Постанова № 67191986, 07.06.2017, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"07" червня 2017 р. № 820/435/17

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Стрєлка О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Публічного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Публічне акціонерне товариство "Агрокомбінат "Слобожанський", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області № НОМЕР_1 від 16.01.2017 року.

В обґрунтування позову зазначено, що відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 16.01.2017 року. Позивач з зазначеним податковим повідомленням-рішенням не погоджується, вважає його незаконним та таким, що винесено з порушенням норм чинного законодавства України.

Представник позивача в судове засідання зявився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання зявився, щодо задоволення позовних вимог заперечував зазначивши, що податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 16.01.2017 року є законним та таким, що винесено в межах чинного законодавства України, а тому не підлягає скасуванню.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

Судом встановлено, що працівниками Харківською ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області (далі - ОДПІ) проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ «Агрокомбінат «Слобожанський». За результатами зазначеної перевірки ОДПІ складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» (код ЄДРПОУ 00858148) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2013 року по 30.09.2016 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2013 року по 30.09.2016 року від 27.12.2016року № 1805/20-23-14-01/00858148 (далі-Акт).

В акті перевірки зроблено висновки стосовно виявлення факту не подання звітів про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику, а також не утримання та не перерахування до бюджету податку, який утримується при виплаті доходу (прибутку) нерезиденту, внаслідок порушення п. 103.4, п. 103.9, ст. 103, п. 137.3 ст. 137, п. 160.1, п. 160.5 ст. 160, п. 137.3 ст. 137, пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 п. 141.4. ст. 141 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), не подання розрахунку плати за користування надрами за 1 кв. 2014 року та заниження плати за користування надрами за 1 кв. 2014 року, внаслідок порушення ст. 206 ПК України

На підставі висновків акту перевірки Харківська ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 16.01.2017 року № НОМЕР_1, за яким ПАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» визначено суму податкового зобов'язання в розмірі 1 075 143,00 грн. і суму штрафу у розмірі 270 315,75 грн. та податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 16.01.2017 року № НОМЕР_2, за яким ПАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» визначено суму податкового зобов'язання в розмірі 3 938,00 грн. і суму штрафу у розмірі 1 154,50 грн.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Судом встановлено та зазначені обставини не заперечувались сторонами по справі, що відповідно до контракту 3/114-1114 від 04.11.2014 року ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» (Замовник) та System Tranaport A/S (ДАНІЯ) (Tranaportcentr Alle 19, DK-7400 Негning, Denmark, CVR num. DК16691380, Ваnк: Наndelcbanken DК-7400 Herning, Denmark, ІВАH/Ьаnk асc: DК4576200003004353, SWIFT: НАNDDKKK) в особі Мікаеl Foldager заключили контракт на надання послуг по перевезенню з ОСОБА_1 в Україну. Вартість послуги складає 21'745 Євро (в еквіваленті 351907,45грн). Термін поставки вантажу до 14.11.2014р. Контракт діє з моменту підписання до моменту його виконання.

Відповідно до Акту виконаних робіт №367153-11 від 04.11.2014 року ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» прийняв від нерезидента послуги по перевезенню з ОСОБА_1 в Україну вартістю 21,745 Євро. Розрахунки з нерезидентом System Tranaport A/S (ДАНІЯ) проведені на підставі інвойсу №367153 від. 18.11.2014року в сумі 2Г745 Євро, що в перерахунку становить 404'997,23грн.

До перевірки ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» не надано довідки яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Також судом встановлено, що ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» здійснено виплату доходів нерезиденту, із джерелом їх походження з України не подало звіт за 4 квартал 2014 року про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, а також не утримано та не перераховано до бюджету податку, який утримується при виплаті доходу (прибутку) нерезиденту System Tranaport A/S (ДАНІЯ), в сумі 24300грн.

ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» (Позичальник) заключило з нерезидентом «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» (Позикодавець) (реєстраційний номер №НЕ 297010, яка зареєстрована як юридична особа на Кіпрі) Договір позики №14/06 від 14.06.2012року, відповідно до якого нерезидент «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» надав ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» процентну цільову позику у розмірі 5'000'000,00 Доларів СІЛА. Ціль позики - поповнення обігових коштів Позичальника, Позика надається на строк до 30 грудня 2022року. Процентна ставка є фіксована та становить 11% річних. Нарахування Процентів здійснюється Позикодавцем у валюті Позики щоквартально в перший календарний день місяця наступного за кварталом, за яким здійснюється нарахування процентів. Договір набирає чинності з моменту його реєстрації у встановленому порядку НБУ та зберігає чинність до виконання зобов'язань. Даний договір має реєстраційне свідоцтво №47 яке видане Управлінням Національного банку України в Харківській області 12,07.2012року №06-026/6086 ДСК літер «В».

ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» (Позичальник) заключило з нерезидентом «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» (Позикодавець) (реєстраційний номер №НЕ 297010, яка зареєстрована як юридична особа на Кіпрі) Договір позики №18/06 від 18.06.2012року, відповідно до якого нерезидент «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» надав ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» процентну цільову позику у розмірі 5'000'000,00 Доларів США. Ціль позики - поповнення обігових коштів Позичальника. Позика надається на строк до 30 грудня 2022року. Процентна ставка є фіксована та становить 11% річних. Нарахування Процентів здійснюється Позикодавцем у валюті Позики щоквартально в перший календарний день місяця наступного за кварталом, за яким здійснюється нарахування процентів. Договір набирає чинності з моменту його реєстрації у встановленому порядку НБУ та зберігає чинність до виконання зобов'язань. Даний договір має реєстраційне свідоцтво №48 яке видане Управлінням Націоналного банку України в Харківській області 12.07.2012року №06-026/6087 ДСК літер «В».

ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» (Позичальник) заключило з нерезидентом «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» (Позикодавець) (реєстраційний номер №НЕ 297010, яка зареєстрована як юридична особа на Кіпрі) Договір позики №11/07 від 11.07.2012року, відповідно до якого нерезидент «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» надав ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» процентну цільову позику у розмірі 5'000'000,00 Доларів США. Ціль позики - поповнення обігових коштів Позичальника. Позика надається на строк до 30 грудня 2022року. Процентна ставка є фіксована та становить 11% річних. Нарахування Процентів здійснюється Позикодавцем у валюті Позики щоквартально в перший календарний день місяця наступного за кварталом, за яким здійснюється нарахування процентів. Договір набирає чинності з моменту його реєстрації у встановленому порядку НБУ та зберігає чинність до виконання зобов'язань. Даний договір має реєстраційне свідоцтво №58 яке видане Управлінням Націоналного банку України в Харківській області 06.08.2012року №06-026/6743 ДСК літер «В».

ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» (Позичальник) заключило з нерезидентом «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» (Позикодавець) (реєстраційний номер №НЕ 297010, яка зареєстрована як юридична особа на Кіпрі) Договір позики №13/07 від 13.07.2012року, відповідно деякого нерезидент «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» надав ПАТ «АГРОКОМБШАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» процентну цільову позику у розмірі 5'000'000,00 Доларів США. Ціль позики - поповнення обігових коштів Позичальника. Позика надається на строк до 30 грудня 2022року. Процентна ставка є фіксована та становить 11% річних. Нарахування Процентів здійснюється Позикодавцем у валюті Позики щоквартально в перший календарний день місяця наступного за кварталом, за яким здійснюється нарахування процентів. Договір набирає чинності з моменту його реєстрації у встановленому порядку НБУ та зберігає чинність до виконання зобов'язань. Даний договір має реєстраційне свідоцтво №57 яке видане Управлінням Націоналного банку України в Харківській області 06.08.2012року №06-026/6741 ДСК літер «В».

Відповідно до п.160.2. ПКУ: Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у пунктах 160.3-160.7 цієї статті, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до ст.. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яка підписана 08.11.2012 року, та набула чинності 07.08.2013 року:

1. Проценти, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі, якщо такий резидент є особою - фактичним власником таких процентів.

2. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї. Держави, але якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 2 відсотків від загальної суми "процентів. Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю.

3. Термін "проценти" у випадку використання в цій статті означає дохід від боргових вимог будь-якого виду, незалежно від іпотечного забезпечення і незалежно від володіння правом на участь у прибутках боржника, і зокрема, дохід від урядових цінних паперів і дохід від облігацій чи боргових зобов'язань, у тому числі премії та винагороди, що сплачуються стосовно таких цінних паперів, облігацій та боргових зобов'язань.

Суд зазначає, що позивачем до перевірки було надано Апостителі (20.12.2013року, 14.01.2015року, 15.06.20Іброку) та Свідотства (18.12.2013року, 12.01.2015року, 09.06.2016року) видані Відділом оподаткування доходів Департаментом внутрішніх податків м.Нікасія Міністерства фінансів Республіки Кіпр, які свідчать що «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» є резидентом Кіпру у відповідності до Конвенції між Урядом Республіки Кіпр та Урядом України про уникнення подвійного оподаткування. Вказаний резидент підлягає оподаткуванню на Кіпрі стосовно будь-яких джерел починаючи з 17.11.2011

Перевіркою встановлено виплату процентів «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» за користуванню позикою:

Грн..

Період виплати відсотківВсього сума виплачених відсотків,Підлягає оподаткуванню за ставкою 2%4кв. 2013 рокуНе виплачувались01 кв. 2014 рокуНе виплачувались02 кв. 2014 рокуНе виплачувались03 кв. 2014 рокуНе виплачувались04кв. 2014 року20 204 515404 0901 кв. 2015 року4 379 88187 5982 кв. 2015 року4 601 78692 0363 кв. 2015 року4 273 70385 4744 кв. 2015 року4 254 95785 0991 кв. 2016 року4 853 61497 0722 кв. 2016 року5 061 535101 2313 кв. 2016 року4912 16898 243Всього:52 542 1591'050'843Також судом встановлено, що ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» облікував нараховані (перераховані) проценти від користування позикою на рах. 6843. Підприємством було визначено суму податку яка підлягає перерахуванню до бюджету 1 '050'843 грн., але не подано звіти та не задекларовано.

Також судом встановлено, що ПАТ «АГРОКОМБІНАТ «СЛОБОЖАНСЬКИЙ» здійснено виплату доходів нерезиденту «LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED», із джерелом їх походження з України, не подало 8 звітів (4кв. 2014р., 1кв. 2015р., 2кв. 2015р., 3кв. 2015р., 4кв. 2015р., 1кв. 2016р., 2кв. 2016р. 3кв. 2016р.) про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, а також не утримано та не перераховано до бюджету податку, який утримується при виплаті доходу (прибутку) нерезиденту « LEVINFORD ENTERPRISES LIMITED» в загальній сумі 1'050'843грн„ в т.ч. за"4 кв. 2014 року в сумі 404'090грн.., за 1 кв. 2015 року в сумі 87'598 грн.., за 2 кв. 2015 року в сумі 92'036грн.., за 3 кв. 2015 року в сумі 85'474 грн.., за 4 кв. 2015 року в сумі 85'099грн.., за 1 кв. 2016 року в сумі.97'072 грн.., за 2 кв. 2016 року в сумі 10Г231грн.., за 3 кв. 2016 року в сумі 98'243 грн..

Відповідно до інтегрованих карток платника ПАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» в період 2014-2016 роки самостійно утримало та сплатило в бюджет податок при виплаті доходів нерезиденту у загальному розмірі 1 180 955,30 грн., в тому «. числі 2014 рік-412 917,43 грн., 2015-357 353,28 грн., 2016-410 684,59 грн.

Як вбачається із фактичних обставин справи, ПАТ «Агрокомбінат Слобожанський» визначено суми податку, які підлягають перерахуванню до бюджету, але звіти не податні та самостійно не задекларовано.

Відповідно до пп. "в" та пп. "й" пп. 141.4.1. п. 141.4. ст. 141. Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ зі змінами та доповненнями, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такимидоходами є, зокрема, роялті та інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Відповідно до пп. 141.4.2. п. 141.4. ст. 141. Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями, резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до п.103.1. ст. 103. Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями, застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Згідно п.103.2. ст. 103. Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями, особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Пунктом 103.3. ст. 103. Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями, передбачено, що бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів. При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

Відповідно до п. 103.4 ст.103 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Згідно п. 103.5 ст.103 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями, довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Аналізуючи вище викладені положення суд приходить до висновку, що при виплаті резидентом України на користь резидента доходу джерелом походження з України у вигляді роялті за надані права на використання будь-яких авторських прав на твори літератури або мистецтва (включаючи кінематографічні фільми і фільми або плівки для радіо або телебачення), за умови подання нерезидентом особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни,належним чином легалізованої, перекладеної відповідно до законодавства України, та підтвердження фактичного права (авторського права) на одержання такого доходу, засвідчене відповідним чином і, відповідно, документально підтверджене ліцензією, патентом, офіційно оформленим торговим знаком тощо, резидент України зобовязаний утримати та сплатити до бюджету податок з доходу нерезидента з джерелом його походження з України.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що висновки відповідача викладені в акту перевірки від 27.12.2016року № 1805/20-23-14-01/00858148 є такими що знайшли своє підтвердження під час розгляду справи по суті, а отже податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_1 від 16.01.2017 року винесено відповідачем у відповідності до вимог чинного законодавства України.

Щодо посилання позивача на ту обставину, що ПАТ «Агрокомбінат «Слобожанський» перебуває на спрощеній системі оподаткування - є платником єдиного податку, а отже звільняється віт сплати податку на репатріацію, то зазначене посилання суд вважає не обґрунтованим оскільки платники єдиного податку не звільняються від сплати податку на репатріацію, оскільки цей податок відсутній у переліку податків і зборів, які вони не платять (п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України).

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства "Агрокомбінат "Слобожанський" до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо субєкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення пятиденного строку з моменту отримання субєктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Повний текст постанови виготовлено 12 червня 2017 року.

Суддя Спірідонов М.О.