Постанова № 67804493, 18.07.2017, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Голубова Л.Б.

Суддя-доповідач - Компанієць І.Д.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 липня 2017 року справа №805/1939/17-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача: Компанієць І.Д., суддів: Васильєвої І.А., Ястребової Л.В.,

секретар судового засідання Терзі Д.А.,

представника позивача Шевчика О.С.,

представника відповідача Колесникової О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 14 червня 2017 року у справі № 805/1939/17-а за позовом Дочірнього підприємства "Горизонт-Інвест" НДЦ "Нафтогазбурмаш" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення від 17 лютого 2017 року № 0000051402,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення від 17 лютого 2017 року № 0000051402, яким підприємству визначено грошове зобовязання у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 521911,16 грн та застосовано штраф у розмірі 1360 грн (а.с.4-13).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 14 червня 2017 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове-повідомлення рішення від 17 лютого 2017 року № 0000051402, винесене Головним управлінням ДФС у Донецькій області (а.с.62-65).

Відповідач, не погодившись з судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову, прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позову. (а.с.69-70).

В обґрунтування зазначив, що в ході перевірки позивача з питань дотримання вимог валютного законодавства було встановлено порушення з його боку вимог статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" та пункту 1 статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", частини 2 статті 1 Указу президента України від 18.06.1994 року № 319/94 "Про невідкладні заходи щодо повернення в України валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами".

В зв'язку з чим прийнято спірне податкове-повідомлення рішення, яким до позивача застосовано санкції відповідно до ст.4 зазначеного Закону та ст.16 ДКМУ 15-93.

При цьому позивач не надав сертифікат Торгово-промислової палати України про настання форс-мажорних обставин, якій у відповідності до Закону №1669 є єдиною підставою для звільнення підприємства від відповідальності.

Також судом першої інстанції помилково застосовано положення статті 250 ГК України, оскільки дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників судового процесу, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах апеляційної скарги відповідно до частини 1 статті 195 Кодексу адміністративного судочинства України, встановила наступне.

Дочірнє підприємство "Горизонт-Інвест" НДЦ "Нафтогазбурмаш" є юридичною особою та перебуває на податковому обліку у Артемівській (після реорганізації - Бахмутській) ОДПІ Головного управління ДФС у Донецькій області (а.с.17).

Позивачем (постачальником) укладений з нерезидентом ТОО "Ержанар-МК" (Казахстан) (покупець) зовнішньоекономічний контракт № 7/09-13 ПР від 17 вересня 2013 року.

На підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 79.1, 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України працівниками Головного управління ДФС у Донецькій області та Артемівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку дочірнього підприємства "Горизонт-Інвест" НДЦ "Нафтогазбурмаш" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні взаєморозрахунків з нерезидентом ТОО "Ержанар-МК" по контракту № 7/09-13 ПР від 17 вересня 2013 року за період з 17 вересня 2013 року по 10 лютого 2017 року.

За результатами перевірки складено акт від 15 лютого 2017 року № 7/05-99-14-02/31875070 (а.с.15-21).

За висновками акту позивачем порушено статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР від 23.09.1994 року (далі - Закон № 185/94-ВР), Постанови НБУ від 14.11.2013 року № 453 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 15 листопада 2013 р. за № 1951/24483, в частині порушення оплати відвантаженого товару нерезидентом ТОО "Ержанар-МК" (Казахстан) за контрактом № 7/09-13 ПР від 17 вересня 2013 року у сумі 10873,00 дол. США (банківська виписка від 22.04.2014 року) з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків, ненадходження оплати за поставлений товар на суму 48535,00 дол. США в законодавчо встановлений термін; пункту 1 статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», частини 2 статті 1 Указу президента України від 18.06.1994 року № 319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в України валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами» резидентом ДП "Горизонт-Інвест" НДЦ "Нафтогазбурмаш" в частині не надання декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходяться за її межами за формою, встановленою наказом Міністерства фінансів України від 25.12.1995 року № 207, зареєстрованої в Мінюсті України 11.01.96 року № 18/1043, станом на 01.04.2014 року, 01.07.2014 року, 01.10.2014 року, 01.01.2015 року, 01.04.2015 року, 01.07.2015 року, 01.10.2015 року, 01.01.2016 року.

Головним управлінням ДФС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 17 лютого 2017 року № 0000051402, яким до підприємства застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 523271,16 гривень, з яких: 521911,16 гривень пені та 1360,00 гривень штрафних санкцій (а.с. 14-15).

Позивачем спірне податкове повідомлення - рішення оскаржено в адміністративному порядку до Державної фіскальної служби України. Рішенням ДФС України від 27.04.2017 року податкове повідомлення - рішення залишено без змін, а скарга без задоволення (а.с.22-26).

Позивачем не оскаржуються та не спростовуються встановлені висновки в ході проведеної перевірки стосовно порушення строків повернення валютної виручки на його валютні рахунки та порушення операцій резидента по експортному контракту.

Отже, виконання з боку позивача та його контрагента умов зовнішньоекономічного контракту, а також встановлені відповідачем в акті перевірки порушення вимог валютного законодавства не є спірною обставиною у справі.

Спірним питанням є правомірність застосування до позивача відповідальності за встановлені у акті перевірки порушення вимог валютного законодавства в частині недотримання контролюючим органом строків, визначених ч.1 ст.250 Господарського кодексу України для застосування адміністративно-господарських санкцій, а також з підстав знаходження позивача на території проведення антитерористичної операції.

Щодо звільнення позивача від відповідальності на підставі Закону № 1669 у зв'язку знаходження позивача на території проведення антитерористичної операції, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що сам факт реєстрації підприємства у місті Артемівську (Бахмуті) не звільняє позивача від відповідальності за порушення статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а підставою для звільнення від відповідальності за ст. 10 Закону № 1669 та ст. 6 Закону № 185/94 є сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує настання форс - мажорних обставин на території проведення АТО.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги виходив з того, що відповідачем застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та пені з порушенням строків встановлених ст. 250 ГП України.

Колегія суддів з зазначеним висновком суду першої інстанції не погоджується, з наступних підстав.

На підставі частин 1 та 2 статті 250 Господарського кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин у даній адміністративній справі), адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів.

Законом України від 4 липня 2013 року № 404-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв'язку з проведенням адміністративної реформи» положення пп. 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1 Податкового кодексу України викладено у такій редакції: «контролюючі органи здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб'єктами господарювання установлених законодавством обов'язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, наявністю торгових патентів».

Також, згідно з пп.19-1.1.34 п. 19-1.1 ст. 19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи забезпечують визначення в установлених цим Кодексом, іншими законами України випадках сум податкових та грошових зобов'язань платників податків, застосування і своєчасне стягнення сум передбачених законом штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Таким чином, оскільки здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті, а також застосування відповідних санкції у разі порушення цих норм віднесено до повноважень ДФС України, положення частини 1 статті 250 Господарського кодексу України не поширюються на спірні правовідносини.

При цьому судова колегія не може застосувати до спірних правовідносин правову позицію Верховного Суду України, викладену в постановах від 04.11.2014 року у справі № 21-466а14, від 04.07.2011 року (справа № 21-163а11), 10.07.2012 року (справа № 21-147а12), 27.05.2014 року (справа № 21-126а14), оскільки в цих справах ВС України надано оцінку правовідносинам, які виникли раніше, ніж було внесено зазначені зміни до Податкового кодексу України.

Таким чином, податковий орган правомірно, в межах своїх повноважень, прийняв спірне податкове повідомлення-рішення, тому позов задоволенню не підлягає.

З урахуванням викладеного, у зв'язку з неприйняттям наведених обставин до уваги, колегія суддів робить висновок, що судом першої інстанції порушено норми матеріального права, що відповідно до вимог статті 202 КАС України є підставою для часткового задоволення апеляційної скарги, скасування судового рішення та ухвалення нового про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись статтями 184, 185, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 14 червня 2017 р. у справі № 805/1939/17-а - задовольнити частково.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 14 червня 2017 р. у справі № 805/1939/17-а, - скасувати.

Прийняти нову постанову.

Відмовити в задоволені позовних вимог Дочірнього підприємства "Горизонт-Інвест" НДЦ "Нафтогазбурмаш" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення від 17 лютого 2017 року № 0000051402.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складання у повному обсязі.

У повному обсязі постанова складена 18 липня 2017 року.

Суддя-доповідач: І.Д. Компанієць

Судді: І.А. Васильєва

Л.В. Ястребова