Ухвала суду № 66952804, 01.06.2017, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 червня 2017 рокуЛьвів№ 876/123/17

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді-доповідача ОСОБА_1,

суддів: Кухтея Р.В., Носа С.П.

секретаря судового засідання Сідельник Г.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державного підприємства «Стрийський вагоноремонтний завод» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2016 року у справі за позовом Державного підприємства «Стрийський вагоноремонтний завод» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Львові Міжрегіонального Головного управління ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

У С Т А Н О В И В:

Позивач, Державне підприємство «Стрийський вагоноремонтний завод» в березні 2014 року звернулося з позовом в суд до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Львові Міжрегіонального Головного управління ДФС та просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.03.2014 року №0000054210/3427, №0000044210/3426.

В обґрунтування своїх вимог вказує, що передача вантажних вагонів на підставі наказів Укрзалізниці №231-Ц від 25.06.2012 року, № 250-Ц від 11.07.2012 року., № 360-Ц від 08.10.2012 року, здійснена у межах єдиного виробничо-технологічного комплексу, а не між підприємствами різних сфер підпорядкування, для забезпечення ефективного використання рухомого складу у єдиному технологічному процесі, зниження собівартості і підвищення рентабельності перевезень та подальшої реструктуризації галузі. При такій передачі залізниці не нараховують витрати, а підприємства не нараховують доходи, оскільки суть такої господарської операції перерозподіл майна між підприємствами залізничного транспорту у зв`язку з єдиним технологічним процесом та реструктуризацією галузі.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 13.03.2015 року адміністративний позов задоволено повністю.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 26.11.2015 року апеляційну скаргу Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління Міндоходів задоволено, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 13.03.2015 р. по справі № 813/2543/14 скасовано та прийнято нову, якою у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 05.04.2016 року касаційну скаргу Державного підприємства Стрийський вагоноремонтний завод задоволено частково, постанову Львівського окружного адміністративного суду від 13.03.2015 року та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 26.11.2015 року скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2016 року в справі №813/2543/14 в задоволенні адміністративного позову було відмовлено.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням Державним підприємством «Стрийський вагоноремонтний завод» подано апеляційну скаргу, в якій просить постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2016 року в справі №813/2543/14 скасувати та прийняти нову, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційних вимог посилається на порушення норм матеріального права та виходить з тих же мотивів, що наведені в позовній заяві.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, судова колегія приходить до висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржувану постанову без змін. При цьому колегія суддів виходить з наступних міркувань.

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що податковою інспекцією проведено позапланову виїзну перевірку з питань дотримання підприємством вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2012 року, про що складено акт № 62/28-06-42-10/20770332 від 13.02.2014 року.

Вказаним актом зафіксовано порушення позивачем:

1) п. 137.17 ст. 137 Податкового кодексу України чим занижено податок на прибуток на загальну суму 5 773 887,00 грн., в т.ч.: 3 кв. 2012р. на суму 2 994 418,00 грн., 4 кв.2012р. на суму 2 779 469,00 грн.

2) п.7, п.9 та п.28 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 Звіт про фінансові результати, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87, п. 5 та п.21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 Дохід, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п.7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318 та абзаців 7 тексту до рахунку бухгалтерського обліку 42 Додатковий капітал та 745 Дохід від безоплатно одержаних активів, Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291, п. 1-3 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 р. № 138, занижено частину чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями на загальну суму 4 124 205,00 грн., в тому числі по періодах: ІІІ-й кв. 2012р. 2 138 870,00 грн., ІV-й кв. 2012р. 1 985 335,00грн.

На підставі акта перевірки від 13.02.2014 року відповідачем винесено:

- податкове повідомлення-рішення від 04.03.2014 року № 0000044210/3426 за платежем: податок на прибуток на суму 8 660 830,50 грн. (в т.ч. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 2 886 943,50 грн.).

- податкове повідомлення-рішення від 04.03.2014 року № 0000054210/3427, за платежем: частина прибутку (доходу) господарських організацій (державних, казенних підприємств та їх об'єднань), що вилучається до бюджету на суму 6 186 307,50 грн. (в т.ч. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 2 062 102,50 грн.).

Контролюючим органом під час перевірки встановлено, що позивачем допущено порушення п. 137.17 ст. 137 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року (в редакції чинній на момент спірних правовідносин) (далі - ПК України), що мало наслідком заниження податку на прибуток на загальну суму 5 773 877,00 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 04.03.2014 року, контролюючим органом встановлено заниження ДП «Стрийський вагоноремонтний завод» показників у рядку 03 ІД Декларації Інші доходи на загальну суму 27 494 700,00 грн.

Перевіркою встановлено, що за період з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р. згідно з наказами Укрзалізниці від 25.06.2012 р. № 231-ц, від 11.07.2012 р. № 2580-ц, від 08.10.2012 р. №360-ц від інших підприємств підпорядкованих Укрзалізниці, на баланс ДП «Стрийський вагоноремонтний завод» безкоштовно передано рухомий склад (зерновози, вагони-думпкари, платформи), за 2011 рік залишкова вартість переданих вагонів склала 9 705 577,29 грн., за перше півріччя 2012 року залишкова вартість переданих вагонів склала 297 678 842,00 грн.

За період з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р. отримані вищезазначені зерновози, вагони-думпкари, платформи оприбутковано за первісною вартістю 258 074 074,61 грн. за дебетом балансового рахунку 1055 Вагони вантажні за балансовою (залишковою) вартістю на суму 4 752 010,43 грн. (07.2012 р. на суму 4 021 355,97 грн., 10.2012 р. на суму 730 654,46 грн.) - за кредитом рахунку 425 додатковий капітал та на суму нарахованої амортизації за кредитом рахунку 13111 Знос виробничих основних засобів, які є обєктами операційної нерухомості - 253 322 064,18грн. (07.2012 р. на суму 65 559 216,50 грн., 10.2012 р. на суму 22 529 689,74 грн., 12.2012 р. на суму 165 233 157,94 грн.). Також у вересні 2012 р. вартість отриманих у попередньому періоді вагонів віднесено до складу додаткового капіталу (Дт 425 Додатковий капітал та Кт рах. 4241 Безоплатно одержані необоротні активи на суму 9 705 577,29 грн.)

ДП «Стрийський вагоноремонтний завод» за період перевірки з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р. по безоплатно отриманих основних засобах нараховано амортизації (за виключенням амортизації, нарахованої на дооцінену вартість вагонів, та на вартість понесених витрат по модернізації вагонів) на загальну суму 27 494 700,00 грн.

По податковому обліку суму нарахованої амортизації по безоплатно отриманих основних засобах віднесено до витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування на загальну суму 27 494 700,00 грн., в тому числі в розрізі періодів: ІІІ-й кв. 2012 р. - 14 259 135 грн., IV-й кв.2012р. 13 235 565,00 грн.

Відповідно до п. 137.17 ст. 137 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), доходи платника податку у вигляді вартості основних засобів, отриманих з метою здійснення їх експлуатації, які не враховані у складі доходу під час їх зарахування на баланс платника податку відповідно до цього Кодексу, з метою оподаткування визнаються доходами в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованої у порядку, передбаченому цим Кодексом, у момент нарахування такої амортизації у разі: безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо- і тепло -забезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до зазначених мереж; безоплатно отриманих або виготовлених чи споруджених за рахунок коштів бюджету або кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України чи під гарантії Кабінету Міністрів України, у разі виконання зобов'язань за гарантією Кабінетом Міністрів України; безоплатно отриманих підприємствами залізничного транспорту загального користування основних засобів транспортної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств.

Беручи до уваги вищенаведене слід зазначити, що якщо основні засоби безоплатно передаються за правилами встановленими пп. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 ПК України, то їх вартість не враховується для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а порядок їх безоплатної передачі здійснюється відповідно до Постанови № 145.

При цьому відповідно до п.137.17 ст.137 ПК України, доходи платника податку у вигляді вартості основних засобів, безоплатно отриманих з метою здійснення їх експлуатації, які не враховані у складі доходу під час їх зарахування на баланс платника податку на підставі пп.136.1.16 п.136.1 ст.136 ПК України визнаються в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованої згідно зі ст.145 ПК України, одночасно з її нарахуванням.

Як наслідок, встановлено, що ДП «Стрийський вагоноремонтний завод» у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213, дохід в сумі нарахованої амортизації безоплатно отриманих основних засобів при виконанні вимог встановлених пп.137.17 ст.137 ПК України, за період з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р. не відображено у рядку 03.28 «Інші доходи» Додатка ІД до рядка 03 Декларації.

Тому, ДП «Стрийський вагоноремонтний завод» в порушення п. 137.17 ст. 137 ПК України, занижено дохід в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованих у порядку, передбаченому цим Кодексом, у момент нарахування такої амортизації по безоплатно отриманих основних засобах (за виключенням амортизації, нарахованої на дооцінену вартість вагонів, та на вартість понесених витрат по модернізації вагонів) на загальну суму 27494 700 грн.

Щодо податкового повідомлення - рішення від 04.03.2014 року № 0000054210/3427, перевіркою повноти нарахування частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями за період з 01.07.12 р. по 31.12.12 р. встановлено заниження на загальну суму 4 124 205,00 грн., в тому числі по періодах: ІІІ-й кв.2012р. 2 138 870,00 грн., ІV-й кв.2012р. - 1 985 335,00 грн.

Актом перевірки зафіксовано, що за період з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р. внаслідок невідображення по бухгалтерському обліку ДП «Стрийський вагоноремонтний завод» доходу на суму нарахованої амортизації, занижено показник рядка 01 «Чистий прибуток (дохід)» Розрахунку за 9-ть місяців 2012року, за 2012 р. та показник, наведений підприємством у рядку 220 Звіту за формою № 2 за 9-ть місяців 2012 року, за 2012 р.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначаються Законом України від 16.07.1999 р. № 996 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон України № 996)

Відповідно до ст. 2 Закону України № 996 визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Так, метою державного регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні є: створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку складання фінансової звітності, які є обов'язкові для всіх підприємств та гарантують і захищають інтереси користувачів; удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Відповідно до положень ч. 2 ст. 6 Закону України № 996 (в редакції Закону, що діяла у періоді, що перевірявся) регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, який затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Облікова політика ДП «Стрийський вагоноремонтний завод» затверджена у наказі по підприємству із змінами від 30.03.2012 р. № 180 та погоджена у встановленому порядку Міністерством транспорту та зв'язку України. Відповідно до пп.8.1-8.2 Облікової політики ДП «Стрийський вагоноремонтний завод», на підприємстві доходи визнаються та нараховуються згідно П(С) БО 15 Дохід, відображення витрат підприємством здійснюється відповідно до П(С)БО 16 Витрати.

Відповідно до п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. № 290 (далі - П(С)БО 15), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Крім того, п.21 вказаного П(С)БО визначено, що дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

Згідно з п.10 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 Основні засоби, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92 (далі - П(С)БО 7), первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Пунктом 22 П(С)БО 7) визначено, що об'єктом амортизації є вартість всіх основних засобів, окрім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій. Суму нарахованої амортизації підприємства, згідно з п.30 П(С)БО 7), відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів.

Згідно з п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 Звіт про фінансові результати, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. №87 (П(С)БО 3), якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди. А п.7 П(С)БО 3) визначено, що за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, доход у звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

Положенням бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р. за № 27/4248 (із змінами та доповненнями), визначено методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.

Одночасно, відповідно до п.7 Положення (стандарту) 16 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Статтею 4 Закону України № 996 до принципів ведення бухгалтерського обліку, зокрема, віднесено принцип нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Відповідно до абз. 7 тексту до рахунку бухгалтерського обліку 42 «Додатковий капітал» Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291, на субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб, залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно одержаних об'єктів необоротних активів (окрім землі) і при вибутті таких активів і землі.

Згідно з абз. 7 тексту по рахунку бухгалтерського обліку 745 Дохід від безоплатно одержаних активів Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291, інформація про доходи від безоплатно одержаних необоротних активів узагальнюється на рахунку 745. При цьому зазначено, що дохід від безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають амортизації, визначається у сумі пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням.

Актом перевірки, зокрема, зафіксовано, що ДП «Стрийський вагоноремонтний завод» за період перевірки з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р. (впродовж періоду експлуатації підприємством таких основних засобів) по бухгалтерському обліку нараховано амортизації по безоплатно отриманих основних засобах (за виключенням амортизації, нарахованої на дооцінену вартість вагонів, та на вартість понесених витрат по модернізації вагонів) на загальну суму 27 494 700 грн.

Сума вищевказаної нарахованої амортизації по бухгалтерському обліку та у фінансовій звітності відображена у складі операційних витрат підприємства за витратними рахунками 903 Собівартість реалізованих послуг та 9059 Собівартість від робіт і послуг допоміжного виробництва. (Дт 9059 Кт1311/2, Дт 23872 Кт 1311/2, Дт 9034 Кт23872). Позаяк судом встановлено, що всупереч вищенаведених нормативно-правових актів дохід на суму нарахованої амортизації на вказані безоплатно отримані основні засоби, не нараховувався.

Відповідно до Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх обєднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 р. №138 (далі - Порядок № 138), частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями визначається виходячи з обсягу чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

У результаті невідображення доходу від безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають амортизації, який визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням ДП «Стрийський вагоноремонтний завод» занижено обсяг інших доходів за період 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р. на загальну суму 27 494 700 грн., що призвело до заниження чистого прибутку за перевіряємий період на суму 27 494 700 грн.

У результаті допущеного порушення у фінансовій звітності за 2012 р. (ф.№2 Звіту про фінансові результати) за перевіряємий період занижено суму чистого прибутку на суму 27 494 700 грн., чим порушено п. 1 ст. 3 та пп. 1, 8 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Відповідно занижено розрахункову суму доходу при визначенні частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх обєднаннями.

З огляду на наведене апеляційні вимоги необхідно залишити без задоволення.

Керуючись ч.3 ст.160, ст.195, ст.196, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, ст.205, ст.206, ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державного підприємства «Стрийський вагоноремонтний завод» залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2016 року в справі №813/2543/14 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі, відповідно до ч.3 ст. 160 КАС України з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя ОСОБА_1 судді ОСОБА_2 ОСОБА_3

Повний текст виготовлено 06.06.2017 року