Ухвала суду № 67658440, 05.07.2017, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 810/3604/16 Головуючий у 1-й інстанції: Дудін С.О.; Суддя-доповідач: Сорочко Є.О.

У Х В А Л А

Іменем України

05 липня 2017 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сорочко Є.О.

суддів: Земляної Г.В.

Федотова І.В.

за участю секретаря Грисюк Г.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 28 квітня 207 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Альба Україна" до Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, за участю третьої особи без самостійних вимог на стороні позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю "Мір Медіа" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне акціонерне товариство "Альба Україна" (далі - ПрАТ "Альба Україна") звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області (реорганізована у Броварську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, далі - Броварська ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 05.12.2016 р. №0005642200, №0005662200, №0005622200.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 28 квітня 207 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення від 05.12.2016 р. №0005642200, №0005662200, №0005622200.

На вказану постанову Броварська ОДПІ подала апеляційну скаргу, в якій просить її скасувати та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

У зв'язку з неявкою у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, відповідно до ч. 1 ст. 41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до матеріалів справи, відповідачем проведено планову виїзну перевірку ПрАТ "Альба Україна" з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 р. по 31.03.2015 р., за результатами якої було складено акт №73/2231/22946976 від 08.04.2016 р.

Даною перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема:

- 138.2 ст. 138, п.п.139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 144.3. ст. 144 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток за 2013 рік на загальну суму 2 803 330,00 грн., та завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2014 рік на 386 846,00 грн.;

- п. 198.1, п. 198.4, п. 198.6 ст. 198 , п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 535557,00 грн. за 2013-2014 роки.

Висновки відповідача про такі порушення ґрунтуються на тому, що правочини, які були укладені між позивачем та ТОВ "Мір Медіа", на думку відповідача не спричинили реального настання юридичних наслідків.

На підставі акта перевірки відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення від 28.04.2016 р.:

- №0001262210, яким позивачу донараховано грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 350416,25 грн., у тому числі податкове зобов'язання на суму 280333,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 700832,50 грн.;

- №0001272210, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 386846,00 грн.;

- №0001282210, яким позивачу донараховано грошове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 669446,25 грн., у тому числі податкове зобов'язання на суму 535557,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 133889,25 грн.

За результатами розгляду скарги ПрАТ "Альба Україна" Державною фіскальною службою України прийнято рішення №21066/6/99-99-11-01-01-25 від 29.09.2016 р., яким було скасовано податкове повідомлення-рішення №0001262210 від 28.04.2016 р. в частині 176887,87 грн. податку на прибуток та штрафних санкцій у сумі 44221,96 грн., №0001272210 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 85746,00 грн., №0001282210 в частині 504565,19 грн. податку на додану вартість та штрафних санкцій у сумі 126141,29 грн. та в зазначеній частині рішення про результати розгляду первинної скарги, а в іншій частині зазначені рішення залишено без змін, а скаргу позивача - задоволено частково.

З врахуванням скасування вказаних податкових повідомлень-рішень відповідачем прийняті наступні податкові повідомлення-рішення від 05.12.2016 р.:

- №0005662200, яким позивачу донараховано грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 3283052,67 грн., у тому числі податкове зобов'язання на суму 2626442,13 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 656610,54 грн.;

- №0005622200, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1072705,00 грн.;

- №0005642200, яким позивачу донараховано грошове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 38740,25 грн., у тому числі податкове зобов'язання на суму 30992,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 7748,25 грн.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи даний спір колегія суддів виходить з наступного.

Згідно підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Порядок формування податкового кредиту, підстави його виникнення та порядок визначення сум податку на додану вартість, що підлягають відшкодуванню з Державного бюджету України, встановлено статтею 198 Податкового кодексу України.

Статтею 198 Податкового кодексу України, визначено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з, в тому числі придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг, при цьому датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, а саме дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.6 ст.198 цього Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Згідно п. 201.6 ст. 201 цього Кодексу податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Пунктом 201.10 статті 201 цього Кодексу передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Як вбачається з матеріалів справи, в перевіряємий період позивач як замовник (покупець) мав господарські відносини з ТОВ "Мір Медіа" (виконавець) на підставі контракту від 08.09.2011 р. №080911, за умовами якого виконавець зобов'язався за винагороду та за завданням замовника здійснити комплекс послуг, що передбачені ст. 3 даного контракту, а замовник зобов'язався отримати і оплатити такі послуги у відповідності до вимог даного контракту.

Відповідно до п.1.2 контракту за умовами даного контракту виконавець також зобов'язується за дорученням замовника укладати від свого імені угоди з третіми особами стосовно надання третіми особами послуг, що зазначені в п.3.1 ст.3 даного контракту, а замовник зобов'язується сплатити виконавцю винагороду згідно з умовами даного контракту.

Згідно з п.1.4 контракту підтвердження факту надання послуг за цим контрактом оформлюється шляхом підписання акта про надання послуг.

Пунктом 3 контракту встановлено, що протягом терміну чинності контракту виконавець зобов'язується надати такі послуги у сфері реклами: виготовлення ескізів, текстів, оригінал-макетів, поліграфічних рекламних матеріалів та друк зазначених матеріалів; розробка сценаріїв до аудіо та аудіовізуальних матеріалів на відповідні носії; розміщення рекламних матеріалів на телевізійних та радіо каналах, у пресі, на транспорті, на носіях внутрішньої та зовнішньої реклами; проведення маркетингових досліджень та опитувань; організація та проведення презентацій, виставок та конференцій, з реалізацією технічних, представницьких та організаційних функцій; розробка та проведення, трейд-маркетингових, PR проектів, BTL та спонсорських акцій; розробка та створення торгової марки (назва, салоган, логотип, фірмовий стиль, упаковка, стратегія виводу та просування на ринку);

Повний перелік послуг, їх об`єм та строки виконання, вартість та порядок розрахунків, у кожному конкретному випадку узгоджується сторонами у Додатках (Замовленнях) до даного контракту, та є його невід'ємною частиною.

Відповідно до п.4.1 договору виконавець надає замовнику для затвердження плани розміщення реклами, кошториси на виробництво та проведення заходів, та всі документи, необхідні для виконання робіт, зазначених у п.3.1 контракту.

Згідно з п.4.2 контракту письмове погодження замовником наданих виконавцем документів, зазначених у п.4.1 надає право виконавцю здійснити переговори зі ЗМІ та третіми сторонами, та укласти відповідні договори на розміщення реклами замовника та виконання інших робіт.

Пунктом 4.3 контракту визначено, що у разі досягнення домовленості сторони підписують додаткову угоду до даного контракту, де визначається: предмет Додаткової Угоди. Термін. Умови, вартість послуг (виконання доручення), строки здійснення платежів, що передбачені за такою Додатковою угодою; такі Додаткові угоди становлять невід'ємну частину даного контракту з моменту їх підписання уповноваженими представниками сторін.

Відповідно до п.5.1 договору для виконання доручення замовник перераховує виконавцю грошові кошти у відповідності з затвердженими сторонами Додатками з описом послуг та строками здійснення платежів за рахунком-фактурою, наданою виконавцем, протягом 5 (п'яти) банківських днів з дати надання рахунку-фактури. Якщо замовник не погоджується стосовно надісланого рахунку-фактури, він зобов'язаний письмово повідомити про це виконавця, але не пізніше 3 (трьох) календарних днів з дати його одержання. У протилежному разі рахунок-фактура вважається прийнятим до сплати.

Згідно з п.10.1 контракту цей контракт набирає чинності з моменту його підписання обома сторонами і дійсний до " 31" грудня 2012 року. Якщо жодна яз сторін не сповістила письмово про розірвання договору за місяць до його закінчення, договір вважається подовженим терміном на 1 рік.

На виконання контракту №080911 сторонами укладено ряд Додаткових угод:

- Додаткову угоду №1 від 13.09.2011 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Фармацевтичної компанії "Альба Україна" в друкованих ЗМІ, а саме: "Отдохни" (видання за листопад-грудень 2011 року), "Добрые советы" (видання за листопад-грудень 2011 року), "Единственная" (видання за листопад-грудень 2011 року) та "Полина" (видання за листопад-грудень 2011 року).Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 2 оригінальні статті (1500-1700 знаків кожна); 4 рекламні макети (3 макети формату 1/3, 1 макет формату 1/2).Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 185 508,80 грн., у тому числі ПДВ на суму 47 584,80 грн.;

- Додаткову угоду №2 від 22.11.2011 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на радіоканалах на таких умовах: "Радіо Дача" (регіон виходу: сітка мовлення; період: 28.11.2011-25.11.2011); хронометраж: 20 сек.; кількість виходів: 124); "Гала Радіо" (регіон виходу: м. Київ та Київська обл.; період: 28.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 20 сек.; кількість виходів:80). Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та запису рекламних матеріалів, необхідних для розміщення на радіоканалах, а саме: 1 радіоролик (20 секунд). Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 64377,90 грн., у тому числі ПДВ на суму 10729,65 грн.;

- Додаткову угоду №3 від 22.11.2011 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на радіостанціях на таких умовах: "Шансон" (регіон виходу: м.Київ та Київська область; період: 28.11.2011-11.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів: 110); "Шансон" (регіон виходу: м.Дніпропетровськ; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106); "Шансон" (регіон виходу: м.Донецьк; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106); "Авторадіо" (регіон виходу: м.Харків; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:103); "Авторадіо" (регіон виходу: м.Одеса; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106); "Львівська Хвиля" (регіон виходу: м.Львів; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106); "Хіт ФМ" (регіон виходу: м.Ужгород; період: 19.11.2011-25.11.2011; хронометраж: 30 сек.; кількість виходів:106); Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та запису рекламних матеріалів, необхідних для розміщення на радіоканалах, а саме: 1 радіоролик (30 секунд), та з писання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 2 рекламні макети (формату А-5).Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 132076,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 22012,67 грн.;

- Додаткову угоду №4-1-2012 від 19.01.2012 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Фармацевтичної компанії "Альба Україна" на таких умовах: "Лиза" (дата виходу видання: лютий-березень 2012 року; жовтень-грудень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 6); "Отдохни" (дата виходу видання: січень-березень 2012 року; жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 7); "Единственная" (дата виходу видання: лютий-березень 2012 року; жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 4); "Полина" (дата виходу видання: березень та жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 3); "Твой малыш" (дата виходу видання: жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2); "Мой ребёнок" (дата виходу видання: жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2);"Ждём малыша" (дата виходу видання: жовтень-листопад 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2). Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 2 оригінальні статті (1500-1700 знаків кожна); 2 оригінальні макети (формату 1/3 А-4 та формату 1/2 А-4); 16 рекламних макетів підготованих до друку згідно вимог друкованих ЗМІ). Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 737 497,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 122 916,17 грн.;

- Додаткову угоду №5-2-2012 від 19.01.2012 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на радіоканалах на таких умовах:"Люкс ФМ" (регіон виходу: сітка мовлення; період: лютий-березень 2012; хронометраж: 20 сек.; кількість виходів: 160); "Русское Радио" (регіон виходу: сітка мовлення; період: лютий-березень 2012; хронометраж: 20 сек.; кількість виходів:160). Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та запису рекламних матеріалів, необхідних для розміщення на радіоканалах, а саме: 1 радіоролик (20 секунд). Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 326 864,16 грн., у тому числі ПДВ на суму 54477,36 грн.;

- Додаткову угоду №6-3-2012 від 15.02.2012 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розробки та підготовки до друку рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на таких умовах: Моріамін Форте (найменування: листівка; формат: А-5, 4+4, рус., укр.; кількість макетів: 2); Бронхіальний Бальзам Белле (найменування: листівка; формат: А-5, 4+0, рус., укр.; кількість макетів: 2). Згідно з п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 2040,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 340,00 грн.;

- Додаткову угоду №7-1-2012 від 15.02.2012 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Фармацевтичної компанії "Альба Україна" на таких умовах: "Лиза" (дата виходу видання: березень-квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 3); "Отдохни" (дата виходу видання: березень-квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 3); "Теленеделя" (дата виходу видання: березень-квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/4 В4, в середині колір; кількість виходів: 3); "Единственная" (дата виходу видання: квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1); "Полина" (дата виходу видання: квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1); "Cosmopolitan" (дата виходу видання: квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1); "Диетика" (дата виходу видання: квітень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/2 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1). Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 2 оригінальні статті (1500-1700 знаків кожна); 2 оригінальні макети (формату 1/2 А-4 та формату 1/4 В-4); 7 рекламних макетів підготованих до друку згідно вимог друкованих ЗМІ). Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 455 113,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 75852,17 грн.;

- Додаткову угоду №8-5-2012 від 31.05.2012 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розробки та підготовки до друку рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на таких умовах: Моріамін Форте (найменування: буклет; формат: А-4 (А4*3), рус.; кількість макетів: 1); Моріамін Форте (найменування: воблер; формат: укр.; кількість макетів: 1); Моріамін Форте (найменування: коробка для некурок; формат: рус.; кількість макетів: 1). Згідно з п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 6484,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 1094,00 грн.;

- Додаткову угоду №9-6-2012 від 08.06.2012 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення реклами ТМ (Торгової марки) "Бронхіальний Бальзам Беллє" на каналах : "Новий канал", ICTV, СТБ, М-1, М-2, "Інтер", ПКВМ, EnterFilm, Enter, НТН, К-1, К-2 з метою досягнення кількості GPR, а саме: строк надання послуг: 22.10.2012-18.11.2012; 10.12.2012-30.12.2012; об'єм послуг GPR - 1089; об'єм послуг ТRР - 1275, де GPR - Gross Rating Points - відсоток членів загальної групи, яка дивилась хоча б одну хвилину ефірної події (телепрограма, рекламний ролік); ТRР - Target Rating Points - GPR розрахований для певної цільової групи рекламного впливу, т.б. відсоток контактів виключно цільової групи з подією відсоток членів загальної групи, яка дивилась хоча б одну хвилину ефірної події (телепрограма, рекламний ролік). Відповідно до п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 4519295,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 753215,83 грн. Пунктом 4 Додаткової угоди визначено, що кінцевий об'єм наданих послуг визначається кількістю фактично набраних GP, які розраховуються іноземним підприємством "ГФК-Юкрейн", за його методикою на основі проведених ним піплметричних досліджень, та передаються виконавцем замовнику у період з 17 по 22 січня 2013 року у вигляді звіту засвідченого телеканалами (ефірна довідка) разом з актом прийому-передачі наданих послуг;

- Додаткову угоду №12-9-2012 від 23.08.2012 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розробки та підготовки до друку рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на таких умовах: Бронхіальний бальзам Беллє (найменування упаковки; кількість макетів: 1); Бронхіальний бальзам Беллє (найменування: буклет; формат: А-5, фальц.; кількість макетів: 4); Моріамін Форте (найменування: наліпки; формат: 60х45 мм.; кількість макетів: 1); Моріамін Форте (найменування: листівка; формат: А5; кількість макетів: 2); Моріамін Форте (найменування: буклет "Програма конференції"; формат: А5; кількість макетів: 4); Моріамін Форте (найменування: Web банер; кількість макетів: 1); Моріамін Форте (найменування: Web банер; формат: 550х100; кількість макетів: 1). Згідно з п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 5280,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 880,00 грн.;

- Додаткову угоду №12-9-2012 від 25.10.2012 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розробки та підготовки до друку рекламних матеріалів ПрАТ "Альба Україна" на таких умовах: Бронхіальний бальзам Беллє (найменування: річний щоденник; формат: А-4; кількість макетів: 5); Альба Україна (найменування: макет парасольки; кількість макетів: 1); Моріамін Форте (найменування: буклет; формат: 3*А-4; кількість макетів: 1); Моріамін Форте (найменування: Web банер; кількість макетів: 1). Згідно з п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 6180,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 1030,00 грн.;

- Додаткову угоду №13-11-2012 від 25.12.2012 р. за умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення рекламних матеріалів Фармацевтичної компанії "Альба Україна" в друкованих ЗМІ на таких умовах: "Лиза" (дата виходу видання: січень-лютий 2013 року;вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2); "Отдохни" (дата виходу видання: січень-лютий 2013 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2); "Единственная" (дата виходу видання: лютий-березень 2012 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 2); "Полина" (дата виходу видання: лютий 2013 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1); "Твоё здоровье" (дата виходу видання: лютий 2013 року; вид, формат та об'єм реклами: 1/3 А4, вертикаль, в середині колір; кількість виходів: 1). Відповідно до п.2 Додаткової угоди замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з написання та підготовки до друку рекламних матеріалів, необхідних для розміщення в друкованих ЗМІ, а саме: 5 рекламних макетів підготованих до друку згідно вимог друкованих ЗМІ). Згідно з п.3 Додаткової угоди вартість послуг становить 239236,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 39872,67 грн.;

- Додаткову угоду №15-1-2013 від 14.01.2013 р. а умовами якої виконавець зобов'язався надати замовнику послуги з розміщення реклами на телебаченні на таких умовах: розміщення рекламних роликів ТМ "Бронхіальний Бальзам Беллс" (телевізійні канали: "Новий канал", ICTV, СТБ, М-1, М-2, "Інтер", ПКВМ, EnterFilm, Enter, НТН, К-1, К-2; строк надання послуг: 22.10.2012-02.12.2012; об'єм послуг GPR - 1014; об'єм послуг ТRР - 1355; телевізійні канали: " 1+1", "ТЕТ", " 2+2", "ПлюсПлюс", 5 канал, "Тоніс", Discovery, НТВ Мир, Ru-Music; строк надання послуг: 23.01.2013-05.02.2013, 25.02.2013-17.03.2013; об'єм послуг GPR - 1097; об'єм послуг ТRР - 1250); розміщення рекламних роликів ТМ "Моріамін Форте" (телевізійні канали: "Новий канал", ICTV, СТБ, М-1, М-2, "Інтер", ПКВМ, EnterFilm, Enter, НТН, К-1, К-2; строк надання послуг: 30.11.2012-23.12.2012; об'єм послуг GPR - 772; об'єм послуг ТRР - 930; телевізійні канали: " 1+1", "ТЕТ", " 2+2", "ПлюсПлюс", 5 канал, "Тоніс", Discovery, НТВ Мир, Ru-Music; строк надання послуг: 14.01.2013-03.02.2013, 18.02.2013-17.03.2013; об'єм послуг GPR - 1616; об'єм послуг ТRР - 1400), де GPR - Gross Rating Points - відсоток членів загальної групи, яка дивилась хоча б одну хвилину ефірної події (телепрограма, рекламний ролік); ТRР - Target Rating Points - GPR розрахований для певної цільової групи рекламного впливу, т.б. відсоток контактів виключно цільової групи з подією відсоток членів загальної групи, яка дивилась хоча б одну хвилину ефірної події (телепрограма, рекламний ролік). Відповідно до п.2 Додаткової угоди вартість послуг становить 14716438,00 грн., у тому числі ПДВ на суму 2452739,00 грн. Пунктом 4 Додаткової угоди визначено, що кінцевий об'єм наданих послуг визначається кількістю фактично набраних GP, які розраховуються іноземним підприємством "ГФК-Юкрейн", за його методикою на основі проведених ним піплметричних досліджень, та передаються виконавцем замовнику у період з 17 по 22 квітня 2013 року у вигляді звіту засвідченого телеканалами (ефірна довідка) разом з актом прийому-передачі наданих послуг.

На виконання умов контракту від 08.09.2011 р. №080911 та додаткових угод до нього, ТОВ "Мір Медіа" надано, а ПрАТ "Альба Україна" прийнято відповідні послуги на загальну суму 13928602,12 грн., про що сторонами складено та підписано наступні акти здачі-приймання робіт (надання послуг):

- №ОУ-0000001 від 18.01.2013 р. на суму 563745,57 грн. (у тому числі ПДВ на суму 93 957,60 грн.) та №ОУ-0000069 від 28.12.2013 на суму 3588857,66 грн. (у тому числі ПДВ на суму 598142,94 грн.) (додаткова угода №9-6-2012 від 08.06.2012 р. до контракту №080911 від 08.09.2011 р.);

- №ОУ-0000004 від 31.01.2013 р. на суму 4491002,02 грн. (у тому числі ПДВ на суму 748500,34 грн.), №ОУ-0000023 від 30.04.2013 р. на суму 1950172,77 грн. (у тому числі ПДВ на суму 325028,79 грн.), №ОУ-0000026 від 13.05.2013 р. на суму 4769,23 грн. (у тому числі ПДВ на суму 794,87 грн.), №ОУ-0000032 від 30.04.2013 р. на суму 109338,89 грн. (у тому числі ПДВ на суму 18223,15 грн.) та №ОУ-0000027 від 30.04.2013 р. на суму 2946480,98 грн. (у тому числі ПДВ на суму 491080,16 грн.) (додаткова угода №15-1-2013 від 14.01.2013 р. до контракту №080911 від 08.09.2011 р.);

- №ОУ-0000006 від 31.01.2013 р. на суму 1320,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 220,00 грн.) та №ОУ-0000080 від 31.12.2013 р. на суму 504,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 84,00 грн.) (додаткова угода №6-3-2012 від 15.02.2012 р. до контракту №080911 від 08.09.2011 р.);

- №ОУ-0000007 від 31.01.2013 р. на суму 135960,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 22660,00 грн.) та №ОУ-0000009 від 28.02.2013 на суму 103276,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 17212,67 грн.) (додаткова угода №13-11-2012 від 25.12.2012 р. до контракту №080911 від 08.09.2011 р.);

- №ОУ-0000072 від 28.12.2013 р. на суму 33175,00 грн. (у тому числі ПДВ на суму 5529,17 грн.) (додаткова угода №10-7-2012 від 25.06.2012 р. до контракту №080911 від 08.09.2011 р.).

ТОВ "Мір Медіа" були виписані позивачу рахунки-фактури на оплату отриманих послуг за №СФ-0000059 від 11.10.2012 р. на суму 1058968,00 грн., №СФ-0000065 від 31.10.2012 р. на суму 1785614,00 грн., №СФ-0000076 від 29.11.2012 р. на суму 1711523,00 грн., №СФ-0000080 від 29.11.2012 р. на суму 33175,00 грн., №СФ-0000077 від 29.11.2012 р. на суму 1548319,00 грн., №СФ-0000078 від 29.11.2012 р. на суму 1548319,00 грн., № СФ-0000079 від 29.11.2012 р. на суму 1548319,00 грн., №СФ-0000002 від 14.01.2013 р. на суму 992098,00 грн., №СФ-0000011 від 01.03.2013 р. на суму 793809,00 грн., № СФ-0000022 від 13.05.2013 р. на суму 4769,23 грн., №СФ-0000003 від 14.01.2013 р. на суму 5000000,00 грн., №СФ-0000007 від 06.02.2013 р. на суму 1221256,00 грн., №СФ-0000008 від 06.02.2013 р. на суму 525221,00 грн., №СФ-0000012 від 01.03.2013 р. на суму 91008,17 грн., №СФ-0000023 від 13.05.2013 р. на суму 109338,89 грн., №СФ-0000071 від 24.12.2013 р. на суму 504,00 грн. та №СФ-0000004 від 13.01.2014 р. на суму 1320,00 грн.

ТОВ "Мір Медіа" виписано позивачу податкові накладні, копії яких також залучені до матеріалів справи. Суми ПДВ за вказаними податковими накладними були включені позивачем до складу податкового кредиту відповідних податкових (звітних) періодів, про що свідчать додатки 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість.

Такі документи відповідають чинному законодавству та дають можливість встановити зміст і обсяг господарських операцій, зокрема який товар (послуги) придбано, в якій кількості, за якою ціною та між якими контрагентами тощо.

Як вбачається з матеріалів справи, фактично висновок контролюючого органу про заниження податкового кредиту за результатом здійснення господарських операцій позивача з вказаним контрагентом базується на тому що, в актах прийому-передачі рекламних послуг, які були надані позивачем до перевірки, відсутня деталізація та розшифровка послуг, не зазначено в якому ефірі надається реклама, дата виходу в ефір, кількість ефірного часу. Крім того, до перевірки не були надані ефірні довідки, або інші первинні документи, що підтверджують факт розміщення рекламних матеріалів на телебаченні.

Проте колегія суддів звертає увагу на те, що послуги, які обумовлені контрактом, зокрема: виготовлення ескізів, текстів, оригінал-макетів, поліграфічних рекламних матеріалів та друк зазначених матеріалів; розміщення рекламних матеріалів на телевізійних та радіо каналах, у пресі, на транспорті, на носіях внутрішньої та зовнішньої реклами; проведення маркетингових досліджень та опитувань були належно деталізовані в додаткових угодах до контракту.

Разом з тим, в матеріалах справи міститься компакт-диск, який містить відповідні рекламні матеріали позивача, зокрема, зразки рекламних аудіо та відео роликів продукції, що призначена для розміщена в ефірах радіостанцій та телевізійних канал. Також, судом досліджено копії зразків друкованих рекламних матеріалів продукції торговельних марок "Бронхіальний Бальзам Беллс" та "Моріамін Форте", яка була розміщена у вищевказаних друкованих засобах масової інформації.

Також позивачем надано підготовлені ТОВ "Мір Медіа" звіти про надані послуги:

- звіти про рекламну кампанію ТМ Бронхіального Бальзаму Беллс на ТВ за грудень 2012 року, за квітень 2013 року;

- огляд та аналіз активності конкурентів по ТМ Бронхіального Бальзаму Беллс за грудень 2012 року (та за квітень 2013 року;

- звіти про рекламну кампанію ТМ Моріамін Форте на ТВ за грудень 2012 року та за квітень 2013 року;

- огляд та аналіз активності конкурентів по ТМ Моріамін Форте за грудень 2012 року та за квітень 2013 року.

Крім того, судом досліджено долучені до матеріалів справи довідки про розміщення на відповідних телевізійних каналах реклами вказаної фармацевтичної продукції позивача.

При цьому, сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки (недоліків) у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Перевагу варто надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту, а не оформленню такої операції.

Дослідивши такі документи, колегія суддів прийшла до висновку про підтвердження позивачем реальності здійснення господарських операцій з таким контрагентом.

Досліджуючи наявність господарської мети на вчинення позивачем таких правочинів, колегія суддів враховує наступне.

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності позивача за КВЕД-2010 є: код КВЕД 26.20 Виробництво комп'ютерів і периферійного устаткування; код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; код КВЕД 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами (основний); код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.73 Роздрібна торгівля фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах; код КВЕД 52.10 Складське господарство.

Відповідно до довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) №357301 від 04.10.2010 р. видами діяльності контрагента позивача -ТОВ "Мір Медіа" за КВЕД-2010 є: код КВЕД 74.40.0 Рекламна діяльність; код КВЕД 74.13.0 Дослідження кон'юктури ринку та виявлення суспільної думки; код КВЕД 74.87.0 Надання інших комерційних послуг.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що скільки метою реклами є збільшення попиту на товари, роботи та послуги, які надає платник податків, відповідні витрати мають безпосередній зв'язок з господарською діяльністю.

При цьому, чинним законодавством України на сторону цивільно-правової угоди - покупця товару (робіт, послуг), яка є платником податків, не покладено обов'язку в подальшому за можливі будь-які неправомірні дії будь-кого з постачальників (виконавців) при здійсненні господарської діяльності або через відсутність висновків зустрічних перевірок зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на формування валових витрат та податкового кредиту та донарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток.

Відповідачем не надано судового рішення, яке б набрало законної сили, щодо встановлення факту відсутності у позивача мети на здійснення господарської діяльності та відсутності її реального здійснення. Також не наданого судового рішення в порядку ст. 234 Цивільного кодексу України щодо фіктивності правочинів між позивачем та його контрагентом.

Разом з тим, жодним законом не передбачено право податкового органу самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини і дані, вказані платником податків в податкових деклараціях.

Таким чином, відповідачем як суб'єктом владних повноважень не доведено обґрунтованість прийняття податкових повідомлень-рішень від 05.12.2016 р. №0005642200, №0005662200, №0005622200, тому такі рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав вважати, що при прийнятті оскаржуваного рішення судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права.

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 19.06.2017 р. Броварській ОДПІ відстрочено сплату судового збору до прийняття рішення у справі. Станом на 05.07.2017 р. судовий збір заявником апеляційної скарги не сплачено, тому він підлягає стягненню судом, в розмірі встановленому ч. 3 ст. 4 Закону України "Про судовий збір", - 54827,73 грн. (110% ставки, що підлягала сплаті при поданні позовної заяви за немайновий спір, який подано фізичною особою). Згідно із ч. 1 ст. 9 цього Закону, судовий збір сплачується за місцем розгляду справи та зараховується до спеціального фонду Державного бюджету України.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо задоволення позову, а тому апеляційну скаргу Броварської ОДПІ необхідно залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 28 квітня 207 року - без змін, оскільки вона ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. 41, 160, 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 28 квітня 207 року - без змін.

Стягнути з Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області до спеціального фонду Державного бюджету України судовий збір за подання апеляційної скарги у розмірі 54827,73 грн.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в порядку та строки передбачені ст. 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

головуючий суддя Сорочко Є.О.

судді Земляна Г.В.

Федотов І.В.

Повний текст ухвали складено 10.07.2017 року

Головуючий суддя Сорочко Є.О.

Судді: Федотов І.В.

Земляна Г.В.