Постанова № 67399640, 16.06.2017, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2017 р. Справа № 804/1046/17 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОСОБА_1 при секретаріОСОБА_2 за участю: представника позивача представника відповідача ОСОБА_3, ОСОБА_4 ОСОБА_5 розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Приватне акціонерного товариства "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

08 лютого 2017 року Приватне акціонерне товариство "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" (далі - позивач, ПРАТ "ПІВНГЗК") звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України (далі - відповідач), в якому просить суд, визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 18.08.2016 року №0000505103 про збільшення суми грошового зобовязання з податку на прибуток на суму 299140231,00 грн., видане Спеціалізованою державною податковою інспекцію з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України та присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати у розмірі 4487103,47 грн.

17.02.2017 року ухвалою судді Дніпропетровського окружного адміністративного суду Туровою О.М. було відкрито провадження за даним адміністративним позовом та справу призначено до розгляду в судовому засіданні (а.с.2).

13.05.2017 року згідно з Розпорядженням в.о. керівника апарату "Щодо призначення повторного автоматизованого розподілу справи" №1194 д призначено повторний автоматизований розподіл справи №804/1046/17 у звязку із закінченням повноважень у судді Турової О.М. (а.с.129).

Згідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 13.05.2017 року, головуючим суддею по справі призначено ОСОБА_1Є.(а.с.130).

15.05.2016 року суддею Дніпропетровського окружного адміністративного суду Сліпець Н.Є. матеріали адміністративної справи №804/1046/17 були прийняті до провадження та справу призначено до розгляду в судовому засіданні (а.с.131).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є таким, що не відповідає вимогам діючого законодавства України і підлягає скасуванню, оскільки підпункт 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України передбачають, що сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобовязання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітній (податковий) рік. Тобто, чинна редакція Кодексу не містить чіткої конкретизації щодо періоду (минулого або звітного), в якому сплачено такі авансові внески при виплаті дивідендів, а тому вважають, що залишок суми авансових внесків, які не враховані в рахунок зменшення податкових зобовязань у минулих роках, може бути врахований в рахунок зменшення податкового зобовязання звітних (податкових) років до повного погашення такого залишку. Таким чином, ПРАТ "ПІВНГЗК" мало право на зменшення податкового зобовязання на суму авансових внесків з виплати дивідендів, сплачених в 2012 році ( рядок 13.5.2 додатку ЗП до Декларації за 2012 рік) та не враховану у зменшення податкового зобовязання, у розмірі 299140231 грн. На підставі розяснень, наданих у листі ДФС України від 10.02.2016р. №2714/10/16-15-11-02-11, позивачем було враховано суму авансових внесків з виплати дивідендів при визначенні суми зменшення податкового зобовязання за 2015 рік та включено у рядок 16.3.1 "Сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді" додатку ЗП Декларації з податку на прибуток за 2015 рік. Сума авансових внесків, сплачених, ПРАТ "ПІВНГЗК" при виплаті дивідендів в розмірі 299140231 грн. зарахована контролюючим органом на рахунках підприємства лише один раз, а саме за результатами поданої Декларації з податку на прибуток за 2015 рік, тому вважають висновки наведені у акті перевірки є безпідставними та не відповідають дійсності, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення, складене внаслідок помилкових і субєктивних висновків контролюючого органу, із порушенням вимог чинного законодавства України та без належних правових підстав, а тому є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, обставини викладені у адміністративному позові підтвердили, наполягали на задоволенні позову у повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, в обґрунтування своїх заперечень зазначила, що висновки у акті перевірки є законними, а тому значення р.16 "Податок на прибуток за звітній (податковий) період декларації з податку на прибуток, поданої ПРАТ "ПІВНГЗК" за 2015 рік підлягає зменшенню на 299140231,00 грн. та зменшенню суми переплати по особовому рахунку платника 11021000 "Податок на прибуток приватних підприємств" на 299140231,00грн. Таким чином, вважає оскаржуване позивачем в судовому порядку податкове повідомлення-рішення винесеним правомірно та відповідно до норм діючого законодавства, а тому просила суд відмовити у задоволенні позову повністю.

Заслухавши пояснення представників позивача, заперечення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного висновку.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, Приватне акціонерне товариство "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" зареєстроване 28.10.1996 року, код ЄДРПОУ 00191023 (т.1, а.с.115).

Як вбачається з матеріалів справи, головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження Криворізького управління Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС ОСОБА_6, на підставі п.200.10 ст.200 Податкового кодексу України в порядку статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за 2015 рік Приватного акціонерного товариства "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 00191023).

За результатами камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток ПРАТ "ПІВНГЗК" (код ЄДРПОУ 00191023) за 2015 рік , складено акт від 01.08.2016 року №60/28-01-51-03/00191023 (т.1, а.с.16-21).

Перевіркою встановлено порушення:

- пункту 48.1 статті 48 Податкового кодексу України, не дотримано порядок заповнення податкової звітності з податку на прибуток за 2015 рік (від 29.02.2016р. №9276411998), встановлений наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 року №897 зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 року за №1415/27860;

- підпункту 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України в частині неправомірного завищення відємного значення податкового зобовязання з податку на прибуток в Декларації за 2015 рік, що призвело до заниження податкових зобовязань з податку на прибуток на суму 299140231 грн.(т.1, а.с.21).

Не погоджуючись з зазначеними висновками позивачем були подані заперечення, проте на підставі акту перевірки від 01.08.2016р. №60/28-01-51-03/00191023, відповідачем прийнято та направлено позивачу податкове повідомлення-рішення від 18.08.2016р. за №0000505103, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 299140231,00 грн.(т.1, а.с.14).

Позивачем було застосовано процедуру адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України від 18.08.2016р. за №0000505103 до Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби України - Центральний офіс з обслуговування великих платників та до Державної фіскальної служби України, проте за результатами розгляду скарг позивача податкове повідомлення-рішення від 18.08.2016р. за №0000505103 було залишено без змін, а скарги без задоволення (т.1, а.с.40-43,53-55).

Порушення, виявлені в ході камеральної перевірки, обґрунтовані контролюючим органом в акті перевірки наступним чином:

- за даними декларації з податку на прибуток ПРАТ "ПІВНГЗК" за 2015 рік, уточнюючого розрахунку до декларації з податку на прибуток ПРТА "ПІВНГЗК" за 2015 рік, зобовязання підприємства по податку на прибуток мають відємне значення рядку 19 декларації;

- на значення рядка 19 декларації має вплив показник рядку 6, який склав 53677724,00 грн. та рядку 16, який склав 855574461,00 грн;

- значення рядка 16 податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік складається з даних додатку ЗП. Сума зазначена в рядку 16 додатку ЗП відповідає сумі зазначеної в рядку 16 податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік, яка направлена на зменшення податку на прибуток за звітній (податковий) період;

- відповідно до додатку ЗП до податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток (р.16.1) склала 556434230грн., а сума нарахованих та сплачених авансових внесків у звязку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (р.16.3) зазначено 299140231,00 грн., тому зменшення нарахованої суми податку (р.16) зазначено 855574461 грн.;

- відповідно до додатку АВ до декларації по податку на прибуток за 2012 рік фактично виплачено дивідендів НОМЕР_1 грн., та перераховано до бюджету в 2012 році авансові внески із податку (у звязку з нарахуванням дивідендів) на загальну суму НОМЕР_2 грн.;

- ПРАТ "ПІВНГЗК" згідно додатку ЗП податкових декларацій за 2012-2014 рік задекларовано у рахунок зменшення податку на прибуток авансові внески, нараховані та сплачені при виплаті дивідендів, а саме:

- - зменшення нарахованої суми податку (рядок 13): за 2012 рік 990223611 грн., за 2013 рік 1660135339грн., 2014 рік НОМЕР_3 грн.;

- - сума нарахованого авансового внесу у звязку з виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (рядок 13.3): за 2012 рік НОМЕР_2 грн., 2013 рік 0 грн., 2014 рік 0 грн.;

- - сума нарахованого авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства попереднього звітного (податкового) року) (рядок 13.4): за 2012 рік 0грн., за 2013 рік 299140231 грн., за 2014 рік 0 грн.;

- - сума нарахованого авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 13.5): за 2012 рік НОМЕР_2 грн., за 2013 рік 299140231 грн., за 2014 рік 0 грн;

- - сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 13.5.1): за 2012 рік 990223611 грн., за 2013 рік 299140231грн., за 2014 рік 0 грн.;

- - сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період) (рядок 13.5.2): за 2012 рік 299140231 грн., за 2013 рік 0 грн., за 2014 рік 0 грн.;

- - сума нарахованого щомісячного авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та пункту 9 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (рядок 13.7): за 2012 рік 0 грн., за 2013 рік НОМЕР_4 грн., за 2014 рік НОМЕР_3 грн.

- згідно додатку ЗП податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік, задекларовано у рахунок зменшення податку на прибуток авансові внески, нараховані та сплачені при виплаті дивідендів. Таким чином встановлено, що ПРАТ "ПІВНГЗК" вдруге відображено суму нарахованих та сплачених авансових внесків в розмірі 299140231 грн.;

В подальшому актом перевірки визначено, що згідно з підпунктом 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням обєкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, зa результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобовязання щодо якого погашене. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобовязання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобовязань з інших податків і зборів (обовязкових платежів).

Згідно з даними особових рахунків ПРАТ "ПІВНГЗК" за 2015 рік сума сплачених авансових платежів склала 556434230 грн., що відповідає сумі зазначеній в рядку 16.1 додатку ЗП до податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік.

Сума нарахованих авансових внесків за період січень-грудень 2015 року відображається у повному обсязі у рядку 16.1 додатка ЗП до Декларації за 2015 рік. У 2015 році нарахування щомісячних авансових внесків здійснювалось за січень-лютий 2015 року - згідно розрахунку 1/12 нарахованої суми податку, визначеного в Декларації за 2013 рік, за березень-грудень 2015 pоку в Декларації за 2014 рік. Тобто, (98988360 х 2) + (358457510 х 10) = 556434230 грн.

Згідно з алгоритмом складання Декларації з податку на прибуток підприємства за 2015 рік значення рядка 17 Декларації = (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 - рядок 15 - рядок 16 ЗП) 801896737 грн. = (53677724 грн. + 0 + 0 - 0 855574461 грн.).

Відповідно до даних декларації з податку на прибуток за 2015 рік та згідно з даними особових рахунків ПРАТ "ПІВНГЗК" за 2015 рік сума нарахованих та сплачених авансових внесків у звязку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді складала 0 грн.

Згідно з наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 року №897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 року за №1415/27860, визначено порядок заповнення декларації з податку на прибуток, зокрема, рядку 16.3.1 Додатку ЗП, а саме: сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді (не більше позитивного значення ((рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) - (рядок 16.1 + рядок 16.2 додатка ЗП))).

(53677724 грн. + 0 грн. + 0 грн. + 0 грн. + 0 грн.) - (556434230 грн. + 299140231 грн.) = - 801896737 грн.

Результатом перевірки показників додатка ЗП до рядка 16 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2015 рік встановлено:

- зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.2 + рядок 16.3.1 додатка ЗП) (рядок 16): значення рядків податкової звітності 855574461 грн., значення за даними перевірки 556434230 грн., сума відхилення - 299140231 грн.;

- сума нарахованого щомісячного авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу та пункту 9 розділу 4 XX Податкового кодексу України (пункт 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (рядок 16.1): значення рядків податкової звітності 556434230 грн., значення за даними перевірки 556434230 грн., сума відхилення 0 грн.;

- сума нарахованих та сплачених авансових внесків у звязку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (пункт 57.1-1 статті 57 розділу II Податкового кодексу України) у тому числі (рядок 16.3): значення рядків податкової звітності 299140231 грн., значення за даними перевірки 0 грн., відхилення - 299140231 грн.;

- сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді (не більше позитивного значення ((рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) - (рядок 16.1 + рядок 16.2 додатка ЗП))) (рядок 16.3.1): значення рядків податкової звітності 299140231 грн., значення за даними перевірки 0 грн., відхилення - 299140231грн.

Виходячи з вищевикладеного, значення рядка 16 «Податок на прибуток за звітним (податковий) період» декларації з податку на прибуток, поданої ПРАТ "ПІВНГЗК" за 2015 рік підлягає зменшенню на 299140231 грн. та зменшенню суми переплати по особовому рахунку платника 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» на 299140231 гривень.

Правомірність та обґрунтованість прийняття податкового повідомлення-рішення від 18.08.2016 р. №0000505103 є предметом спору, який передано на вирішення суду, при цьому суд має надати оцінку податковій декларації з податку на прибуток за 2015 рік та додатку ЗП, з врахуванням змін у податковій звітності, які у 2015 році не передбачали можливість врахувати суми авансових переплат у зменшення нарахованих сум податку на прибуток, та відповідних змін у податковому законодавстві протягом 2015-2017 років, зокрема у статті 57 Податкового кодексу України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Надаючи оцінку правильності застосування у спірних правовідносинах норм статті 57 Податкового кодексу України, у редакціях, що діяли у 2012-2016 роках, суд зазначає наступне.

До 01.01.2015 року, у періодах нарахування та внесення до бюджету авансових внесків норми Податкового законодавства визначали наступне.

Відповідно до пункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту (випадки, коли авансовий внесок не справляється), емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку.

Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Обовязок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію статті 156 цього Кодексу).

Згідно із пунктом 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у звязку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

Підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України було встановлено, що у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобовязань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобовязань наступного податкового періоду, а при отриманні відємного значення обєкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобовязань майбутніх податкових періодів.

При цьому, окремо визначено, що авансовий внесок із податку, сплачений у звязку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невідємною частиною податку на прибуток (підпункт 153.3.8 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України).

Таким чином, у звязку із сплатою авансових внесків платник податків набув право на зменшення податкових зобовязань наступного податкового періоду та на зменшення податкових зобовязань майбутніх податкових періодів у визначених випадках.

З 01.01.2015 року Податковий кодекс України пунктом 57.1-1 статті 57 врегулював правовідносини, повязані із порядком нарахування, сплати та подальшого обліку авансових внесків при виплаті дивідендів.

Так, встановлено, що авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням обєкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобовязання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобовязання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску. При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення обєкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Особливістю змін, що фактично й стало підставою виникнення спору, є норма абзацу четверного підпункту 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України, відповідно до якого сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобовязання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.

У звязку із прямим тлумаченням вказаної норми, ДФС України у листі від 04.01.2016 року №102/7/99-99-19-02-01-17 здійснила висновок, що за новими правилами не передбачено перенесення на наступні звітні (податкові) роки залишку суми авансових внесків при виплаті дивідендів, не зарахованих у зменшення податкового зобовязання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.

В подальшому такий висновок було скасовано шляхом внесення змін листом ДФС України від 28 січня 2016 року №2779/7/99-99-19-02-01-17, із викладенням наступної правової позиції:

- 1 грудня 2015 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 року №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за N 1415/27860 (далі - Наказ №897);

- Наказ №897 виданий з метою забезпечення виконання нових правил з оподаткування, запроваджених з 1 січня 2015 року, у звязку із набранням чинності Законом №71-VIII, якими передбачено, що обєкт оподаткування визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III Податкового кодексу України;

- сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобовязання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік. Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобовязань з інших податків і зборів (обовязкових платежів);

- Законом №909 вилучено абзац четвертий пункту 57.1 статті 57 розділу II Кодексу, яким передбачалася сплата щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств (1/12 нарахованої суми податку за попередній звітний (податковий) рік) та зменшення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобовязання з цього податку. З метою реалізації норми абзацу четвертого пункту 57.1 статті 57 розділу II Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2016 року, таке зменшення щомісячних авансів передбачалося відображати при розрахунку значення рядка 26 Декларації №897;

- разом з тим Кодексом встановлено, що сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобовязання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік (підпункт 57.1-1.2 пункту 57.1 1 статті 57 розділу II Кодексу);

- тобто сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована в рахунок зменшення податкових зобовязань з податку на прибуток за звітний період, у якому сплачена така сума авансових внесків, повинна враховуватися в рахунок зменшення податкового зобовязання наступних звітних (податкових) періодів до її повного погашення;

- при цьому не зараховані у зменшення податкового зобовязання суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів станом на 01.01.2015 року повинні враховуватися у зменшення податкового зобовязання з податку на прибуток у податковій декларації за 2015 рік та наступних звітних (податкових) періодах до повного їх погашення;

- враховуючи зазначене, рекомендували при розрахунку зменшення нарахованої суми податку в рядку 16.3.1 Додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації №897 за 2015 рік також враховувати залишок суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобовязання з цього податку станом на 01.01.2015 року, що відображена у рядку 13.5.2 Додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (для страховиків - у рядку 08.2 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, для банків - у рядку 14.5.2 Додатка ЗП до рядка 14 Податкової декларації з податку на прибуток банку), поданої за 2014 рік;

- при поданні Декларації N 897 платниками податку на прибуток підприємств, які будуть розраховувати зменшення нарахованої суми податку у Додатку ЗП з урахуванням залишку суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобовязання з цього податку станом на 01.01.2015 року, рекомендуємо подати доповнення до декларації, передбачене пунктом 46.4 статті 46 розділу II Кодексу, з відповідним поясненням та зазначенням відповідних сум, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

В подальшому законодавець усунув прогалини законодавства, а саме з 01.01.2017 року відповідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року №1797-VIII, у пункті 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України у підпункті 57.1-1.2:

- абзац четвертий викладено в такій редакції: «Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобовязання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період»;

- після абзацу четвертого доповнено статтю новим абзацом такого змісту: «У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобовязання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобовязань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання відємного значення обєкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобовязань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення».

Суд зазначає, що спосіб реалізації права платника податків, на захист якого поданий цей позов, залежить від дії певних норм права, у тому числі у часі, їх юридичної сили та внутрішньої конкуренції таких норм.

На думку суду, є неможливим виключення права платника податків на врахування авансових внесків як сплату податку на прибуток.

Запроваджуючи нові правила обліку авансових внесків, законодавець прямо або опосередковано не визначив порядок реалізації права платників податків на відображення в податковій звітності залишку невикористаних у рахунок сплати податку на прибуток авансових внесків при виплаті дивідендів.

Це обумовило необхідність аналізу спірних норм, з огляду на те, чи із набранням з 1 січня 2015 року відповідних змін, платник податків втратив право на врахування сплачених авансових внесків у звязку із виплатою дивідендів при подальших розрахунках із бюджетом.

Суд приходить до висновку, що платник податків не втратив право на врахування такої переплати.

Як встановлено в ході судового розгляду, позивачем були сплачені авансові внески з податку на прибуток під час виплати дивідендів у 2012 році, що підтверджується наявними в матеріалах справи письмовими доказами (т.1 а.с. 193, 194-250, т.2 а.с.2) та не заперечувалось представником відповідача в судовому засіданні.

Крім того, як вбачається з податкових декларацій з податку на прибуток ПРАТ "ПІВНГЗК" за період 2012, 2013,2014 роки, та встановлених в ході розгляду обставин у справі, сплачені авансові внески з податку на прибуток під час виплати дивідендів підприємством у 2012 році у розмірі 299140231 грн., не були зараховані у зменшення податкових зобовязань з податку на прибуток підприємства.

Таким чином, суд погоджується із доводами позивача про те, що останній правомірно відобразив у складі рядка 16.3.1 Додатка ЗП суми сплаченого до 01.01.2015 року авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних періодах (рядок 13.5. декларації з податку на прибуток за 2013 рік) 299140231 грн. (т.1 а.с.89).

Згідно з частиною першою статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони помякшують або скасовують відповідальність особи.

Відповідно до Рішення Конституційного Суду України від 9 лютого 1999 року №1/99-рп, частину першу статті 58 Конституції України щодо дії нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

При цьому, відповідно зміст субєктивного права особи, у тому числі права платника податків, що виникло за фактом сплати авансових внесків при виплаті дивідендів, слід визначати із застосуванням законодавства, яке діяло на момент виникнення відповідного права.

При сплаті до бюджету авансових внесків строк дії такого субєктивного права обмежений не був.

Згідно вказаному правилу «закон зворотної сили не має», дія закону чи іншого нормативно-правового акта поширюється тільки на ті відносини, які виникли після набуття ним чинності.

Це є однією з найважливіших гарантій правової стабільності, впевненості субєктів права в тому, що їх правове становище не погіршиться з прийняттям нового закону чи іншого нормативного акта, а також необхідною умовою довіри до держави і права, що зазначено в окремій думці судді Конституційного Суду України Козюбри М.І. стосовно Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів).

Суд дійшов висновку, що платник податків зберігає право на відображення зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах сум попередньо сплаченого авансового внеску, оскільки законодавець прямо не передбачив окремих перехідних та спеціальних норм права для таких правовідносин, отже, й права платника податків, що виникли на підставі пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України мають ним реалізовуватись та не можуть бути обмежені або виключені, у тому числі за рішенням контролюючого органу або суду.

Судом не була встановлена розумна співмірність між використаними засобами та тією метою, на яку податковим органом була направлена міра, що обмежила позивача у реалізації права власності на своє майно.

Належить зазначити також порушення субєктом владних повноважень принципу захисту обґрунтованих сподівань (reasonable expectations), який тісно повязаний із принципом юридичної визначеності (legal certainty) і є невідємним елементом принципу правової держави та верховенства права.

Сприйняття верховенства права як конституційного принципу вимагає того, аби будь-яка особа, перед тим, як вдатися до певних дій, мала змогу знати заздалегідь, які правові наслідки настануть.

Сутність принципу правової визначеності Європейський суд визначив як забезпечення передбачуваності ситуації та правовідносин у сферах, що регулюються, цей принцип не дозволяє державі посилатись на відсутність певного правового акта, який визначає механізм реалізації прав і свобод громадян, закріплених у конституційних та інших актах.

Як відзначав Європейський суд принцип правової визначеності означає, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатись на зобовязання, взяті державою, навіть якщо такі зобовязання містяться в законодавчому акті, якій загалом не має автоматичної прямої дії.

Така дія названого принципу повязана із іншим принципом відповідальності держави, який полягає в тому, що держава не може посилатись на власне порушення зобовязань для запобігання відповідальності.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно до п.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Оцінуючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд приходить до висновку, про наявність підстав для задоволення позову у повному обсязі та скасування податкового повідомлення-рішення від 18 серпня 2016 року №0000505103.

Відповідно до частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Таким чином, документально підтверджені позивачем судові витрати судовий збір, сплачений згідно платіжного доручення від 07 лютого 2017 року №4500008190 в сумі 4487103,47 грн., підлягає стягненню на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 9, 11, 17, 69-72, 86, 94, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби від 18 серпня 2016 року №0000505103 про збільшення Приватному акціонерному товариству "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 299140231,00 грн. (двісті девяноста девять мільйонів сто сорок тисяч двісті тридцять одна гривня 00 копійок).

Присудити на користь Приватного акціонерного товариства "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби судовий збір у розмірі 4487103,47 гривень.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку та у строки визначені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 16 червня 2017 року.

Суддя ОСОБА_1