Постанова № 67498354, 26.06.2017, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2017 року м. ПолтаваСправа № 816/947/17

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Шевякова І.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Шулик Н.І.,

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

12 червня 2017 року Приватне підприємство "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" (надалі також - позивач, ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (надалі також - відповідач, ГУ ДФС у Полтавській област) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 14.03.2017 року, яким до позивача застосований штраф в розмірі 40213 грн. 05 коп. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

В обґрунтуванні позовних вимог позивач не погоджувався зі встановленим в ході перевірки порушенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної реєстрації податкової накладної. Пояснив, що через недостатність коштів в системі електронного адміністрування податку на додану вартість для реєстрації податкової накладної по господарським операціям з ТОВ "Агрофірма "ім. Довженка", позивачу необхідно було перерахувати потрібну суму коштів зі свого банківського рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Відповідні кошти в розмірі 14400 грн., перераховані з банківського рахунку позивача, а також кошти від контрагента позивача - ФОП ОСОБА_3 в сумі 50 000 грн., що направлялись на рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не надійшли вчасно з незалежних від ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" причин, ймовірно, через хакерську атаку сайтів Міністерства фінансів України, про що наявні офіційні повідомлення. У зв`язку із несвоєчасним перерахуванням коштів ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" не змогло вчасно зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 45 від 22.11.2016 року. Зважаючи на викладене, позивач вважав, що не вчиняв податкового правопорушення.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваного податкового повідомлення - рішення. У письмових запереченнях відповідач зазначав про порушення позивачем пунктів 201.1, 201.4, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та правомірність застосування контролюючим органом штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Заслухавши пояснення представників сторін, зясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

З матеріалів справи судом встановлено, що юридична особа ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 35026284; місцезнаходження: Полтавська область, м. Полтава, вул. Автобазівська, б.2/9, к. 218) зареєстроване 19.04.2007 року /а.с. 62-63/.

24.02.2017 року ГУ ДФС у Полтавській області проведено камеральну перевірку ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за листопад 2016 року, за результатами якої складено акт перевірки № 386/16-31-12-01-45/35026284 /а.с. 73-74/.

Перевіркою встановлено, що у листопаді 2016 року ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" виписано податкову накладну контрагенту ТОВ "Агрофірма "ім. Довженка" за № 45 від 22.11.2016 року на суму ПДВ 402130 грн. 53 коп., яка зареєстрована в Єдиному державному реєстрі податкових накладних 08.12.2016. Дану податкову накладну підприємством зареєстровано несвоєчасно: порушено термін реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних на 1 день.

Із запереченнями на акт перевірки № 386/16-31-12-01-45/35026284 від 24.02.2017 року позивач звернувся до ГУ ДФС у Полтавській області 06.03.2017 року /а.с. 13-14/.

В матеріалах справи наявна відповідь ГУ ДФІ у Полтавській області на такі заперечення ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" /а.с. 15-16/, висновки акту залишені без змін.

На підставі висновків зазначеного акту перевірки ГУ ДФС у Полтавській області 14.03.2017 року винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким до ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" за порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної, визначених статтею 201 Податкового кодексу України, та згідно зі статтею 1201 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкової накладної на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 402130 грн. 53 коп. застосовано штраф на загальну суму 40213 грн. 05 коп. /а.с. 76/.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до ДФС України /а.с. 17-20/.

За результатами розгляду скарги ДФС України 29.05.2017 року прийнято рішення №11514/6/99-99-11-03-01-25, яким оскаржуване податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 14.03.2017 року залишено без змін, а скарга - без задоволення /а.с. 21-22/.

Не погоджуючись з податковим повідомленням - рішенням, позивач оскаржив його до суду.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, суд виходить із такого.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 Податкового кодексу України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до одинадцятого абзацу пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції від 06.10.2016 року, чинній на час реєстрації позивачем податкової накладної), реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Також, згідно з абзацами 12 та 13 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Згідно з пунктом 2001.1 статті 2001 Податкового кодексу України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 2001.2 статті 2001 Податкового кодексу України, платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Відповідно до 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: еНакл = еНаклОтр + еМитн + еПопРах + еОвердрафт - еНаклВид - еВідшкод - еПеревищ, де: SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України; еПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 2001.2 цієї статті.

Згідно з підпунктом "а" пункту 2001.4 статті 2001 Податкового кодексу України, на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.

Абзацом тринадцятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, якщо сума, визначена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Відповідне положення міститься і у пункті 12 Постанови Кабінету міністрів України від 16.10.2014, № 569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість": якщо сума, обчислена відповідно до пункту 9 цього Порядку, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній, яку платник податку повинен зареєструвати в Реєстрі, такий платник перераховує необхідну суму коштів з поточного рахунка на електронний рахунок (в тому числі на додаткові електронні рахунки).

Тобто, відповідно до зазначених норм, для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податків зобов`язаний перерахувати зі свого поточного рахунку на рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму коштів, достатню для реєстрації таких податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що до позивача оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням застосований штраф за порушення строку реєстрації податкової накладної, виписаної контрагенту позивача - ТОВ "Агрофірма ім. Довженка", № 45 від 22.11.2016 року на суму 2 412 783 грн.19 коп., в тому числі ПДВ - 402130 грн. 53 коп. Граничний термін реєстрації податкової накладної припадав на 07.12.2016 року, в той же час відповідна податкова накладна зареєстрована 08.12.2016 року. Тобто, строк порушення склав один день. Причиною порушення строку реєстрації податкової накладної стала відсутність достатньої реєстраційної суми на електронному рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Позивач зазначав, що задля вчасної реєстрації податкової накладної № 45 від 22.11.2016 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, ним 06.12.2016 року, тобто вчасно, було перераховано зі свого банківського рахунку кошти в сумі 14400 грн. на рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. За твердженнями позивача, такі кошти не надійшли вчасно (07.12.2016 року) на його рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість з незалежних від нього причин.

Однак з наявного в матеріалах справи витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість /а.с. 78, зворотній бік/ вбачається, що кошти в сумі 14 400 грн., що перераховані ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" за платіжним дорученням № 456 від 06.12.2016 року, надійшли на рахунок системи електронного адміністрування податку на додану вартість позивача - 07.12.2016 року о 17:16 год.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Таким чином, автоматичне зарахування коштів в сумі 14400 грн на рахунок позивача в системі електронного адміністрування податку на додану вартість мало місце 07.12.2016 року, що не перешкоджало вчасній реєстрації податкової накладної № 45 від 22.11.2016 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в цей же день.

Суд зазначає, що позивачем не надано доказів на підтвердження того, що автоматичне зарахування коштів, якими було поповнено його рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відбулося саме 08.12.2016 року, як позивач стверджує.

Також, позивачем зазначено, що поповнення його рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість для реєстрації податкової накладної № 45 від 22.11.2016 року не відбулось у необхідні строки через невчасне надходження коштів до такої системи за податковою накладною № 21 від 23.11.2016 року по господарським операціям позивача з ФОП ОСОБА_4

Необхідно зазначити, відповідно до статті 201 Податкового кодексу України, обов`язок щодо дотримання строків та порядку реєстрації податкових накладних покладається на постачальника товарів/послуг, що свідчить про безпідставність посилань позивача на неможливість здійснення реєстрації податкової накладної контрагентом - ФОП ОСОБА_4

Крім того, відповідно до витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість /а.с. 79, зворотній бік/ зарахування коштів в сумі 50 000 грн. з поточного рахунку ФОП ОСОБА_4 на рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість відбулось 07.12.2016 року в 17:16 год. Це свідчить про достатність станом на 07.12.2016 року коштів на рахунку ФОП ОСОБА_4 в системі електронного адміністрування податку на додану вартість для реєстрації податкової накладної № 21 від 23.11.2016 року на суму 359 000 грн, в тому числі ПДВ - 59833 грн. 33 коп.

Таким чином, у разі переказу ФОП ОСОБА_4 зі свого поточного рахунку на рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми коштів, достатньої для реєстрації податкових накладних, у ПП "ПОЛТАВАІНВЕСТСЕРВІС" з`явилася б можливість зареєструвати податкову накладну № 45 від 22.11.2016 року в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, тобто 07.12.2016 року.

Доказів на підтвердження існування непереборних обставин, які б перешкоджали завчасному поповненню рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість позивача, останнім не додано.

Згідно з пунктом 1201.1 статті 1201 ПКУ, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Враховуючи те, що термін порушення реєстрації податкової накладної № 45 від 22.11.2016 року склав один день, відповідачем правомірно застосований штраф в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній, а саме: 40213 грн 05 коп., про що винесене податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_1 від 14.03.2017 року.

Згідно з частиною першою статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

З огляду на викладене, відповідач як суб'єкт владних повноважень, на якого частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України покладено обов'язок щодо доказування правомірності своїх дій та рішень, довів суду правомірності свого рішення, що є підставою для відмови в задоволенні адміністративного позову.

Відповідно до правил розподілу судових витрат, встановлених статтею 94 Кодексу адміністративного судочинства України, у випадку відмови в задоволені позову, сплачений судовий збір позивачу не повертається.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 30 червня 2017 року.

СуддяІ.С. Шевяков