Постанова № 66900338, 31.05.2017, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

31 травня 2017 року письмове провадження № 826/4383/16

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Арсірія Р.О., суддів: Кузьменка В.А., Огурцова О.П. розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Манго - Груп» до треті особиДержавної фіскальної служби України Державної податкової інспекції у Святошинському районі Головного управління ДФС у м. Києві Інформаційно - Довідковий департамент ДФС, Приватне акціонерне товариство «Інфраструктура відкритих ключів»провизнання протиправними дій, зобов'язання вчинити дії,

Товариство з обмеженою відповідальністю «Манго - Груп» (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Державної фіскальної служби України (далі по тексту - відповідач-1) та Державної податкової інспекції у Святошинському районі Головного управління ДФС у м. Києві (далі по тексту - відповідач-2), за участі третіх осіб, що не заявляють самостійних вимог на предмет спору - Інформаційно - Довідкового департаменту ДФС та Приватного акціонерного товариства «Інфраструктура відкритих ключів» з урахуванням змінених позовних вимог про:

- визнання нечинними Договори про визнання електронних документів від 05.08.2015р., 07.09.2015р., 05.10.2015р., які укладені між ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві та ТОВ «Манго - Груп» та мають наступні ознаки:

1. Договір про визнання електронних документів (J1391003), імпортований (дата прийняття) 05.08.2015р., зареєстрований за номером 9164273481, початок дії 05.08.2015р., завершення дії 05.08.2015р., серійний номер посиленого сертифіката ЕЦП директора - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002C701C0012973700; серійний номер посиленого сертифіката ЕПЦ печатки - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002Е701C0014973700, видавник сертифікатів ЦСК №23 АЦСК ІДД ДФС у м. Черкаси;

2. Договір про визнання електронних документів (J1391003), імпортований (дата прийняття) 05.08.2015р., зареєстрований за номером 9164746315, початок дії 05.08.2015р., завершення дії 05.08.2017р., серійний номер посиленого сертифіката ЕЦП директора - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002C701C0012973700; серійний номер посиленого сертифіката ЕПЦ печатки - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002Е701C0014973700, видавник сертифікатів ЦСК №23 АЦСК ІДД ДФС у м. Черкаси;

3. Договір про визнання електронних документів (J1391003), імпортований (дата прийняття) 07.09.2015р., зареєстрований за номером 9184920904, початок дії 05.08.2015р., завершення дії 05.08.2017р., серійний номер посиленого сертифіката ЕЦП директора - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002C701C0012973700; серійний номер посиленого сертифіката ЕПЦ печатки - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002Е701C0014973700, видавник сертифікатів ЦСК №23 АЦСК ІДД ДФС у м. Черкаси;

4. Договір про визнання електронних документів (J1391003), імпортований (дата прийняття) 06.10.2015р., зареєстрований за номером 9204745614, початок дії 05.10.2015р., завершення дії 05.10.2016р., серійний номер посиленого сертифіката ЕЦП директора - 1D12AA546E10CFAE04000000FE270200EA220500; серійний номер посиленого сертифіката ЕПЦ печатки - 1D12AA546E10CFAE04000000FF270200ED220500, видавник сертифікатів ЦСК ПАТ «ІВК»;

- вважати неподаними та незареєстрованими податкові накладні: №2088 від 30.07.2015р. на суму ПДВ 353644,80грн., №1544 від 14.08.2015р. на суму ПДВ 139500,00грн., №1545 від 14.08.2015р. на суму ПДВ 418 500,00грн., №1546 від 14.08.2015р. на суму ПДВ 344100,00грн., №1849 від 17.08.2015р. на суму ПДВ 223508,00грн., №103 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 140320,00грн., №104 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 79140,48грн., №105 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 151 545,60грн., №106 від 05.09.2015р. на суму ПДВ 109499,60грн., №108 від 07.09.2015р. на суму ПДВ 123 481,60грн., №107 від 07.09.2015р. на суму ПДВ 126288,00грн., №539 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 163 304,80грн., №540 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 160 489,20грн., №541 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 163586,36грн., №542 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 162460,12грн., №543 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 163023,24грн., №544 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 163220,33грн., №545 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 157392,04грн., №546 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 183014,00грн., №547 від 04.09.2015р. на сум 165275,72грн., №110 від 07.09.2015р. на суму ПДВ 129094,40грн., №115 від 07.09.2015р. на суму ПДВ 131 058,88грн., №116 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 161 929,28грн., №118 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 126 007,36грн., №120 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 134566,88грн., №121 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 141161,92грн., №122 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 98224,00грн., серійний номер посиленого сертифіката ЕЦП директора - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002C701C0012973700; серійний номер посиленого сертифіката ЕПЦ печатки - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002Е701C0014973700, видавник сертифікатів ЦСК №23 АЦСК ІДД ДФС у м. Черкаси та № 1745 від 30.09.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 1746 від 30.09.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 1747 від 30.09.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 1748 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1749 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1750 від 30.09.15 на суму ПДВ 145 599,87 грн., № 1751 від 30.09.15 на суму ПДВ 141 866,54 грн., № 1752 від 30.09.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 1753 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1754 від 30.09.15 на суму ПДВ 134 399,88 грн., № 1755 від 30.09.15 на суму ПДВ 134 399,88 грн., № 1756 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1757 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1758 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1759 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1760 від 30.09.15 на суму ПДВ 44 053,29 грн., № 2358 від 09.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 2359 від 09.10.15 на суму ПДВ 164 266,52 грн., № 2360 від 09.10.15 на суму ПДВ 164 266,52 грн., № 2361 від 09.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 2362 від 09.10.15 на суму ПДВ 160 533,19 грн., № 2363 від 09.10.15 на суму ПДВ 160 533,19 грн., № 2364 від 09.10.15 на суму ПДВ 160 533,19 грн., № 2365 від 09.10.15 на суму ПДВ 160 533,19 грн., № 2366 від 09.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 2356 від 12.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 2357 від 12.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., серійний номер посиленого сертифіката ЕЦП директора - 1D12AA546E10CFAE04000000FE270200EA220500, серійний номер посиленого сертифіката ЕПЦ печатки - 1D12AA546E10CFAE04000000FF270200ED220500, видавник сертифікатів ЦСК ПрАТ «ІВК»;

- визнання неправомірними дії Державної фіскальної служби України та ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві щодо реєстрації податкових накладних TOB «МАНГО-ГРУП», зареєстрованих в ЄРПН: 19.08.15 на суму ПДВ 353 644,80 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «Альтагранбуд», а саме: № 2088 від 30.07.15; 27.08.15 на суму ПДВ 902 100,00 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «Аріельстрой», а саме: № 1544 від 14.08.15, № 1545 від 14.08.15, № 1546 від 14.08.15; 28.08.15 на суму ПДВ 223 508,00 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «КСМ Сервіс», а саме: № 1849 від 17.08.15; 08.09.15 на суму ПДВ 480 455,68 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «МК ДВА», а саме: № 103 від 04.09.15, № 104 від 04.09.15, № 105 від 04.09.15, № 106 від 05.09.15; 09.09.15 на суму ПДВ 123 481,60 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «МК ДВА», а саме: № 108 від 07.09.15; 11.09.15 на суму ПДВ 126 288,00 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «МК ДВА», а саме: № 107 від 07.09.15; 11.09.15 на суму ПДВ 1 481 765,81 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «Форлінк», а саме: № 539 від 04.09.15, № 540 від 04.09.15, № 541 від 04.09.15, № 542 від 04.09.15, № 543 від 04.09.15, № 544 від 04.09.15, № 545 від 04.09.15, № 546 від 04.09.15, № 547 від 04.09.15; 13.09.15 на суму ПДВ 823 818,72 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «МК ДВА», а саме: № 110 від 07.09.15, № 115 від 07.09.15, № 116 від 08.09.15, № 118 від 08.09.15, № 120 від 08.09.15, № 121 від 08.09.15; 14.09.15 на суму ПДВ 98 224,00 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «МК ДВА», а саме: № 122 від 08.09.15; 12.10.15 на суму ПДВ 4 012 583,08 грн. та нібито наданих покупцю - TOB «MIPІTEH», а саме: № 1745 від 30.09.15, № 1746 від 30.09.15, № 1747 від 30.09.15, № 1748 від 30.09.15, № 1749 від 30.09.15, № 1750 від 30.09.15, № 1751 від 30.09.15, № 1752 від 30.09.15, № 1753 від 30.09.15, № 1754 від 30.09.15, № 1755 від 30.09.15, № 1756 від 30.09.15, № 1757 від 30.09.15, № 1758 від 30.09.15, № 1759 від 30.09.15, № 1760 від 30.09.15, № 2358 від 09.10.15, № 2359 від 09.10.15, № 2360 від 09.10.15, № 2361 від 09.10.15, № 2362 від 09.10.15, № 2363 від 09.10.15, № 2364 від 09.10.15, № 2365 від 09.10.15, № 2366 від 09.10.15, № 2356 від 12.10.15, № 2357 від 12.10.15, які заповнені з порушенням вимог, установлених п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: у вище перелічених податкових накладних не зазначений такий обов'язковий реквізит, як код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Позовні вимоги мотивовано тим, що оскаржувані договори укладені контролюючим органом з невідомими особами ТОВ «Манго - Груп», що виключає вільне волевиявлення на їх укладення з боку позивача. Також, на думку позивача, відповідачами неправомірно зареєстровано в ЄРПН податкові накладні по контрагентам TOB «Альтагранбуд», TOB «Аріельстрой», TOB «КСМ Сервіс», TOB «МК ДВА», TOB «Форлінк», TOB «MIPІTEH», оскільки позивач з ними не мав спільних взаємовідносин. Вказані податкові накладні на думку позивача не містять обов'язкового реквізиту - код товару згідно з УКТ ЗЕД.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Представники відповідачів проти задоволення позову заперечили з підстав його необґрунтованості.

Представники третіх осіб проти позовних вимог заперечили.

На підставі ч. 6 ст. 128 КАС України дійшов переконання про можливість подальшого розгляду справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Манго - Груп» (код ЄДРПОУ 39039648) як платник податків перебуває на податкову обліку в ДПІ у Святошинському районі Головного управління ДФС у м. Києві.

Як зазначає представник позивача та вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Манго - Груп» були укладені наступні договори про визнання електронних документів:

- №150320141 від 17.03.2014р., який зареєстрований за №9013654819;

- №180720154 від 18.07.2015р., який зареєстрований за №9152311604 - переукладений у зв'язку зі зміною позивачем місця реєстрації;

- №201020151 від 20.10.2015р., який зареєстрований за №9215404456 - переукладений у зв'язку із зміною керівника;

- №290120162 від 29.01.2016р., який зареєстрований за №9006684233 - переукладений у зв'язку зі зміною керівника.

Однак, як зазначає представник позивача, ТОВ «Манго - Груп» стало відомо, що між підприємством та контролюючим органом були укладені наступні Договори про визнання електронної звітності:

- від 05.08.2015р., зареєстрований за №9164273481;

- від 05.08.2015р. зареєстрований за №9164746315;

- від 07.09.2015р. зареєстрований за №9184920904;

- від 06.10.2015р. зареєстрований за №9204745614.

Представник позивача зазначає, що оскаржувані договори укладені від підприємства невідомими особами, що виключає вільне волевиявлення на їх укладення з боку позивача, що також підтверджується Висновком експерта Черкаського науково-дослідного експертно-криміналістичного центру МВС України від 19.05.2016р. №1/325, який складений на підставі постанови від 26.02.2016р. про призначення судової почеркознавчої експертизи, винесеної слідчим СВ Черкаського ВП ГУНП в Черкаській області Буряк Л.С. у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 10.11.2015р. за №12015251010000038.

Згідно зазначеного Висновку: 1. Підписи від імені ОСОБА_2, в реєстраційній картці для юридичної особи, в графах: «Керівник: ОСОБА_2», «підпис підписувала» та «підпис керівника ОСОБА_2» - виконані ОСОБА_3. 2. Підпис від імені ОСОБА_2 на копії «протоколу №2 загальних зборів учасників ТОВ «Манго-Груп», в низу документа поблизу відтиску печатки - виконані ОСОБА_3. 3. Підписи від імені ОСОБА_2 на копії паспорта ОСОБА_2 та копії довідки про присвоєння ідентифікаційного номера ОСОБА_2 - виконані ОСОБА_3. 4. Підпис від імені ОСОБА_2 в довіреності від 03.08.2015р., в графі «підпис довірителя ОСОБА_2» - виконаний ОСОБА_3.

Крім того, на думку позивача, податкові накладні №2088 від 30.07.2015р. на суму ПДВ 353644,80грн., №1544 від 14.08.2015р. на суму ПДВ 139500,00грн., №1545 від 14.08.2015р. на суму ПДВ 418 500,00грн., №1546 від 14.08.2015р. на суму ПДВ 344100,00грн., №1849 від 17.08.2015р. на суму ПДВ 223508,00грн., №103 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 140320,00грн., №104 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 79140,48грн., №105 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 151 545,60грн., №106 від 05.09.2015р. на суму ПДВ 109499,60грн., №108 від 07.09.2015р. на суму ПДВ 123 481,60грн., №107 від 07.09.2015р. на суму ПДВ 126288,00грн., №539 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 163 304,80грн., №540 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 160 489,20грн., №541 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 163586,36грн., №542 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 162460,12грн., №543 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 163023,24грн., №544 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 163220,33грн., №545 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 157392,04грн., №546 від 04.09.2015р. на суму ПДВ 183014,00грн., №547 від 04.09.2015р. на сум 165275,72грн., №110 від 07.09.2015р. на суму ПДВ 129094,40грн., №115 від 07.09.2015р. на суму ПДВ 131 058,88грн., №116 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 161 929,28грн., №118 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 126 007,36грн., №120 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 134566,88грн., №121 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 141161,92грн., №122 від 08.09.2015р. на суму ПДВ 98224,00грн. № 1745 від 30.09.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 1746 від 30.09.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 1747 від 30.09.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 1748 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1749 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1750 від 30.09.15 на суму ПДВ 145 599,87 грн., № 1751 від 30.09.15 на суму ПДВ 141 866,54 грн., № 1752 від 30.09.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 1753 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1754 від 30.09.15 на суму ПДВ 134 399,88 грн., № 1755 від 30.09.15 на суму ПДВ 134 399,88 грн., № 1756 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1757 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1758 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1759 від 30.09.15 на суму ПДВ 156 799,86 грн., № 1760 від 30.09.15 на суму ПДВ 44 053,29 грн., № 2358 від 09.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 2359 від 09.10.15 на суму ПДВ 164 266,52 грн., № 2360 від 09.10.15 на суму ПДВ 164 266,52 грн., № 2361 від 09.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 2362 від 09.10.15 на суму ПДВ 160 533,19 грн., № 2363 від 09.10.15 на суму ПДВ 160 533,19 грн., № 2364 від 09.10.15 на суму ПДВ 160 533,19 грн., № 2365 від 09.10.15 на суму ПДВ 160 533,19 грн., № 2366 від 09.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 2356 від 12.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., № 2357 від 12.10.15 на суму ПДВ 149 333,20 грн., неправомірно зареєстровані відповідачами в ЄРПН, оскільки вони заповнені з порушенням вимог, установлених п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: у вище перелічених податкових накладних не зазначений такий обов'язковий реквізит, як код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Не погоджуючись з оскаржуваними договорами та діями контролюючих органів щодо реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з даним позовом.

Вирішуючи дану адміністративну справу суд виходить з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За визначенням пункту 14 статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України адміністративний договір - це дво- або багатостороння угода, зміст якої складають права та обов'язки сторін, що випливають із владних управлінських функцій суб'єкта владних повноважень, який є однією із сторін угоди.

Виходячи із визначення та правової природи адміністративного договору, основними його ознаками є: наділення однієї зі сторін владною управлінською функцією у сфері адміністративно-правових відносин; юридична нерівність сторін, що виражається у виняткових повноваженнях управленої сторони договору; публічно-правовий характер договірних зобов'язань; імперативно визначені умови договору за способом конструювання; мета договору - задоволення публічних інтересів (домінування суспільних цілей).

Основні організаційно-правові засади електронного документообігу, використання електронних документів, правовий статус електронного цифрового підпису регулюються Законом України від 22.05.2003 №851 "Про електронні документи та електронний документообіг" (далі - Закон №851).

Статтею 14 Закону №851 встановлено, що електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства України або на підставі договорів, що визначають взаємовідносини суб'єктів електронного документообігу.

Суб'єктами електронного документообігу відповідно до Закону №851 є автор, підписувач, адресат та посередник, які набувають передбачених законом або договором прав і обов'язків у процесі електронного документообігу.

В той же час, правовим актом, що визначає загальні принципи організації інформаційного обміну під час подання платниками податків податкової звітності до органів державної податкової служби України в електронній формі із використанням електронного цифрового підпису є Інструкція з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008р. №233 (надалі-Інструкція №233).

Так, відповідно до пунктів 1 - 7 Інструкції №233, платник податків здійснює формування та подання податкових документів в електронному вигляді відповідно до законодавства із застосуванням спеціалізованого програмного забезпечення формування податкових документів, засобу КЗІ, керуючись цією Інструкцією та договором.

Для подання податкових документів до органів ДПС в електронному вигляді платник податків повинен мати:

спеціалізоване програмне забезпечення для формування податкових документів в електронному вигляді у затвердженому форматі (стандарті);

доступ до мережі Інтернет та можливість відправлення/приймання електронних повідомлень по електронній пошті;

засіб КЗІ (сумісний за форматами даних із засобами КЗІ, що використовуються в органах ДПС);

чинні посилені сертифікати відкритих ключів, сформованих акредитованим центром сертифікації ключів для платника податків та уповноважених посадових осіб платника податків, підписи яких є обов'язковими для податкової звітності у паперовій формі.

Формат (стандарт) податкового документа в електронному вигляді на основі специфікації eXtensible Markup Language (XML), електронні форми податкових документів та інша інформація про порядок подання податкових документів в електронному вигляді оприлюднюються на WEB-сайті ДПА.

Податкові документи в електронному вигляді з обов'язковими реквізитами (у тому числі з електронним цифровим підписом платника податків (його посадових осіб)), подані відповідно до цієї Інструкції, згідно із законодавством є оригіналами, мають юридичну силу, повинні зберігатися та можуть використовуватися під час судового або досудового вирішення спорів.

У разі подання податкового документа в електронному вигляді платник податків має право не подавати податкові документи на паперових носіях.

Для приймання податкових документів в електронному вигляді від платника податків орган ДПС повинен мати:

програмне забезпечення приймання та обробки податкової звітності з засобами КЗІ;

чинні посилені сертифікати відкритих ключів, сформовані акредитованим центром сертифікації ключів для органу ДПС.

Підставою для прийняття податкового документа в електронному вигляді є:

його відповідність затвердженому формату (стандарту);

підтвердження ЕЦП платника податків та його посадових осіб, підписи яких є обов'язковими для звітів в паперовій формі за умов, встановлених в статтею 3 Закону України "Про електронний цифровий підпис";

чинність відповідного посиленого сертифіката ключа під час накладання ЕЦП (підтверджується за допомогою позначки часу, отриманої від акредитованого центру сертифікації ключів, або якщо до моменту одержання електронного документа строк дії відповідного сертифіката не був закінчений або відповідний сертифікат не був скасований/ блокований).

Відповідно до п. 5 розд. III Інструкції №233 з метою подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку платник податків, зокрема: отримує в будь-якому включеному до системи подання податкових документів в електронному вигляді акредитованому центрі сертифікації ключів посилені сертифікати відкритих ключів посадових осіб юридичної особи, що мають право підпису (керівника, бухгалтера), та печатку юридичної особи. Платник податків фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності може обмежитись одним ключем ЕЦП. Особисті ключі знаходяться на ключових (електронних) носіях, що зберігаються в таємниці; отримує в органі ДПС за місцем реєстрації або на WEB-сайті ДПА чи регіональної ДПА текст примірного договору про визнання електронних документів, безкоштовне спеціалізоване програмне забезпечення формування та подання до органів ДПС податкових документів в електронному вигляді; ознайомившись з редакцією договору, заповнює необхідні реквізити, у тому числі вписує свою електронну адресу, підписує та скріплює печаткою два примірники договору (для фізичної особи суб'єкта підприємницької діяльності за наявності печатки); надає до органу ДПС за місцем реєстрації підписані та скріплені печаткою два примірники договору та посилені сертифікати відкритих ключів на електронному носії; після підписання договору в органі ДПС за місцем реєстрації отримує один примірник договору. При цьому ставить підпис у журналі обліку договорів про визнання електронних документів для засвідчення того, що платнику податків було повернуто його примірник договору.

Так, Додатком 1 до Інструкції №233 затверджено примірний договір про визнання електронних документів, згідно п. 6.3 якого договір діє до закінчення строку чинності посилених сертифікатів відкритих ключів. Якщо Платник податків подає до органу ДПС нові посилені сертифікати ЕЦП, цей Договір вважається пролонгованим до закінчення терміну чинності нових посилених сертифікатів ключів; згідно з п. 6.4 орган ДПС має право розірвати Договір в односторонньому порядку у випадку ненадання Платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни Платником місця реєстрації.

Разом із тим, необхідно зазначити, що адміністративні договори мають комплексний характер та регулюються нормами декількох галузей права, зокрема, на них поширюються загальні норми зобов'язального права, що врегульовані Цивільним кодексом України, з урахуванням особливостей, притаманних імперативним адміністративним нормам.

Відповідно до статті 203 Цивільного кодексу України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам. Особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності. Волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі. Правочин має вчинятися у формі, встановленій законом. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Згідно з частиною другою статті 207 Цивільного кодексу України правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо він підписаний його стороною (сторонами). Правочин, який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства. Обов'язковість скріплення правочину печаткою може бути визначена за письмовою домовленістю сторін.

Відповідно до частини першої статті 215 Цивільного кодексу України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.

Позивачем не надано суду доказів, які б свідчили про відсутність у останнього волевиявлення на укладення спірних Договорів про визнання електронних документів, зокрема вироку, який набрав законної сили у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 10.11.2015р. за №12015251010000038.

Посилання представника позивача, як на підставу відсутності волевиявлення на укладення зазначених Договорів, Висновку експерта від 19.05.2016р. №1/325, на думку суду не може свідчити про недійсність правочинів, оскільки експертиза Договорів про визнання електронних документів не проводилась.

Також суд не приймає до уваги доводи представника позивача про незаконність отримання ТОВ «Манго-Груп» ЕЦП - серійний номер посиленого сертифіката ЕЦП директора - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002C701C0012973700; серійний номер посиленого сертифіката ЕПЦ печатки - 33В6СВ7ВF721B9CE040000002Е701C0014973700, видавник сертифікатів ЦСК №23 АЦСК ІДД ДФС у м. Черкаси та серійний номер посиленого сертифіката ЕЦП директора - 1D12AA546E10CFAE04000000FE270200EA220500; серійний номер посиленого сертифіката ЕПЦ печатки - 1D12AA546E10CFAE04000000FF270200ED220500, видавник сертифікатів ЦСК ПАТ «ІВК», оскільки незаконність таких дій в судовому порядку не підтверджена.

Крім того, слід зазначити, що відповідачем - 2 був розірваний з позивачем договір про визнання електронних документів від 09.10.2015р. №9204745614. Таким чином сторони вважали договір дійсним до моменту його розірвання.

На підставі викладеного, в задоволенні позовних вимог про визнання нечинними Договори про визнання електронних документів від 05.08.2015р., 07.09.2015р., 05.10.2015р. має бути відмовлено.

В частині позовних вимог про визнання неправомірними дії Державної фіскальної служби України та ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві щодо реєстрації податкових накладних TOB «МАНГО-ГРУП» та вважати неподаними та незареєстрованими податкові накладні, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Відповідно до пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця.

Згідно із приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Отже, Податковим кодексом України визначено обов'язок з реєстрації податкових накладних та, в той же час, не визначено можливих підстав для відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість передбачено певні негативні наслідки для учасників господарських правовідносин у випадку невиконання такого обов'язку.

При цьому, встановлення порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних нормами Податкового кодексу України делеговано Кабінету Міністрів України.

Згідно пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі за текстом - Порядок) (на момент виникнення спірних правовідносин), внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі Державній фіскальній службі з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Відповідно до пункту 5 Порядку постачальник (продавець) складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому в установленому порядку, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення. Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця) (за наявності). За відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця) (за наявності). Постачальник (продавець), що є фізичною особою - підприємцем, накладає електронний цифровий підпис у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис фізичної особи - підприємця; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця) (за наявності). Під час реєстрації податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг у разі надання нерезидентом послуг, місцем постачання яких визначено митну територію України, накладання електронного цифрового підпису здійснюється у порядку, передбаченому для постачальника (продавця). Під час реєстрації розрахунку коригування отримувачем (покупцем) товарів (послуг) у разі, коли передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їх постачальника (продавця), постачальник (продавець) після складення розрахунку коригування накладає електронний цифровий підпис відповідно до абзаців другого - четвертого цього пункту та надсилає такий розрахунок отримувачу (покупцю), який накладає на нього власний електронний цифровий підпис у порядку, передбаченому для постачальника (продавця). Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, платник податку отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає контролюючому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки платника податку (за наявності).

Згідно з пунктом 7 Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація.

Відповідно до пункту 8 Порядку для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, видається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.

Відповідно до пункту 9 Порядку причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є:

1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної;

2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Крім того, відповідно до п. 7 розділу ІІ Інструкції №233 підставою для прийняття податкового документа в електронному вигляді є:

його відповідність затвердженому формату (стандарту);

підтвердження ЕЦП платника податків та його посадових осіб, підписи яких є обов'язковими для звітів в паперовій формі за умов, встановлених в статтею 3 Закону України "Про електронний цифровий підпис";

чинність відповідного посиленого сертифіката ключа під час накладання ЕЦП (підтверджується за допомогою позначки часу, отриманої від акредитованого центру сертифікації ключів, або якщо до моменту одержання електронного документа строк дії відповідного сертифіката не був закінчений або відповідний сертифікат не був скасований/ блокований).

У зв'язку з тим, що на момент отримання ДФС України виписаних спірних податкових накладних від імені ТОВ «Манго-Груп» сертифікати електронних цифрових підписів посадових осіб позивача, якими були підписані такі накладні, мали статус чинних, були заповненні всі реквізити податкових накладних, ДФС України не мала передбачених законодавством підстав для відмови в реєстрації таких податкових накладних, оскільки при їх прийнятті останній не здійснює перевірку правомірності видачі електронних цифрових підписів, а лише перевіряє їх наявність та чинність відповідних сертифікатів.

Слід також зазначити, що згідно з п. 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Таким чином, позовні вимоги щодо визнання неправомірними дії ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві щодо реєстрації податкових накладних TOB «МАНГО-ГРУП» є безпідставними.

Таким чином, на підставі вищевикладеного, суд приходить до висновку, що в задоволенні позовних вимог Товариству з обмеженою відповідальністю «Манго - Груп» має бути відмовлено повністю.

Відповідно до частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оскільки судове рішення ухвалене на користь суб'єкта владних повноважень, судові витрати, відповідно з частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 128, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариству з обмеженою відповідальністю «Манго - Груп» відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Головуючий Суддя Р.О. Арсірій

Судді В.А. Кузьменко

О.П. Огурцов