Постанова № 68187541, 27.06.2017, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 червня 2017 р. справа № 804/6270/16 Суддя Дніпропетровського окружного адміністративного суду Чорна В.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Метком Інвест» до Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.08.2016 р. № НОМЕР_1,-

в с т а н о в и в:

23 вересня 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Метком Інвест» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.08.2016 р. № НОМЕР_1.

В обґрунтування заявленого позову, позивачем у позовній заяві та письмових поясненнях зазначено, що він вважає протиправним нарахування підприємству штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації накладної № 1 від 16.10.2015 р. та № 2 від 17.12.2015 р. за період, коли порядок застосування штрафних санкцій до платників податків за порушенням терміну реєстрації податкових накладних ще не був розроблений. Крім того, позивач вважає протиправним нарахування підприємству штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкових накладних від 29.02.2016 р. № 6 та № 8, оскільки станом на 29.02.2016 р. факт приймання-передачі товару та сплата за поставлений товар не відбулась. З позовної заяви також слідує, що 01.03.2016 року ТОВ «Будівельна компанія «Метком Інвест» за тими самими правовідносинами було складено нові податкові накладні № 2 та № 4, які зареєстровані 16.03.2016 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що ТОВ «Будівельна компанія «Метком Інвест» було помилково зареєстровано раніше оформлені накладні від 29.02.2016 р. № 6 та № 8, у звязку з чим, з метою усунення розбіжностей в обліку податкових накладних, того ж дня було оформлено розрахунок № 1 від 29.02.2016 р. про коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 6 від 29.02.2016 р., та розрахунок № 2 від 29.02.2016 р. про коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 8 від 29.02.2016 р., чим фактично скасовано помилково оформлені зазначені податкові накладні, про що був повідомлений покупець ТОВ «Вікант», який також відхилив в Єдиному реєстрі помилкову реєстрацію. Посилаючись на викладені обставини, позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № НОМЕР_1 від 26.08.2016 р. про застосування штрафних санкцій на суму 240 330 грн. (а.с. 4-9, 83-86).

Відповідно до Закону України «Про засудження комуністичного та націонал-соціалістичного (нацистського) тоталітарних режимів в Україні та заборону пропаганди їхньої символіки» від 09.04.2015 р. №317, Постанови Кабінету Міністрів України від 14.12.2016 р. № 941 «Про перейменування деяких територіальних органів Державної фіскальної служби», Державну податкову інспекцію у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області перейменовано на Державну податкову інспекцію у Центральному районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

У звязку з чим, судом було допущено заміну відповідача з Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на Державну податкову інспекцію у Центральному районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Відповідачем надано письмові заперечення проти позову, в яких зазначено, що Державною податковою інспекцією у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригувань до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Будівельна компанія «Метком Інвест» за жовтень, грудень, 2015 року, лютий 2016 року, за результатами якої складено акт № 1648/1201/37007132 від 09.08.2016 року. Як слідує із заперечень, перевіркою було встановлено порушення ТОВ «Будівельна компанія «Метком Інвест» п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України у вигляді порушення терміну реєстрації податкових накладних, а саме: № 1 від 16.10.2015 р. - на суму ПДВ 2000,00 грн. (кількість днів затримки 3), № 2 від 17.12.2015 р. - на суму ПДВ 666,67 грн. (кількість днів затримки 4), № 6 від 29.02.2016 р. - на суму ПДВ 1131973,33 грн. (кількість днів затримки 1), № 8 від 29.02.2016 р. - на суму ПДВ 1258660,00 грн. (кількість днів затримки 1). При цьому, представник відповідача зазначив, що відповідальність за порушення строку реєстрації податкової накладної у вигляді штрафу настає незалежно від причин, у звязку з якими було порушено цей строк. Також, у запереченні зазначено, що згідно п. 35 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, норми п.120-1.1 ст.120-1 Кодексу не застосовуються лише при порушенні терміну реєстрації податкових накладних, складених до 01.10.2015 року. На думку представника відповідача, викладене свідчить про відповідність вимогам чинного законодавства оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, у звязку з чим, просить відмовити у задоволенні позовних вимог (а.с. 70-71).

В судове засідання 27.06.2017 року позивач, повідомлений належним чином про час та місце розгляду справи, не зявився, участь в судовому засіданні свого представника не забезпечив.

Представником позивача за довіреністю ОСОБА_1 подана до суду заява про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Представник відповідача за довіреністю ОСОБА_2 в судовому засіданні 27.06.2017 року клопотань про допит свідків або проведення експертних не заявлено, проти розгляду справи в порядку письмового провадження представник не заперечував.

Враховуючи, що в судове засідання прибули не всі особи, що беруть участь у розгляді даної справи, та за відсутності потреби у виклику свідків та проведенні судових експертиз, у відповідності до вимог ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України справу розглянуто без участі сторін в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Метком Інвест» (код ЄДРПОУ 37007132) зареєстровано як юридична особа та перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Центральному районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (до перенайменування Державна податкова інспекція у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області).

09.08.2016 року, відповідно до п.75.1 ст.75, ст.76 Податкового кодексу України, посадовими особами ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригувань до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Будівельна компанія «Метком Інвест» за жовтень, грудень, 2015 року, лютий 2016 року, за результатами якої складено акт № 1648/1201/37007132 від 09.08.2016 року.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Будівельна компанія «Метком Інвест» п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, а саме, порушення терміну реєстрації податкових накладних: № 1 від 16.10.2015 р. - на суму ПДВ 2000,00 грн. (кількість днів затримки 3), № 2 від 17.12.2015 р. - на суму ПДВ 666,67 грн. (кількість днів затримки 4), № 6 від 29.02.2016 р. - на суму ПДВ 1131973,33 грн. (кількість днів затримки 1), № 8 від 29.02.2016 р. - на суму ПДВ 1258660,00 грн. (кількість днів затримки 1).

На підставі акту перевірки № 1648/1201/37007132 від 09.08.2016 р., податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.08.2016 р., яким ТОВ «Будівельна компанія «Метком Інвест» нараховано штраф за затримку реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість на загальну суму 240 330,00 грн. (10% від суми ПДВ за податковою накладною, термін реєстрації якої порушено на 15 і менше календарних днів).

Не погодившись з рішеннями податкового органу про нарахування штрафних санкцій, позивач звернувся до суду із зазначеним позовом.

Встановивши обставини справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, що регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Згідно п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобовязань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.11 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Крім того, п. 11 підрозділу Х Податкового кодексу України визначено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Як вже зазначалося вище, ТОВ «Будівельна компанія «Метком Інвест» було виписано наступні податкові накладні із порушенням терміну реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: № 1 від 16.10.2015 р. - на суму ПДВ 2000,00 грн. (дата реєстрації 03.11.2015 р.), № 2 від 17.12.2015 р. - на суму ПДВ 666,67 грн. (дата реєстрації 05.01.2016 р.), № 6 від 29.02.2016 р. - на суму ПДВ 1131973,33 грн. (дата реєстрації 16.03.2016 р.), № 8 від 29.02.2016 р. - на суму ПДВ 1258660,00 грн. (дата реєстрації 16.03.2016 р.).

З пояснень, наданих позивачем, слідує, що з метою усунення розбіжностей в обліку податкових накладних, виписаних на адресу ТОВ «Вікант», ТОВ «Будівельна компанія «Метком Інвест» того ж дня було оформлено розрахунок № 1 від 29.02.2016 р. про коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 6 від 29.02.2016 р. та розрахунок № 2 від 29.02.2016 р. про коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 8 від 29.02.2016 р.

Зазначені розрахунки, на думку позивача, фактично скасовують помилково оформлені підприємством податкові накладні від 29.02.2016 р. № 6 та № 8, а тому їх несвоєчасна реєстрація не може мати будь-яких юридично значимих наслідків, в тому числі, у вигляді застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Водночас, суд зазначає, що подання таких розрахунків про коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної не є підставою для скасування реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а є лише зміною показників такої податкової накладної.

Так, відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Також суд зазначає, що розрахунок № 1 та розрахунок № 2 про коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних № 6 та № 8 датовані 29.02.2016 року, проте подані до контролюючого органу лише 16.03.2016 року, що свідчить і про їх несвоєчасну реєстрацію.

При цьому, суд погоджується з позицією відповідача в тому, що з аналізу норм податкового законодавства, що регулюють спірні правовідносини, можна прийти до висновку, що відповідальність за порушення строку реєстрації податкової накладної у вигляді штрафу настає незалежно від причин, у звязку з якими було порушено цей строк.

Щодо доводів позивача про протиправність нарахування підприємству штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації накладної № 1 від 16.10.2015 р. та № 2 від 17.12.2015 р. за період, коли порядок застосування штрафних санкцій до платників податків за порушенням терміну реєстрації податкових накладних ще не був розроблений, суд зазначає наступне.

Відповідно до абз.11 п.201.10 ст.201 ПК України (в редакції станом на січень-квітень 2016 р. з огляду на внесення змін Законом від 24.12.2015 р. № 909-VIII, який набрав чинності з 01.01.2016 р.), реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобовязань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, п.201.10 ст.201 ПК України встановлює обовязок платника податків, який виступає в господарській операції продавцем товарів/послуг, скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у строк не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання (станом на жовтень-грудень 2015 р.), та у строк не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобовязань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування (станом на січень-квітень 2016 р.).

При цьому, з матеріалів справи вбачається і не заперечується позивачем, що реєстрація перелічених в акті камеральної перевірки № 1648/1201/37007132 від 09.08.2016 року податкових накладних № 1 від 16.10.2015 р. та № 2 від 17.12.2015 р. в ЄРПН здійснена Товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Метком Інвест» з порушенням строку, визначеного в абз.11 п.201.10 ст.201 ПК України.

Разом з тим, у п.120-1.1 ст.120-1 ПК України (в редакції на жовтень 2015 р.- червень 2016 р.) встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення штрафу на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обовязок щодо такої реєстрації.

В свою чергу, у п.35 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що положення пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених до 1 жовтня 2015 року.

В даному випадку спірні податкові нкладні були складені позивачем вже після 1 жовтня 2015 року.

При цьому, відсутність розробленого та затвердженого центральним органом виконавчої влади порядку (механізму) застосування штрафних санкцій не виключає відповідальності за порушення у вигляді штрафу, передбаченого спеціальним законом - Податковим кодексом України.

Таким чином, за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН і на момент вчинення позивачем порушення, і на момент проведення камеральної перевірки була передбачена відповідальність у вигляді штрафу у розмірі 10% від суми ПДВ за податковими накладними, термін реєстрації яких порушено на 15 і менше календарних днів, який і був правомірно застосований відповідачем за спірним податковим повідомленням-рішенням № НОМЕР_1 від 26.08.2016 р. у розмірі 240 330,00 грн.

На підставі вищевикладеного, керуючись ч. 6 ст. 128, ст.ст. 160-162, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Метком Інвест»- відмовити

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення постанови. Якщо судом у відповідності до частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України було проголошено вступну та резолютивну частину постанови, а також в разі прийняття постанови у письмовому

провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя ОСОБА_3