Постанова № 67700873, 06.07.2017, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 липня 2017 року справа № 813/1093/17

14 год 13 хвзал судових засідань № 6

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Гулика А.Г.,

секретар судового засідання Жовковська Ю.В.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного малого підприємства «Експрес» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ,-

в с т а н о в и в :

приватне мале підприємство «Експрес» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача №0002251403 від 02.03.2017.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржене податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем з порушенням встановленого податковим законодавством порядку, без урахування наданих документів та дійсних обставин, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню. Позивач, зокрема, посилався на те, що ряд тверджень щодо встановлених порушень, про які зазначено в акті перевірки викладено не об'єктивно, не в повній мірі, без належних посилань на відповідні первинні або інші документи, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Відповідач подав до суду заперечення на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог. Заперечення обґрунтовані тим, що відповідно до висновків акта перевірки ПМП «Експрес», посадовими особами податкового органу встановлено порушення позивачем вимог чинного податкового законодавства, що призвели до заниження суми податку з доходу неризидента. Крім того, відповідач в своїх запереченнях зазначив про те, що підставою для звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи (або нотаріально засвідченої її копії), довідки, яка підтверджує те, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір. Разом з тим, під час проведення перевірки позивач не надав довідки про резидентство контрагентів та довідок (нотаріально засвідчених копій) за 2015 2016 роки, які б підтверджували, що ООО «Эмульбел» (Білорусь), FUH Francik (Польща), NRR Grupa Poldim Sp. z.o.o. (Польща), Mazo Sp. z o.o. (Польща), ООО «Оствесттранскар» (Білорусь) та Bitum Logistic Spolka z o.o. (Польща) є резидентами країн, з якими укладено міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування. За таких обставин, факт утримання і сплати до бюджету податку на доходи із джерел їх походження з України, виплачених дивідендів нерезиденту не звільняє позивача від обовязку сплатити встановлений податок.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримала з підстав, викладених в позовній заяві. Просила суд позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечив з підстав, наведених у письмовому запереченні. Просив суд відмовити у задоволенні позову повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, суд дійшов до висновку, що в задоволенні позову необхідно відмовити повністю, виходячи з наступного.

Суд встановив, що позивач - ПМП «Експрес» зареєстроване 30.12.1998 реєстраційною службою Яворівського районного управління юстиції, код ЄДРПОУ 30253563, свідоцтво про державну реєстрацію від 30.12.1998 №680, місцезнаходження: 81033, Львівська область, смт.Краковець, вул.Шухевича,4.

Фактично ПМП «Експрес» знаходиться за адресою: 79000, м.Львів, вул.К.Левицького, 20.

Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 08.02.1999 за №87, станом на 17.02.2017 перебуває на обліку в Городоцькій ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області (Яворівське відділення).

У період, який перевірявся, позивач був платником: податку з доходів фізичних осіб; військового збору; податку на прибуток приватних підприємств; податку на додану вартість; сум ПДВ, спрямованих на виплату дотацій с/г товаровиробникам.

У періоді, за який проводилася перевірка, позивач відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 24.04.2012 №200043584, виданого Городоцькою ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області (Яворівське відділення), індивідуальний податковий номер 302535613332, зареєстроване платником ПДВ з 24.04.2012.

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.77, п.82.1. ст.82 Податкового кодексу України (далі ПК України), наказу ГУ ДФС у Львівській області від 06.01.2017 №24 «Про проведення документальної виїзної планової перевірки», та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання відповідач провів планову виїзну документальну перевірку ПМП «Експрес» код ЄДРПОУ 30253563 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обовязкових платежів) дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016, за результатами якої складено акт від 17.02.2017 №113/13-01-14-08/230253563 (далі Акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема:

- п.п.141.4.4 п. 141.4 ст.141 ПК України, а саме: не сплачено податку з доходів нерезидентів (6%), який виплачено у вигляді фрахту, в сумі 132037,78грн., в тому числі у 2015 році - 111193,80грн. та у III кварталі 2016року - 20843,98 грн., з них по договорах про надання послуг по організації процесу перевезення вантажів автомобільним транспортом від 15.09.2015 №15-09, укладеному з ООО «Эмульбел» (Білорусь), від 03.07.2015 № 03/07/15, укладеному з FUH Francik (Польща), від 27.08.2015 №27/08/15 та від 06.06.2016 №06/06/16, укладених з NRR Grupa Poldim Sp. z.o.o. (Польща), від 21.09.2015 № 21/09/15, укладеному з Mazo Sp. z о.о. (Польща), від 21.09.2015 №3921-2015, укладеному з ООО «Оствесттранскар» (Білорусь), від №20/10/15 та від 19.07.2016 № ДГ19/07/16, укладених з Bitum Logistic Spolka z о.о. (Польща).

На підставі акта перевірки від 17.02.2017 №113/13-01-14-08/230253563 відповідач прийняв податкове повідомлення рішення форми «Р» №0002251403 від 02.03.2017, яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 132037,78грн. та за штрафними санкціями на суму 6042,83грн.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з вимогою про визнання його протиправним та скасування.

При вирішенні спору по суті суд виходив з такого.

Статтями 67 та 68 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, неухильно додержуватися Конституції України та законів України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755- IV.

Пунктом 44.1 ст. 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим вказаного пункту.

Суд встановив, що протягом періоду, який перевірявся відповідачем, позивач здійснював господарські операції (імпорт) з нерезидентами компанії ООО «Эмульбел», FUH Francik, NRR Grupa Poldim Sp. z.o.o., Mazo Sp. z o.o., ООО «Оствесттранскар», Bitum Logistic Spolka z o.o.

Відповідно до умов контракту ПМП «Експрес» від 15.09.2015 №1509, укладеного з

ООО «Эмульбел» (Білорусь, 222712, г.Дзержинск, ул.Фоминых,19, к.2, ком.1, директор ОСОБА_3, банківські реквізити: Account Number: 3012151746040, Swift: BPSBBY2X, Correspondent Bank: Citibank N.A., New York, USA, S.W.I.F.T. CITIUS33, Account: 36249342) про надання послуг по організації процесу перевезення вантажів автомобільним транспортом, здійснено переказ коштів у 2015 році в сумі 3200,00доларів США (69171,17грн.) з послуги по організації процесу перевезення вантажів автомобільним транспортом.

Відповідно до умов контракту ПМП «Експрес» від 03.07.2015 № 03/07/15, укладеного з FUH Francik (Польща, 32-607 Polanka Wielka, ul.Pasternik 1, Polska, директор Franciszek Tyran, банківські реквізити: р/р 42114010490000228935001003, Swift BREXPLPWBIB) про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, здійснено переказ коштів у 2015 році в сумах 148240,00злотих та 9779,00євро (1108794,62грн.) за послуги по перевезенню вантажів автомобільним транспортом.

Відповідно до умов контрактів ПМП «Експрес» від 27.08.2015 № 27/08/15 та від 06.06.2016 № 06/06/16, укладеного з NRR Grupa Poldim Sp. z.o.o. (Польща, 33-240 Zabno, Sieradza, 190, Poland, директори Pawel Wzorek, Piotr Ptak, банківські реквізити: Bank BPS, S.W.I.F.T. Код POPUPLPR, PL 23 1930 1839 2650 0624 0167 0001, Bank BZ WBK Oddzial Tarnow, PL 75 1500 1748 1217 4004 7952 0000, S.W.I.F.T. код WBK PPLPP) про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, здійснено переказ коштів у 2015 році в сумі 6095,54євро (150478,79грн.) та у ІІІ кварталі 2016 року в сумі 5355,00 євро (152737,62грн.) за послуги по перевезенню вантажів автомобільним.

Відповідно до умов контракту ПМП «Експрес» від 21.09.2015 № 21/09/15, укладеного з Mazo Sp. z o.o. (Польща, Guzew 36A, 09-530 Gabin, директор Piotr Ambroziak, банківські реквізити: Bank BS Gostynin, S.W.I.F.T. код POPUPLPR, PL 88 9012 0004 0018 1754 2001 0001) про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, здійснено переказ коштів у 2015 році в сумі 17655,00 злотих (101232,52грн.) за послуги по перевезенню вантажів автомобільним транспортом.

Відповідно до умов контракту ПМП «Експрес» від 21.09.2015 № 3921-2015, укладеного з ООО «Оствесттранскар» (Білорусь, ул.Мира,20А, к.7, пос.Привольный, 223062, Минский р-н, Минская обл., Республика Беларусь, директор ОСОБА_4, банківські реквізити: р/с № 3012010143014 (BYR), в/с № 3012010143519 (EUR, USD, RUR), S.W.I.F.T.: PJCBBY2X в ОАО «Приорбанк», ЦБУ № 115, код 749, ул.В.Хоружей,31А, г.Минск, Республика Беларусь) про надання послуг по перевезенню вантажів, переказ коштів у 2015 році в сумі 16000,00доларів США (342857,15грн.) за послуги по перевезенню вантажів.

Відповідно до умов контрактів ПМП «Експрес» від 20.09.2015 № 20/10/15 та від 19.07.2016 № ДГ19/07/16, укладеного з Bitum Logistic Spolka z o.o. (Польща, Legal Address: 32-007 Wola Batorska,680, Poland, Mailing Address: ul.Igolomska 29c, 31-983 Krakow, Poland, директори Pawel Gasiorek, Janusz Siwek, банківські реквізити: Bank Zachodni WBK S.A., Swift Code: WBKPPLPP, Account Number: PL77 1090 2053 0000 0001 2132 8174, PL22109020530000000120115112; ING Nank Slqski S.A., ul.Sokolska 34, 40-086 Katowice, Polska, Iban: PL 20 1050 1445 1000 0023 1553 5670, расчётный счёт: 1000 0023 1553 5670, Swift: INGBPLPW, банк-корреспондент: ING Bank N.V., Amsterdam, Swift: INGBNL2A) про надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, здійснено переказ коштів у 2015 році в сумі 13767,70 злотих (80695,45грн.) та у ІІІ кварталі 2016 року в сумі 7023,54 євро (194662,05грн.) за послуги по перевезенню вантажів автомобільним транспортом.

Згідно з п.п. 14.1.260 п.14.1 ст.14 ПК України фрахт - це винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами, перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом. Підпунктом 141.4.1 п.141.4 ст.141 ПК України передбачено, що фрахт - це дохід, отриманий нерезидентом із джерелом його походження з України.

Згідно з п.п.141.4.4 п.141.4 ст.141 ПК України сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів. При цьому, базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту і особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб'єктом спрощеного оподаткування.

Згідно з п. 103.9 ст.103 ПК України особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов'язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Абзацом 2 п. 103.4 ст.103 ПК України передбачено, що застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст.103. Відповідно до п. 103.4 ст.103 Податкового кодексу підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 ст, 103, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також: інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Пунктом 103.8 ст.103 Податкового кодексу передбачено, що особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може,/застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткуванню, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового ) року.

Згідно з матеріалами справи позивач не надав до перевірки довідок (нотаріально засвідчених копій) за 2015 2016 роки, які б підтверджували, що ООО «Эмульбел» (Білорусь), FUH Francik (Польща), NRR Grupa Poldim Sp. z.o.o. (Польща), Mazo Sp. z o.o. (Польща), ООО «Оствесттранскар» (Білорусь) та Bitum Logistic Spolka z o.o. (Польща) є резидентами країн, з якими укладено міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування.

Суд відхиляє подані позивачем довідки про місце проживання або юридичну адресу для податкових цілей щодо Bitum Logistic Spolka z o.o. від 01.02.2017, Mazo Sp. z o.o. від 09.02.2017, NRR Grupa Poldim Sp. z.o.o. від 01.02.2017, довідки №05545 від 22.02.2017 про постійне місцезнаходження ООО «Оствесттранскар», оскільки такі не надавались під час проведення перевірки та отримані позивачем після закінчення перевірки.

Таким чином, суд вважає, що відповідач дійшов до правомірного висновку про те, що позивач в порушення вимог п.п.141.4.4 п.141.4 ст.141 ПК України не сплатив 6 відсотків з суми доходу нерезидентів, який виплачено у вигляді фрахту. Сума несплаченого до бюджету податку на доходи іноземних юридичних осіб із джерелом їх походження з України складає 132037,78гри., в тому числі у 2015 році - 111193,80 грн. та у ІІІ-му кварталі 2016року - 20843,98 грн.

Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області №0002251403 від 02.03.2017 є правомірним, а тому підстави для визнання його протиправним та скасування відсутні.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України та ч.3 ст.2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов до висновку, що в задоволенні позову необхідно відмовити повністю.

Відповідно до ст. 94 КАС України судові витрати стягненню зі сторін не підлягають.

Керуючись ст.ст. 7-11, 14, 69-71, 86, 87, 94, 159, 160-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

у задоволенні приватного малого підприємства «Експрес» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Судові витрати стягненню зі сторін не підлягають.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя А.Г. Гулик