Ухвала суду № 6802767, 17.11.2009, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції суддя Качуріна Л. С.

Суддя-доповідач Міронова Г. М.

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

17 листопада 2009 року справа № 2-а-20849/09/1270

зал судових засідань № 10 у приміщенні суду за адресою: м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Міронової Г. М.

суддів: Старосуд М. І.

Василенко Л. А.

при секретарі судового засідання Чурікової Я. О.

за участю представників від:

позивача не зявився, надане клопотання про розгляд справи за

відсутністю представника,

відповідача не зявився, надане клопотання про розгляд справи за

відсутністю представника, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Біловодської міжрайонної державної податкової інспекції в Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 21 липня 2009 року по адміністративній справі № 2-а-20849/09/1270 (суддя Качуріна Л. С.) за позовом Кредитної спілки «Марківкакредитспілка» до Біловодської міжрайонної державної податкової інспекції у Луганській області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

5 березня 2009 року кредитна спілка «Марківкакредитспілка» звернулася до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом (арк. спр. 2-3) до Біловодської міжрайонної державної податкової інспекції у Луганській області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень № 0000441720/0 від 23 грудня 2008 року, № 0000441720/1 від 30 січня 2009 року, № 0000441720/2 від 25 лютого 2009 року про донарахування податку на доходи фізичних осіб.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 21 липня 2009 року (арк. спр. 102-104) адміністративний позов кредитної спілки «Марківкакредитспілка» був задоволений у повному обсязі, визнані недійсними податкові повідомлення-рішення № 0000441720/0 від 23 грудня 2008 року, № 0000441720/1 від 30 січня 2009 року, № 0000441720/2 від 25 лютого 2009 року про донарахування позивачу зобовязання з податку з доходів фізичних осіб.

Відповідач не погодився з судовим рішенням, подав апеляційну скаргу (арк. спр. 108-109), в якій просив постанову суду першої інстанції скасувати, як таку, що прийнята з порушеннями норм матеріального та процесуального законодавства та постановити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог позивачу. Сторони до судового засідання не прибули, надали клопотання про проведення апеляційного розгляду за їх відсутністю.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Кредитна спілка «Марківкакредитспілка» зареєстрована як юридична особа Марківською районною державною адміністрацією Луганської області, що визначено в свідоцтві про державну реєстрацію (арк. спр. 57). За пунктом 2.1 статуту (арк. спр. 59-77) кредитна спілка «Марківкакредитспілка» - це неприбуткова організація, заснована фізичними особами на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному та наданні фінансових послуг за рахунок обєднаних грошових внесків членів кредитної спілки. За довідкою статистики позивач внесений до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України за № 25372464 (арк. спр. 58). КС «Марківкакредитспілка» перебуває на обліку платників податків у Марківському відділенні Біловодської МДПІ у Луганській області (довідка форми № 4-ОПП арк. спр. 53).

За свідоцтвом Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України (арк. спр. 56) кредитна спілка «Марківкакредитспілка» зареєстрована як фінансова установа відповідно до розпорядження Держфінпослуг.

З 3 листопада 2008 року по 5 грудня 2008 року посадовими особами Біловодської міжрайонної державної податкової інспекції в Луганській області на підставі розпорядження та плану-графіку на 4 квартал 2008 року (арк. спр. 50-51) була проведена виїзна планова перевірка кредитної спілки «Марківкакредитспілка» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 жовтня 2006 року по 30 червня 2008 року, за результатами якої складено акт перевірки № 252-23-25372464 від 12 грудня 2008 року (арк. спр. 7-15).

В висновках акту перевірки визначено, що в порушення підпункту 3.1.3 пункту 3.1 статті 3, підпункту 4.2.12 пункту 4.2 статті 4, пункту 7.1 статті 7, статті 8, підпункту 9.2.3 пункту 9.2 статті 9, статті 16, пункту 17.2 статті 17, пунктів 19.2 статті 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» КС «Марківкакредитспілка» занижено податку з доходів фізичних осіб на суму 14841 грн.

На підставі акту перевірки Біловодською МДПІ у Луганській області було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000441720/0 від 23 грудня 2008 року про визначення податкового зобовязання з податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 44523 грн., з якої основного платежу 14841 грн., штрафних (фінансових) санкцій на суму 29682 грн.

Штрафні (фінансові) санкцій були застосовані податковим органом на підставі підпункту 17.1.9 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Позивачем в порядку пункту 5.2 статті 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» було здійснено апеляційне узгодження податкових зобовязань. Рішеннями Біловодської МДПІ у Луганській області, ДПА в Луганській області скарги КС «Марківкакредитспілка» були залишенні без задоволення, податкові повідомлення-рішення без змін (арк. спр. 25-36).

За результатами апеляційного оскарження Біловодською МДПІ у Луганській області були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0000441720/1 від 30 січня 2009 року, № 0000441720/2 від 25 лютого 2009 року (арк. спр. 4-5) про визначення податкового зобовязання з податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 44523 грн., з якої основного платежу 14841 грн., штрафних (фінансових) санкцій на суму 29682 грн.

Під час розгляду первинної скарги КС «Марківкакредитспілка» була призначена позапланова виїзна перевірка, яка була проведена з 14 січня 2009 року по 20 січня 2009 року посадовими особами Марківського відділення Біловодської МДПІ в Луганській області з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 жовтня 2006 року по 30 червня 2008 року, За результатами перевірки був складений акт № 1-17-25372464 від 23 січня 2009 року (арк. спр. 16-23). Висновки акту перевірки підтвердили попередньо встановлене заниження податку з доходів фізичних осіб у сумі 14841 грн.

Перевірками встановлено, що згідно протоколів загальних зборів членів КС «Марківкакредитспілка» від 27 травня 2006 року № 1 та від 11 травня 2007 року № 1 частину нерозподіленого доходу у сумі, відповідно 50700 грн. та 55000 грн. було спрямовано на виплату процентів на додаткові пайові внески за 2005 рік 786 членам кредитної спілки і за 2006 рік 745 членам кредитної спілки, що відображено бухгалтерськими проводками Дт рахунку 443 «Нерозподілений прибуток» - Кт рахунку 673/2 «Розрахунки з членами кредитної спілки за нарахованою платою (відсотками) по додатковим пайовим внескам». При цьому, податок з доходів фізичних осіб не утримувався. Виплата нарахованих процентів здійснювалася через касу підприємства та шляхом зарахування на особисті рахунки членів кредитної спілки. За матеріалами перевірки податковим органом з виплаченого КС «Марківкакредитспілка» доходів у вигляді процентів на додаткові пайові внески на загальну суму 105700 грн. безпідставно було не нараховано та не сплачено податку з доходів фізичних осіб у розмірі 14841 грн. з розрахунку (50700 грн. х 13 %) + (55000 х 15 %). Штрафні (фінансові) санкції були застосовані на занижену суму податку з доходів фізичних осіб у подвійній сумі в розмірі 29682 грн.

До матеріалів справи доданий висновок науково-правової експертизи на замовлення Національної Асоціації Кредитних Спілок щодо діяльності кредитних спілок № 126/256-е від 28 листопада 2006 року (арк. спр. 79-86), за яким до 1 січня 2005 року виплата процентів на пайові членські внески (вклади) та на внески (вклади) не оподатковувалася, у звязку з тим, що кредитна спілка була нарівні з іншими неприбутковими організаціями і мала такі ж пільги по нарахуванню та сплаті податків. З 1 січня 2005 року пунктом 7.2 статті 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» запроваджено спеціальне оподаткування, а саме ставка податку становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону. Положення пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» застосовуються з урахуванням приписів пункту 9.2 статті 9 та підпункту 22.1.4 пункту 22.1 статті 22 вказаного Закону. Вказаний підпункт 22.1.4 передбачає, що підпункт 4.2.12 пункту 4.2 статті 4 цього Закону у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахуно к (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та підпункти 9.2.1 і 9.2.2 пункту 9.2 статті 9 цього Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 1 січня 2010 року . Тобто, оподаткування доходів отриманих у вигляді процентів на пайові членські внески (вклади) будуть оподатковуватися з 1 січня 2010 року.

Відповідно до положень частини 3 статті 21 Закону України «Про кредитні спілки» нерозподілений доход, що залишається у розпорядженні кредитної спілки за підсумками фінансового року, розподіляється за рішенням загальних зборів, у тому числі між членами кредитної спілки, пропорційно розміру їх пайових внесків у вигляді відсотків (процентів). При цьому в першу чергу відбувається необхідне поповнення капіталу та резервів. Сума доходу, яка розподіляється на додаткові пайові членські внески, визначається з дотриманням умови, що доходність додаткових пайових членських внесків не може перевищувати більш ніж у два рази середньозважену процентну ставку доходності внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитних рахунках за їх наявності. Решта доходу, що залишилася після формування капіталу і резервів та розподілу на додаткові пайові членські внески, розподіляється на обов'язкові пайові членські внески.

Тобто, в даній нормі під процентами розуміється плата нарахована кредитною спілкою на пайові внески, оподаткування якої, як вже визначалося буде відбуватися згідно підпункту 22.1.4 пункту 22.1 статті 22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» лише з 1 січня 2010 року. Таким чином, у 2005 та 2006 роках виплата процентів на пайові внески членам кредитних спілок не підлягає оподаткуванню, що правильно встановлено судом першої інстанції. Крім того, судом першої інстанції визначено, що правильність нарахування податку з доходів фізичних осіб для кредитної спілки регламентується нормою підпункту 9.2.1 пункту 9.2 статті 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а не підпунктом 9.2.3 цієї ж норми.

Колегія суддів, погоджує висновки суду першої інстанції та вважає, що податковим органом підстави для скасування судового рішення та задоволення апеляційної скарги не доведені. До того ж, за підпунктом 4.4.1 пункту 4.4 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Керуючись статтями 24, 160, 167, 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Біловодської міжрайонної державної податкової інспекції у Луганської області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 21 липня 2009 року по адміністративній справі № 2-а-20849/09/1270 - залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 21 липня 2009 року по адміністративній справі № 2-а-20849/09/1270 залишити без змін.

Ухвала складена, підписана колегією суддів у нарадчій кімнаті та проголошена в судовому засіданні 17 листопада 2009 року.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення постанови в повному обсязі.

Головуючий: Г.М.Міронова

Судді: М.І.Старосуд

Л.А.Василенко