Ухвала суду № 67985505, 25.07.2017, Вінницький апеляційний адміністративний суд

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 802/478/17-а

Головуючий у 1-й інстанції: Мультян М.Б.

Суддя-доповідач: ОСОБА_1

25 липня 2017 року

м. Вінниця

Вінницький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Залімського І. Г.

суддів: Смілянця Е. С. Сушка О.О. ,

секретар судового засідання: Гіюк Д.М.

за участі:

представника позивача: ОСОБА_2

представників відповідача: ОСОБА_3, ОСОБА_4

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Колорит Агро" на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 17 травня 2017 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Колорит Агро" до Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Колорит Агро" звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 17 травня 2017 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просив постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 17 травня 2017 року скасувати, прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного зясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованої постанови.

Представник позивача в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав у повному обсязі, просив вимоги, що в ній викладені, задовольнити.

Представники відповідача заперечили проти задоволення апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, що з'явилися в судове засідання, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, головними державними інспекторами ГУ ДФС у Вінницькій області проведена планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Колорит Агро" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2013 року по 31 липня 2016 року та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування з 01 січня 2011 року по 31 липня 2016 року.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт № 167/1401/34700975 від 14 листопада 2016 року.

В ході перевірки виявлено та зафіксоване в акті порушення позивачем вимог п. 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України, в результаті чого використано кошти зі спеціального рахунку не за призначенням в сумі 3 427 472 грн. 97 коп.

На підставі зазначеного акту перевірки 23 грудня 2016 року Головним управлінням ДФС у Вінницькій області винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким збільшено грошове зобов'язання позивача за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 3427472,97 грн.

Не погоджуючись із винесеним податковим повідомленням рішенням № НОМЕР_1 ТОВ "Колорит Агро" на адресу Державної фіскальної служби України направило скаргу № 616/6 від 11 січня 2017 року.

Рішенням ДФС України від 10 березня 2017 року вказану скаргу залишено без задоволення, податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 23.12.2016р. - без змін.

Позивач не погодився із наслідками адміністративного оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення та оскаржив його до суду.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що в ході судового розгляду справу було підтверджено факт використання позивачем коштів зі спеціального рахунку в сумі 3427472 грн. 97 коп. не за призначенням.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує викладене нижче.

Згідно п. 209.1 ст. 209 ПК України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Відповідно до п. 209.2 ст. 209 ПКУ згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Порядком акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України № 11 від 12 січня 2011 року (далі - Порядок), визначено механізм акумулювання сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, що не підлягають сплаті до бюджету і нараховуються сільськогосподарськими підприємствами - суб'єктами спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства і рибальства..

Пунктом 4 Порядку передбачено, що сума податку на додану вартість, що акумулюється на спеціальному рахунку, не підлягає вилученню до державного бюджету і використовується сільськогосподарським підприємством відповідно до пункту 209.2 статті 209 Кодексу, а починаючи з 1 січня 2017 р. перераховується на поточний рахунок сільськогосподарського підприємства. У разі нецільового використання суми податку на додану вартість сільськогосподарське підприємство несе відповідальність відповідно до законодавства.

Відповідно до п.123.2 ст.123 ПК України використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених пунктом 123.1 цієї статті, - тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.

Отже, визначальними факторами, які дають можливість сільськогосподарському підприємству не сплачувати до бюджету ПДВ нараховане на вартість поставлених товарів та повністю залишити у своєму розпорядженні для відшкодування суми податку, є використання коштів акумульованих на спеціальному рахунку та необхідність дотримання їх цільового призначення/використання.

Крім того, вказаними нормами визначено черговість виплати зі спеціального рахунку для відшкодування вартості виробничих факторів контрагентам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком. Першочергово кошти зі спеціального рахунку, використовуються для відшкодування вартості виробничих факторів контрагентам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, які є обєктом оподаткування податком, і по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит. За умови відсутності кредиторської заборгованості по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, які є обєктом оподаткування ПДВ, та у разі наявності залишку, кошти спеціального рахунку можуть бути використані на інші виробничі цілі, в тому числі для відшкодування вартості виробничих факторів контрагентам-постачальникам, які постачають їх без ПДВ.

Згідно даних бухгалтерського обліку у ТОВ "Колорит Агро" по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" рахується кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит. У ході перевірки було проведено аналіз виплат із спеціального рахунку за виробничі фактори без ПДВ (перерахування за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ), сум наявної кредиторської заборгованості перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит, а також залишку коштів на спеціальному рахунку с/г товаровиробника.

У ході перевірки було проведено аналіз виплат із спеціального рахунку за виробничі фактори без ПДВ (перерахування за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ), сум наявної кредиторської заборгованості перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит, а також залишку коштів на спеціальному рахунку с/г товаровиробника.

Встановлено, що 28.01.2015 року на спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти на суму 856965 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит на суму 335003,29 грн. (у т. ч. ПДВ - 55 833,88 грн.), у розпорядженні підприємства залишається залишок коштів на суму 521 961,71 гри., який міг бути використаний на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) на суму 304 753,65 грн.;

06 лютого 2015 рокуна спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 550735, 77 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 794 262, 73 грн. (у т. ч. ПДВ - 132 377,12 грн.), в розпорядженні товариства, після проведення можливої виплати за виробничі фактори контрагентам-постачальникам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, відсутній залишок коштів, який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) на суму 116 332,97 грн.

10 березня 2015 року на спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 550735,77 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 794 262, 73 грн. (в т.ч. ПДВ - 132 377,12 грн.) у розпорядженні товариства, після проведення можливої виплати за виробничі фактори контрагентам-постачальникам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, відсутній залишок коштів, який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) на суму 162 171 грн.

01 вересня 2015 рокуна спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 72814,50 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 1020 183,64 грн. (у т. ч. ПДВ - 170 030,61 грн.) у розпорядженні товариства, після проведення можливої виплати за виробничі фактори контрагентам-постачальникам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, відсутній залишок коштів, який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) на суму 72 814,50 грн.

04 грудня 2015 рокуна спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 2126745,50 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 1 278 517,86 грн. (в т.ч. ПДВ - 213 086,31 грн.) у розпорядженні товариства залишається залишок коштів на суму лише 848 227,64 грн., який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) на суму 2 126 745,50 грн.

18 грудня 2015 рокуна спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 949409 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є обєктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 1155 036,45 грн. (у т. ч. ПДВ - 192 506,08 грн.), в розпорядженні товариства залишається залишок коштів у сумі лише 205 627,45 грн., який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) у сумі 949498 грн.

Разом з цим, встановлено факт виплати ТОВ "Колорит Агро" коштів зі спеціального рахунку на відшкодування виробничих факторів, а саме контрагентам-постачальникам, які постачають їх без ПДВ: ТОВ "ЛНЗ", ТОВ "Агрозахист Донбас", ТОВ "АП Комерс". Вказаним контрагентам здійснено оплату за насіння згідно з рахунками за період з 28.01.2015 року по 18.12.2015 року на загальну суму 3732226,62 грн.

Водночас, в даний період у ТОВ "Колорит Агро" існувала кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, чи (послуги), які є обєктом оподаткування ПДВ.

При цьому, позивач вказує, що строки розрахунків перед таким контрагентами-постачальниками ще не настали, а тому й висновки суду першої інстанції про наявність ТОВ "Колорит Агро" кредиторської заборгованості перед такими контрагентами є безпідставними. На думку позивача, використання коштів на придбання виробничих факторів всупереч черговості їх використання, не може свідчити про нецільове використання таких коштів.

Вказані доводи позивача спростовуються змістом ст.209 ПК України, яка чітко визначає порядок та черговість використання коштів зі спеціального рахунку, а також даними з бухгалтерської звітності позивача, згідно якої у ТОВ "Колорит Агро" наявна вказана кредиторська заборгованість.

Отже, матеріалами справи підтверджується факт нецільового використання ТОВ "Колорит Агро" сум податку на додану вартість, що були акумульовані на спеціальному рахунку, в загальному розмірі 3427472,97 грн.

В ході судового засідання представник позивача вказав, що податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 23 грудня 2016 року складене у формі "Р", в той час як мало б бути складене у формі "ПС". Однак, дана обставина не спростовує факту порушення позивачем вимог податкового законодавства та не може свідчити про протиправність нарахування штрафних санкцій відповідно до вказаного податкового повідомлення-рішення.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 198 та статті 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Колорит Агро" залишити без задоволення, а постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 17 травня 2017 року - без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст. 212 КАС України.

Ухвала суду складена в повному обсязі 01 серпня 2017 року.

Головуючий ОСОБА_1 Судді ОСОБА_5 ОСОБА_6