаої податкової інспекції

про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,-

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом та просить визнати недійним податкове повідомлення-рішення №0000722301/0 від 07.10.2008 року, винесене Коростенською ОДПІ про визначення зобов"язання з податку на прибуток в сумі 170168 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 85084 грн. Вимоги мотивує тим, що товариством не порушувались вимоги Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". З викладеними в акті перевірки порушеннями, внаслідок чого ними занижено податок на прибуток на 170168 грн. не погоджуються, оскільки, акт перевірки суперечить вимогам Порядку оформлення таких перевірок. З акту перевірки неможливо встановити яких саме товарів, робіт, послуг, по яким контрагентам та яким чином вказане заниження валового доходу відображене в даних обліку підприємства, якими первинними документами підтверджується. Також посилаються на те, що при проведенні перевірки, податкові органи зобов"язані встановлювати факти, як завищення так і заниження об"єкту оподаткування, проте, податковим органом не враховано, що підприємством в ІІ-ІV кварталі 2006 року задекларовано дохід від продажу товарів в сумі 13648706 грн., що на 87502 грн. більше фактичного доходу підприємства, який становить 13648706 грн. Також податковими органами неправомірно встановлено, що ТОВ "Унікум-2003" двічі віднесено до складу валових витрат витати по паливно-мастильним матеріалам, використаним в господарській діяльності підприємства - при придбанні (Дт282 КтбЗІ) та при списанні (Дт93 Кт282)1), в результаті чого завищено валові витрати на 61283 грн., у т.ч. І квартал 2008 року - на 19230 грн. II квартал 2008 року - на 42053 грн. Вважають також, що зміст даного порушення викладений в акті таким чином, що відсутні конкретні факти порушень та їх документальне підтвердження. Списання (Дт93 Кт282) ПММ, які були використані для доставки замовнику ТОВ "Унікум - 2003" не включалися до складу валових витрат взагалі. Позивач також посилається, на те, що віднесення до складу валових витрат витрат, не підтверджених відповідними розрахунковими документами також не мало місця, оскільки вказані суми самостійно виявлених помилок пов'язані з помилковим не включенням до складу валових витрат в І кварталі 2006 року витрат по отриманню та оплаті залізничних перевезень в сумі 231548 грн. (без ПДВ). Вказані послуги підприємством були включені до декларації з податку на прибуток за І півріччя та 9 місяців 2006 року. Вважають податкове повідомлення-рішення неправомірним, та таким, що підлягає скасуванню.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечує з тих підстав, що позивачем було допущено ряд порушень податкового законодавства, які призвели до невірного визначення податкових зобов"язань з податку на прибуток. Позивачем в порушення вимог п.п.4.1.1 п.4.1 ст. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ "Унікум-2003" невірно визначено загальну суму доходу від продажу товарів (робіт, послуг). У Декларації за І півріччя 2008 року платником задекларовано дохід від продажу товарів (робіт, послуг) на суму 20361960 грн., а згідно первинних документів та головної книги - дохід становить 20440966 грн. В результаті чого занижено валовий дохід на суму 79007 грн. Також платником податку двічі віднесено до складу валових витрат витрати по паливно-мастильним матеріалам, використаним в господарській діяльності підприємства - при придбанні (Дт282 Кт631) та при списанні (Дт93 Кт282), в результаті чого завищено валові витрати на 61283 грн. Підприємством віднесено до складу валових витрат у ІІ та ІІІ кварталах 2006 року витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами на загальну суму 231526 грн. Дані порушення призвели до невірного визначення податкового зобов"язання з податку на прибуток, а саме занижено податкове зобов"язання на суму 170168. Вважають податкове повідомлення-рішення правомірним, та таким, що не підлягає скасуванню.

Суд, розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, встановив: відповідно до направлення від 27.08.2008 року № 306, від 22.08.2008 року працівниками Коростенської ОДШ було проведено планову виїзну документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Унікум-2003». За результатами вказаної перевірки складено акт від 30.09.2008 року № 188 /23-01/32679706, на підставі якого винесене податкове повідомлення-рішення № 0000722301/0 від 07.10.2008 року, яким товариству визначені податкові зобов'язання з податку прибуток в сумі 170168 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 85084 грн.

В ході проведення перевірки встановлено порушення, а саме: п.п 4.1.1 п.4 ст.4, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.11.2.1 п.11.2 ст. 11 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого занижено податок на прибуток на 170168 грн., у т.ч. П-IV кварталі 2006 року - 107422 грн., І півріччя 2008 року - 62746 грн.

Зокрема перевіркою встановлено, що в порушення п.п.4.1.1 п.4.1 cт.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", ТОВ „Унікум-2003" невірно визначено загальну суму доходу від продажу товарів (робіт, послуг). У рядках 01.1, 02.2 Декларації з податку на прибуток за І півріччя 2008 року платником задекларовано дохід від продажу товарів (робіт, послуг) на суму 20361960 грн., а згідно первинних документів, даних регістрів бухгалтерського обліку по pax. 36, 377, 70, 71 та головної книги дохід від продажу товарів (робіт, послуг) становить 20440966 грн., в результаті чого занижено валовий дохід підприємства на 79007грн., у т.ч. Iквартал 2008 року - на 34272 грн., II квартал 2008 року - на 44735 грн.

Судом встановлено факт зазначеного порушення.

Факт порушення підтверджується фактичними обставинами справи, а саме, поданою товариством податковою звітністю - деклараціями з податку на прибуток за І-й та ІІ-й квартали 2008 року, письмовими поясненнями головного бухгалтера ОСОБА_1 наданими під час перевірки, де вона зазначала, що валовий дохід був нею у І-му та ІІ-му кварталах 2008 року занижений.

Разом із тим, ствердження її, що таким чином нею був скоригований завищений валовий дохід за 2006 рік, підтвердження в судовому засіданні не знайшло.

Свідок ОСОБА_1 пояснила, що не пам"ятає за який саме період та в якому розмірі нею був завищений валовий дохід у 20006 році.

Знаючи про завищення валового доходу, ОСОБА_1, разом із тим, не подавала уточнюючого розрахунку з 2006 року по 2008 рік.

Крім того, перевіркою контролюючого органу та судом не встановлено факту завищення товариством у 2006 році валового доходу.

За таких обставин, суд вважає, що підприємством занижений валовий дохід на 79007 грн. Відповідно, податковим органом правомірно визначено податок на прибуток в розмірі 19752 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 9876 грн.

Що стосується порушень товариством в частині валових витрат.

В акті перевірки зазначено, що в порушення пп. 5.2.1 п.5.2 ст.5, пп.11.2.1 п.11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ "Унікум-2003" невірно визначено суму попередніх оплат за товарно-матеріальні цінності (згідно даних регістрів бухгалтерського обліку по рахунках 377, 631), в результаті чого завищено валові витрати підприємства на 308854 грн., у т.ч. IIIквартал 2006 року - завищено на 12128 грн., IV квартал 2006 року - завищено на 186030 грн., Iквартал 2008 року - завищено на 116326 грн., II квартал 2008 року - занижено на 5630 грн.

Судом встановлено, що товариством невірно визначено суму попередніх оплат за товарно-матеріальні цінності в результаті чого завищено валові витрати підприємства за I-йквартал 2008 року на 116326 грн.

Даний факт порушення зазначено головним бухгалтером ОСОБА_1 в письмовому поясненні, наданому працівникам ДПІ під час проведення перевірки. Так, вона пояснила, що за І квартал 2008 року нею було помилково включено попередню оплату на суму 116326 грн. без відрахування залишку на 01.01.2008 року.

Таким чином, податковим органом правомірно визначено товариству зобов"язання з податку на прибуток в розмірі 29082 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 14541 грн.

Що стосується зазначеного порушення за III квартал 2006 року - завищено на 12128 грн., IV квартал 2006 року - завищено на 186030 грн., II квартал 2008 року - занижено на 5630 грн., в акті перевірки в порушення вимог Порядку оформлення результатів виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 N 327 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за N 925/11205, із змінами та доповненнями, Наказу ДПА України від 11 вересня 2008 року N 584 «Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій, щодо їх оформлення», не зазначено, які саме суми попередніх оплат та за які товарно-матеріальні цінності були невірно визначені підприємством.

Письмових пояснень щодо даного порушення від посадових осіб товариства не відбиралось.

Податковим органом не доведено факту вчинення товариством зазначеного порушення.

Відповідно до п. 3.1.1 акту перевірки працівниками податкового органу встановлено, що в порушення пп. 5.2.1 п.5.2 ст.5, пп.11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платником двічі віднесено до складу валових витрат витрати по паливно-мастильним матеріалам, використаним в господарській діяльності підприємства - при придбанні (Дт282 КтбЗ1) та при списанні (Дт93 Кт282), в результаті чого завищено валові витрати на 61283 грн., у т.ч. І квартал 2008 року - на 19230 грн., II квартал 2008 року - на 42053 грн.

Разом із тим, зміст вказаного порушення викладений без дотримання положень вище наведених нормативних актів, що регламентують порядок проведення документальних перевірок та порядок висвітлення виявлених порушень з посиланням на первинні документи. Крім того, аналізуючи бухгалтерську проводку (Дт93 Кт282) у зазначених податкових періодах відповідно до даних обліків підприємств складається з наступних сум: січень 2008 року в сумі 5667,37 грн.; лютий 2008 року в сумі 7575,41 грн.; березень 2008 року в сумі 5992,24 грн.; квітень 2008 року в сумі 9076,25 грн.; травень 2008 року в сумі 9472,36 грн. червень 2008 року в сумі 8504,74 грн. Всього за І півріччя 2008 року на суму 46285,37 грн.

Підприємством підтверджено факт включення до складу валових витрат придбаних ПММ згідно кореспонденції рахунків (Дт282 КтбЗ1). Списання (Дт93 Кт282) ПММ, які були використані для доставки замовнику підприємством до складу валових витрат не включались, що підтверджується копіями актів списання ПММ та копією головної книги підприємства по рахунку 93 за І півріччя 2008 року.

За таких обставин, завищення суми валових витрат на суму 61283 грн. згідно акту перевірки взагалі не мало місця і не може кваліфікуватись як порушення.

В змісті п.3.1.2 акту перевірки зазначено, що в порушення пп. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством віднесено до складу валових витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами (рядок 05 Декларації) на загальну суму 231526 грн. (Дт93 т282,377), у т.ч. II квартал 2006 року - 42675 грн., III квартал 2006 року - 188851грн.

Судом встановлено, що підприємство до складу валових витрат в І-му кварталі 2006 року не включило витрати по отриманню та оплаті залізничних перевезень в сумі 231548 грн. Фактично такі витрати були включені підприємством у ІІ-му та ІІІ-му кварталах 2006 року та відображені у декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2006 року ряд. 05 (Коригування валових витрат) де задекларовано суму 42675 грн., ряд. 05.2 (Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів) задекларовано суму 42675 грн.; відповідно до декларації з податку на прибуток підприємства за 9 місяців 2006 року та за 2006 рік ряд. 05 (Коригування валових витрат) задекларовано суму 231526 грн.. ряд.05.2 (Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів) задекларовано суму 231526 грн.

Вказані суми самостійно виявлених помилок пов'язані з помилковим невключенням до складу валових витрат в І кварталі 2006 року витрат по отриманню та оплаті залізничних перевезень в сумі 231548 грн. (без ПДВ), були включені до декларації з податку на прибуток за І півріччя, 9 місяців 2006 року та 2006 рік відповідно до вимог п.5.1 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року № 2181 -III (із змінами та доповненнями) (далі Закон № 2181).

Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помітки були самостійно виявлені.

З урахуванням змісту наведених норм, підприємством використано своє право на виправлення самостійно виявлених помилок в складі декларацій по податку на прибуток за І півріччя, 9 місяців 2006 року та 2006 рік Законодавцем не встановлено інших обмежень щодо виправлення самостійно виявлених помилок крім дотримання строків давності у 1095 днів відповідно до змісту Закону № 2181.

Судом також встановлено наявність первинних документів, що засвідчують факт понесення витрат, пов'язаних з отриманням та оплатою залізничних перевезень в сумі 231548 грн., які не були включені до валових витрат у І кварталі 2006 року: перелік № 1501 від 15.01.2006 року на суму 125728,26 грн. (без ПДВ) перелік № 1601 від 16.01.2006 року на суму 59545,04 грн. (без ПДВ) перелік № 2201 від 22.01.2006 року на суму 45981,77 грн. (без ПДВ) перелік № 0402 від 04.02.2006 року на суму 109,00 грн. (без ПДВ) перелік № 1002 від 10.02.2006 року на суму 183,80 грн. (без ПДВ).

Суд, виходячи з наведеного, вважає, що податковий орган неправомірно дійшов висновку про допущене товариством порушення.

З урахуванням викладеного, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення №0000722301/0 від 07.10.2008 року підлягає скасуванню в частині визначення Товариству з обмеженою відповідальністю "Унікум - 2003" податкового зобов"язання з податку на прибуток в сумі 121335 грн. та застосованих штрафних (фінансових) санкцій в сумі 60667 грн.

В решті позовних вимог суд позивачу відмовляє.

Керуючись Законом України "Про державну податкову службу в Україні", Законом України "Про порядок погашення зобов"язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", ст.ст. 86, 158-163 КАС України, суд-

постановив:

Позов задовольнити частково.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Коростенської об"єднаної державної податкової інспекції №0000722301/0 від 07.10.2008 року в частині визначення Товариству з обмеженою відповідальністю "Унікум - 2003" податкового зобов"язання з податку на прибуток в сумі 121335 грн. та застосованих штрафних (фінансових) санкцій в сумі 60667 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Постанова Житомирського окружного адміністративного суду набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду шляхом подання заяви про апеляційне оскарження протягом 10 днів з дня виготовлення постанови в повному обсязі і подання апеляційної скарги протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуючий суддя: В.В. Євпак

Постанова в повному обсязі виготовлена 19.10.2009р.